Арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества. Арендодатель возместил арендатору расходы на эти улучшения, принял их и начал с момента подписания допсоглашения начислять налог на имущество с учетом неотделимых улучшений.
Инспекция по результатам ВНП начислила недоимку арендодателю по следующим основаниям.
Имущество в аренде - это основное средство арендодателя. В соответствии с ПБУ 6/01 ОС признается актив, который способен приносить экономические выгоды с момента приобретения такой способности. Из договора аренды следует, что неотделимые улучшения признаются собственностью арендодателя. Поэтому налог на имущество арендодатель должен начислять с момента сдачи неотделимых улучшений в эксплуатацию.
Должен признать, что позиция достаточно стройная. Однако здесь есть нюанс.
В последнее время в борьбе за фискальный интерес по налогообложению налогом на имущество у арендаторов сложилась следующая ситуация. В одном из последних дел такого рода № А56-72308 арендатор произвел неотделимые улучшения и передал их арендодателю, продолжая использовать в своей деятельности. По условиям договор право собственности переходило к арендодателю после возмещения стоимости неотделимых улучшений. Однако последний не возместил улучшения.
Суды пришли к выводу, что неотделимые улучшения должны учитываться в качестве ОС арендатора (соответственно и начисляться налог на имущество) до возникновения одного из следующих обстоятельств: возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю, либо возмещения последним произведенных расходов, либо изменения условий договора аренды (в части распределения права собственности на неотделимые улучшения).
Как интересно получается. Арендодатель должен платить налог на имущество за неотделимые улучшения с даты ввода их в эксплуатацию независимо от даты выбытия имущества у арендатор. Арендатор должен платить налог на имущество после ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию. Оба платят.
В принципе в правовых позициях, изложенных в Письме Минфина России N 03-05-05-01/14322, Решении ВАС РФ N 16291, Определении ВАС РФ N ВАС-2715, проблема решается следующим образом: обязанность по уплате налога на имущество организаций переходит к арендодателю после выбытия неотделимых улучшений от арендатора.
Практика же показывает, что данные доводы инспекция игнорирует, обеспечивая решение своих задач через двойное налогообложение.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
