Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
НДС обязательный налог для субъектов хозяйственной деятельности с общей системой налогообложения, который в некоторых ситуациях должны рассчитывать и неплательщики.
Об особенностях данного налога и изменениях в правилах его уплаты в 2023 г. читайте в данном нашем материале.
Что представляет собой НДС, как он рассчитывается и уплачивается
НДС относится к косвенным налогам, рассчитываемым продавцом при продаже товаров, работ или услуг покупателю.
Налогоплательщики НДС условно делятся на две категории - 1) плательщиков «внутреннего» НДС, уплачиваемого при продаже товаров, работ или услуг на территории России, и 2) плательщиков «ввозного» НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую территорию.
Не платят НДС организации и ИП, работающие на специальных режимах налогообложения.
Рассчитывать этот налог не сложно. Плательщик налога, реализующий товары или услуги, увеличивает стоимость продажи на налоговую ставку, а входной налог вычитает, за счет чего снижается налог с продажи. Получается, что НДС исчисляется с наценки. Например, при покупке товара на сумму 15 тыс. руб., где 3 тыс. руб. составляет НДС, и последующей продаже товара за 20 тыс. руб., в которых на НДС приходится 4 тыс. руб., а 16 тыс. руб. составляет стоимость проданного с наценкой товара, компания должна будет перечислить в бюджет разницу между налогом с продажи и входным налогом в размере 1 тыс. руб.
У неплательщиков налога права на вычет НДС нет.
Данные о входящем НДС отражаются в книге покупок, а об исходящем – в книге продаж. Разница показывается в декларации по итогам квартала. Сведения книг покупок и продаж являются составной частью данного отчета.
Плательщики НДС имеют право отправлять декларацию в ФНС по месту учета исключительно в электронной форме по защищенным каналам связи. Файлы должны быть заверены электронной цифровой подписью. У неплательщиков НДС есть возможность использовать бумажную форму документа.
За несвоевременную сдачу отчетности по НДС применяются санкции в виде штрафа в размере 5% от величины налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1 тыс. руб. и не более 30% от величины налога.
При использовании компанией купленных товаров, работ или услуг в операциях, облагаемых НДС, и операциях, освобожденных от НДС, требуется ведение раздельного учета НДС. Необходимости в раздельном учете нет в случаях, когда на долю расходов по необлагаемым операциям приходится менее 5% общего объема расходов.
Для определения величины НДС надо исчислить размер НДС с продажи, размер вычетов по НДС, а также, когда необходимо, размер НДС, подлежащий восстановлению к уплате.
Налоговая база по НДС устанавливается по более ранней из двух дат – дня полной или частичной оплаты будущих поставок товаров (работ, услуг) либо дня их отгрузки (передачи).
В Налоговом кодексе РФ (ст. 170, п. 3) перечислены операции, по которым ранее принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены.
К вычетам принимаются суммы НДС, предъявленные поставщиками при покупке товаров (работ, услуг) или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ.
Входной НДС принимается к вычету после принятия товаров (работ, услуг) к учету и при наличии соответствующих первичных документов и счета-фактуры.
Иногда вместо счетов-фактур используются другие документы, которые подтверждают факт уплаты налога.
Возмещается та часть входного НДС, которая превышает размер исчисленного НДС.
Возмещение НДС обычно осуществляется по окончании камеральной проверки длительностью в два или (при обнаружении признаков возможных нарушений) в три месяца.
Возмещаемые средства могут быть направлены на погашение задолженности по федеральным налогам, зачтены в счет будущих платежей либо переведены на расчетный счет.
Налоговый вычет дает возможность на законных основаниях снизить размер уплачиваемого налога. Однако чрезмерно высокий процент вычета может вызвать подозрение в недобросовестности компании, что вероятнее всего повлечет за собой проверку надежности контрагентов и затребование дополнительных документов по сделкам.
Бывают ситуации, когда НДС нужно восстанавливать. Необходимость в этом возникает, если, к примеру, купленные товары, услуги, работы или основные средства не станут больше применяться для облагаемых НДС операций. Так бывает перед началом перехода на упрощенную или патентную систему налогообложения; передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал; передаче имущества в целях его использования в имеющей льготы деятельности и др. Полностью ситуации, когда требуется восстановить ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС перечислены в Налоговом кодексе РФ (ст.170, п.3).
Восстановление НДС по основным средствам производится по остаточной стоимости без учета переоценок. НДС можно не восстанавливать, если основное средство полностью амортизировалось или использовалось одним и тем же налогоплательщиком больше 15 лет. По недвижимому имуществу НДС восстанавливают по десятой части принятой к вычету суммы налога в доле, которая вычисляется по специальным правилам, прописанным в ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года на протяжении 10 лет.
