Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Коммерческими расходами называются затраты по отгрузке и реализации продукции (товаров): её упаковка, погрузка, транспортировка, продвижение, и т.д. Коммерческие расходы также называют издержками обращения.
Коммерческие расходы оказывают влияние на рентабельность, ценообразование, ассортимент и экономическую эффективность организации. Поэтому необходимо регулярно проводить анализ и оптимизировать их.
В статье кратео рассмотрим самые важные моменты.
Что такое коммерческие расходы
Состав и структура коммерческих расходов зависит от вида деятельности бизнеса.
Производственные и торговые компании для отражения коммерческих расходов применяют активный счёт 44 «Расходы на продажу». Отличается только состав включаемых в него расходов. Предприятия, выпускающие продукцию, включают туда затраты, связанные со сбытом продукции (тара, упаковка, погрузка, доставка, реклама, и т.д.), а торговые организации — почти все затраты, за исключением себестоимости купленных товаров.
Чтобы правильно отнести расходы к коммерческим, нужно обратить внимание на два важных момента:
Эти расходы никак не связаны с прочей деятельностью компании, то есть с той, которая не относится к основному производству или торговле.
Если, например, организация решила продать основное средство и в целях ускорения продажи разместила рекламу, то расходы на эту рекламу будут относиться к прочим расходам, а не коммерческим. Прочими будут и расходы на доставку этого основного средства покупателю.
Важно также видеть разницу между коммерческими и управленческими расходами. В состав управленческих входят издержки на управление компанией, не связанные прямо с производством и реализацией. Это, в частности, заработная плата административного аппарата, страховые взносы с этой заработной платы, аренда офиса и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Учет коммерческих расходов
Коммерческие расходы сокращают финансовый результат. Для аккумулирования коммерческих расходов применяется счет 44 «Расходы на продажу». В то время, когда на данном счете продолжается сбор информации обо всех тратах на процесс реализации, эти расходы не оказывают никакого влияния на финансовый результат
И только когда суммы со счета 44 переносятся на счет 90 затраты на продажу становятся коммерческими расходами и, соответственно, уменьшают операционную прибыль организации. При этом часть расходов на продажу, приходящихся на остаток товара, так и остаются на 44 счете.
По дебету 44 счёта собираются расходы на реализацию продукции (товаров) в отчётном месяце, по кредиту отражается списание этих расходов пропорционально реализованной в этом месяце продукции (товаров).
Используются такие проводки:
Дт 44 - Кт 10 — отражаются расходы на материалы для подготовки продукции (товаров) к продаже;
Дт 44 - Кт 41 — в расходы на продажу включена себестоимость продукции (товаров), потраченных на собственные нужды;
Дт 44 - Кт 76 — учтены услуги сторонних компаний по продаже продукции (товаров);
Дт 44 - Кт 94 — учтены недостача и порча товаров в пределах естественной убыли.
По окончании отчётного месяца все собранные по дебету расходы списываются на себестоимость реализованной продукции. Списывать можно на определённые виды продукции, либо можно распределить все расходы пропорционально количеству проданных единиц продукции. Последний вариант используется в случаях, когда сложно отнести расходы к конкретному виду или группе продукции. Расходы, соответствующие остатку продукции на складе, переносятся на следующий месяц. Аналогичный подход применяется в бухгалтерском учёте торговых компаний.
Проводка Дт 90 - Кт 44 отражает списание коммерческих расходов на себестоимость реализованной продукции (товаров).
Для аналитического учёта коммерческих расходов можно применять Ведомость №15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы».
Основанием для списания коммерческих расходов служит бухгалтерская справка.
Отражение коммерческих расходов в бухгалтерской отчётности
В бухгалтерском балансе нет специальной строки для коммерческих расходов. На дату составления баланса дебетовое сальдо по счёту 44 вносится в строку 1210 «Запасы». В пояснениях к бухгалтерской отчётности расшифровку коммерческих расходов дают в строках 5400 и 5420.
В отчёте о финансовых результатах (Форма №2) коммерческие расходы отражаются в одноимённой строке 2210. Туда попадает сумма оборотов Дт 90 - Кт 44 за год.
Если нет возможности распределять расходы на сбыт по видам продукции, производственные компании могут не применять 44 счёт, а собирать эти затраты на счёте 26 (Общехозяйственные расходы). В этом случае имеются два варианта отражения коммерческих расходов во второй форме:
в строке 2120 (Себестоимость продаж) — когда затраты списываются пропорционально реализованной продукции;
в строке 2220 (Управленческие расходы) — когда накопленные на 26 счёте расходы списываются в дебет 90 счёта.
