Для налога на имущество в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей предусмотрены разные главы в Налоговом кодексе.
Глава 30 рассказывает о налоге организаций, а глава 32 — о налоге физических лиц, к которым относятся и индивидуальные предприниматели. Но рассматривать эти главы без учета положений ст. 346.11 НК РФ нельзя. Ведь именно норма этой статьи описывает порядок освобождения от налога на имущество упрощенцев и указывает на исключения из данного правила об освобождении.
2020 год подготовил ряд существенных изменений в части налогообложения имущества юридических лиц. Но лишь некоторые из них коснулись налога на имущество при УСН в 2020 году.
В частности — отменены ежеквартальные отчеты по начислению авансов. Пункт 2 ст. 386 НК РФ утратил силу с 1 января 2020 года на основании закона № 63-ФЗ.
В первую очередь, необходимо определить, облагается ли налогом ваше имущество.
Налоговой базой по налогу является кадастровая стоимость, которая будет указана все в том же перечне, составленном исполнительным органом.
Не забудьте проверить, не относится ли ваше предприятие и его имущество к льготируемому согласно регионального законодательства.
Ставки налога на имущество устанавливают регионы. В Налоговом кодексе прописаны лишь максимальные величины. Для налога юрлиц от кадастровой стоимости это 2%.
Статья 383 НК РФ для определения сроков и порядка уплаты самого налога и авансовых платежей по нему отправляет к законодательству субъектов РФ. Для каждого региона существуют свои сроки для платежей. Стоит отметить, что регионы вправе и вовсе отменить авансовые платежи.
Срок подачи годовой декларации указан в п. 3 ст. 386 НК РФ — это 30 марта. То есть за 2020 год предстоит отчитаться до 30 марта 2021 года включительно.
Предоставлять расчеты по авансовым платежам теперь не нужно.
Индивидуальные предприниматели отчетность в налоговую не предоставляют, а перечисление налога производят на основании уведомления из инспекции по месту постановки на учет.
Налог на имущество может относиться как на расходы по обычным видам деятельности, так и на прочие расходы. В данном случае следует опираться на то, где непосредственно имущество используется.
Например, что касается недвижимости, которая сдается в аренду. А именно такая деятельность и является для предприятия основной. Здесь налог может относиться на счета учета затрат, такие как 20, 26 и т. п.
А если такая же недвижимость используется под офис или вовсе ожидает продажи, то налог может быть начислен и на 91 счет.
А налог, начисленный на складское помещение, где хранятся товары торгового предприятия в ожидании реализации, логично будет отнести на 44 счет.
Исходя из вышесказанного для отражения начисления налога на имущество используется тот счет, который предназначен для учета затрат на конкретном предприятии и для той деятельности, в которой имущество принимает участие.
Проводка может выглядеть так:
• Дт 26 Кт 68;
• Дт 44 Кт 68;
• Дт 91 Кт 68;
• и др.
Пени и штрафы начисляются на убытки следующим образом: Дт 99 Кт 68.
Для учета расчетов по налогу на имущество к 68 счету следует открыть субсчет.
Планируется исключить право регионов самостоятельно устанавливать перечень имущества для начисления налога исходя из кадастровой стоимости. Это приведет к тому, что облагаться налогом будет любая недвижимость, что коснется и упрощенцев.
И хотя это пока лишь вероятность, не отраженная даже в законопроекте, есть все основания предполагать, что подобная норма вступит в силу уже в 2021 году.
А пока налог на имущество с 2020 года на УСН рассчитывается по прежним правилам.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