Платежи по НДС необходимо производить по итогам каждого налогового периода равными долями до 28 числа каждого из 3 месяцев, следующих за закончившимся налоговым периодом. При выставлении счета- фактуры с выделенным НДС не являющимися налогоплательщиками НДС лицами полную сумму налога следует перечислить до 28 числа месяца, следующего за закончившимся налоговым периодом.
Расчет и уплата НДС не производится при осуществлении некоторых хозяйственных операций по реализации товаров, работ или услуг, не образующих объекта налогообложения по НДС. Они установлены Налоговым кодексом РФ, ст. 146, п.2.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг не превысила в совокупности двух миллионов рублей, организация или предприниматель могут быть освобождены от уплаты НДС на год. Для получения освобождения необходимо подать уведомление.
При ввозе товаров из-за рубежа НДС должен уплачиваться на таможне даже в тех случаях, когда бизнес применяет специальные режимы налогообложения (УСН, ПСН, НПД) или имеет освобождение от налога.
Новый порядок перечисления НДС с 2023 г. в связи с переходом на единый налоговый платеж не распространяется на ввоз товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС. Как и прежде НДС в данном случае перечисляется по реквизитам таможни.
Когда товары ввозятся из стран ЕАЭС (Армении, Беларуси, Казахстана, Киргизии), НДС уплачивается не на таможне, а в налоговую службу по месту учета.
Изменение сроков уплаты НДС в 2023 г.
Налогоплательщики и налоговые агенты платят НДС в 2023 г. в новые сроки. Это связано с переходом на единый налоговый платеж (ЕНП). Срок уплаты сдвинули с 25 числа на 28. Платеж производится в размере одной трети начисленной суммы по итогам квартала не позже 28 числа каждого из 3 месяцев квартала, следующих за закончившимся.
В аналогичные сроки платят НДС также организации и ИП, выставившие счета-фактуры с НДС по необлагаемым операциям или являющиеся неплательщиками данного налога.
Сроки сдачи декларации остались такими же, какими были в предыдущие годы – не позже 25 числа после окончания квартала.
Налоговые агенты, приобретающие у иностранных организаций или ИП работы и услуги, реализуемые на российской территории, перечисляют удержанный НДС в общем порядке (по третьей части рассчитанной по итогам квартала суммы не позже 28 числа каждого из 3 месяцев квартала), а не одновременно с перечислением денег зарубежным продавцам, как это делалось до 2023 г.
В связи с переходом на ЕНП удержанный налоговыми агентами НДС считается заплаченным в бюджет лишь с наступлением сроков платежа. Это означает, что при удержании НДС налоговым агентом, например, в 1 квартале, принять к вычету уплаченный НДС по оказанным ему услугам или выполненным работам он сможет только во 2 квартале при условии, что по данному налогу нет недоимки.
Изменений в сроках подачи декларации и уплаты НДС при ввозе товаров на российскую территорию из стран ЕАЭС в 2023 г. нет. Уплата производится не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров или месяцем срока платежа, указанного в лизинговом договоре (контракте). Налоговую декларацию представляют не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Новые правила возмещения НДС в 2023 г.
С 2023 г. введен упрощенный заявительный порядок возмещения НДС. Налогоплательщики с задекларированным НДС к возмещению могут возместить налог в заявительном порядке без банковской гарантии и поручительства при выполнении одновременно двух следующих условий:
- по состоянию на дату подачи заявления об использовании заявительного порядка налогоплательщик не проходит процедуру реорганизации или ликвидации;
- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).
Заявительный порядок допускает возмещение суммы, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов, которая была уплачена налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году подачи заявления об использовании упрощенного порядка возмещения НДС. В совокупную сумму налогов не включаются налоги, уплаченные при перемещении товаров через российскую границу и в качестве налогового агента.
Сумму сверх данного лимита можно возместить только с представлением действующей банковской гарантии или поручительства.
Заявление на возмещение НДС в заявительном порядке следует писать в срок не позже пяти рабочих дней со дня подачи налоговой декларации. При этом чтобы получить деньги на свой расчетный счет необходимо иметь положительное сальдо на едином налоговом счете.
В заявлении о возмещении НДС в заявительном порядке в 2023 г. налогоплательщикам больше не требуется указывать реквизиты банковского счета для возврата налога. Подтвержденная к возмещению сумма НДС учитывается при подсчете общего сальдо единого налогового счета.