Метод распределения коммерческих расходов рекомендуем отразить в учётной политике организации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Налогообложение коммерческих расходов
В общем случае затраты, связанные с реализацией, можно учесть при налогообложении прибыли. При методе начисления — в том периоде, к которому относятся расходы, независимо от времени фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе — в периоде оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» имеют право учесть коммерческие издержки, упомянутые в пункте 1 статье 346.16 НК РФ, после их оплаты. А предприниматели на ОСНО могут включить коммерческие расходы в состав профессионального вычета (ст. 221 НК РФ).
Особый порядок действует в отношении рекламных издержек. Некоторые из них разрешается отнести на уменьшение доходов в полном объеме. Перечень таких расходов ограничен (п. 4 ст. 264 НК РФ) и включает:
рекламу в СМИ, интернете, в кинотеатрах, при показах видео-контента;
световую и иную наружную рекламу (в том числе щиты и стенды);
уценку товаров, потерявших при экспонировании свои качества (полностью или частично).
Все прочие затраты на рекламу можно отражать в налоговом учете в пределах норматива, который составляет 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов). Выручка подсчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 318 НК РФ; см. «Расходы на рекламу: нормируемые и ненормируемые в 2022 году»).
При расчёте налога на прибыль по коммерческим расходам нужно учитывать два важных момента:
Расходы на рекламу нормируются. В налогооблагаемую базу они включаются в размере не больше 1% выручки от реализации компании.
Потери от недостачи, порчи при хранении или транспортировке продукции (товаров) попадают в налогооблагаемую базу только в пределах норм естественной убыли, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814 (пункт 7 статьи 254 НК РФ).
Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учётом коммерческих расходов будет возникать разница. Её можно избежать, если соответствующие нормы прописать в учётной политике и для бухгалтерского учёта.
Управление коммерческими расходами
Управлять затратами на реализацию — значит следить, чтобы они не стали слишком большими и не привели к потере рентабельности. Также управление коммерческими расходами включает в себя поиск способов, которые позволят снизить данные затраты.
В целях управления необходимо анализировать коммерческие расходы.
Анализ коммерческих расходов не сводится к простому подсчету цифр. Главное — понять, что эти цифры говорят о вашем бизнесе: где всё в пределах нормы, а где есть тревожные отклонения. Вот на что стоит обратить внимание
- Доля коммерческих расходов в выручке
Если, например, в отрасли, к которой относится компания, коммерческие расходы в среднем составляют 15–20% от выручки, а в вашей компании — 30%, следует выяснить, почему так происходит. Возможно, вы что-то упускаете, также имеет смысл проанализировать, как работают конкуренты.
- Ещё один тревожный сигнал — если коммерческие расходы растут, а выручка остаётся на том же уровне или снижается. Это может означать, что расходы неэффективны, и их нужно оптимизировать.
Например, рекламные расходы растут, а выручка не увеличивается или даже падает. В таком случае необходимо пересматривать рекламные стратегии. А чтобы не пропустить такие тревожные изменения, специалисты рекомендуют регулярно строить графики.
Важно помнить, что оптимизация не должна ухудшить качество товара и услуги. Ведь в таком случае спрос может упасть, что приведет к уменьшению выручки и прибыли.
Список мер по оптимизации для каждой компании будет свой. Назовем некоторые простые способы, к которым чаще всего прибегают на практике:
поиск поставщиков с более низким ценником;
отказ от транспортировки своими силами в пользу аутсорсинга;
автоматизация процессов упаковки и погрузки;
пересмотр графика доставок с целью сократить время в пути и избежать перерывов.
Часто задаваемые вопросы
- Можно ли включать амортизацию в коммерческие расходы? Можно, если это амортизация основных средств, используемых в целях реализации и продвижения продукции. Например, офисная мебель отдела продаж, краны на складе готовой продукции, витрины для выкладки товара, и т.д.
- Как разделить зарплату директора, если он участвует и в управлении продажами? Какую часть можно относить на управленческие расходы, а какую — на коммерческие? Определяется процентное соотношение в соответствии с его трудовым договором, в котором указаны его обязанности и в управлении компанией и в продажах. Это прописывается в учётной политике.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