Как и в предыдущие годы в 2023 г. налогоплательщики должны возвращать в бюджет в полном объеме или частично излишне возмещенный в заявительном порядке налог. Однако порядок возврата в 2023 г. претерпел определенные изменения. На возврат налогоплательщику отведено пять рабочих дней со дня получения решения об отмене решения о возмещении НДС, а не требования возврата. Со следующего дня после принятия налоговым органом решения об отмене возмещения НДС в заявительном порядке на излишне полученную налогоплательщиком сумму начинают начисляться пени
В 2023 г. возмещаемая часть НДС в день вступления в действие решения налогового органа о возмещении включается в единый налоговый платеж. «Платежка» на возврат с единого налогового счета на основании решения о возмещении НДС в заявительном порядке направляется в Казначейство. Поэтому нет необходимости подавать отдельное заявление на возврат положительного сальдо по ЕНС.
Если возмещение НДС осуществляется не в заявительном, а в общем порядке, то переплату налогов в виде положительного сальдо ЕНС можно вернуть только на основании заявления о распоряжении посредством возврата. Причем возможно это лишь после того, как будут приняты решения о полном или частичном возмещении налога, заявленного к возмещению.
На возврат переплаты налогов в 2023 г. уходит не более трех рабочих дней, т.е. возмещение происходит быстрее, чем было в предшествующие годы.
С 2023 г. налоговые агенты предъявляют к вычету исчисленный, а не уплаченный НДС, поскольку сначала подается декларация по НДС с заявлением к вычету исчисленной суммы налога и лишь потом налог поступает в бюджет. Таким образом процесс исчисления НДС и его принятия к вычету осуществляется в пределах одного квартала, хотя фактическое поступление суммы налога в бюджет происходит в следующем квартале.
В отличие от прежнего порядка в 2023 г. обязательным требованием для вычета НДС у налоговых агентов является исчисление налога к уплате, а не его уплата в бюджет.
Прочие введенные и ожидаемые в 2023 г. изменения по НДС
В 2023 г. снизится с 10% до 5% ставка НДС по ряду продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, медицинских товаров.
Также налоговые агенты смогут принимать удержанный у налогоплательщика НДС с момента фактического удержания и отражения данной суммы в декларации по НДС, еще до того, как налог будет фактически уплачен в составе единого налогового платежа.
Увеличивается со 100 до 300 руб. за штуку лимит по освобождению от НДС рекламной и сувенирной продукции.
В 2023 г. прекратится действие льготы по освобождению от НДС строительства жилья для временного проживания и строительства временного жилья.
С 2023 г. отменяется применение нулевой ставки по международным перевозкам, в случаях, когда транспорт не пересекает границу РФ.
В ФНС рассматривается предложение разрешить организациям и ИП осуществлять вычет по НДС на основе кассовых чеков при проведении расчетов с помощью банковских карт. В настоящее время вычет по НДС производится на основе счета-фактуры, который выставляется продавцом при покупке налогоплательщиком товаров, работ или услуг и имущественных прав. При существующем порядке оформления кассовых чеков отсутствует связь между чеком, который создается при получении предоплаты и чеком, пробиваемым при последующей реализации товаров, работ и услуг. В счетах-фактурах такая связь прослеживается при сопоставлении сведений в книге продаж и книге покупок налогоплательщиков.
Кроме того, когда изменяется стоимость реализованных товаров, работ или услуг при возврате создается счет-фактура, на основании которого устанавливается размер разницы, фиксируемой в книге покупок либо в книге продаж налогоплательщика. При применении ККТ соответствующие операции оформляются не определением размера разницы, а сторнированием первичной операции и повторным ее фиксированием по другой стоимости.
Также следует принять во внимание существование других форм расчетов кроме расчетов с помощью банковских карт. В ФНС полагают, что предоставление вычета по кассовым чекам с применением банковских карт поставит в неравные условия налогоплательщиков, которые используют различные формы расчетов.
Несмотря на обозначенные трудности в ФНС исследуется возможность и условия предоставления вычета сумм входящего НДС по кассовым чекам.
Размер ставки по НДС зависит от объекта и места продажи. Основной ставкой в 2023 г. является 20%, по отдельным видам товаров работ или услуг – 10% и 0%. Кроме этого существуют дополнительные расчетные ставки 10/110, 20/120 или 16,67%. Ставки в 2023 г. остались на прежнем уровне, однако по некоторым операциям упрощен порядок использования нулевой ставки. Увеличен перечень операций, по которым может применяться нулевая ставка, а некоторым компаниям предоставили новые льготы.
В 2023 г. выросло количество не облагаемых НДС операций. Не надо платить налог организациям и ИП, предоставляющим услуги общественного питания за исключением отделов кулинарии розничных торговых точек и компаний, занимающихся заготовками и другой аналогичной деятельностью.
Из-за ввода новых преференций заказчики услуг общественного питания автоматически утратили право на вычет входного налога, которого просто не стало.
Налоговые органы в порядке эксперимента в два раза ускорили проверку деклараций по НДС, что полезно для бизнеса. Однако есть опасения, что ускоренная проверка может обернуться для компаний выездными проверками.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
