В системе мер регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования важная роль отводится управлению налоговыми отношениями в организациях.
По мнению Попова Е.М.: «Управление налогообложением - это целенаправленная деятельность работников финансовой и налоговой служб по управлению процессами формирования централизованных денежных фондов главным образом за счет налогов и контролю за этими процессами».
В связи с изменением социально-экономической ситуации в стране меняется и управление налоговой системой. С переходом к рыночным отношениям управление налогообложением выдвигается на передний план, поскольку налоги становятся решающим фактором регулирования экономики страны, повышения эффективности хозяйственной деятельности.
Управление налогообложением реализуется через налоговый менеджмент и его формы - государственный налоговый менеджмент и корпоративный менеджмент, основывающихся на положениях налогового права и являющихся связующим звеном всей совокупности элементов налогового механизма.
По мнению Барулина С.В., Ермаковой Е.А. и Степаненко В.В.: «Налоговый менеджмент - это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макроуровне и микроуровне».
Налоговый менеджмент как система управления имеет свой объект управления и субъект управления.
Субъектами налогового менеджмента выступают государство в лице законодательных и исполнительных органов власти, а также сами налогоплательщики - юридические лица (предприятии, организации).
Объектом налогового менеджмента являются налоговые потоки, совершающие свое движение в результате выполнения налогами своих функций (совокупного эквивалента ценности услуг государства, фискальной, регулирующей и контрольной), а также налогового процесса на макроуровне и микроуровне. Причем, для функционирования и корпоративного, и государственного налогового менеджмента объектом управления выступают как входящие, так и исходящие налоговые потоки, несмотря на то, что одни и те же потоки одновременно являются для государства доходом, а для предприятий-налогоплательщиков - расходом. Только комплексное управление входящими и исходящими налоговыми потоками в целом и на каждом уровне в отдельности позволит достигнуть желаемой цели и обеспечить эффективность налогового менеджмента.
Государственный налоговый менеджмент довольно широк по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Он включает выработку правовых основ налогообложения при учете исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма и его элементов (планирования, регулирования и контроля). Он занимает ведущее место в системе управления экономикой.
Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой налоговое планирование с позиций налогоплательщика. Термин «корпоративный налоговый менеджмент» применяется здесь не как менеджмент, осуществляемый исключительно акционерными обществами, а для терминологического упрощения и ограничения процесса управления микроуровнем - организацией, предприятием. Его главной целью является обеспечение прибыльности бизнеса и оптимизация налоговых обязательств. Каждая конкретная сделка должна быть детально оценена и просчитана наперед не только с позиций экономической выгоды, но и с точки зрения возникающих налоговых обязательств.
Налоговый менеджмент как система управления налогами состоит из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение:
• организация управления налоговым процессом;
• налоговое планирование;
• налоговое регулирование;
• налоговый контроль.
Общепризнанно считается, что планирование, регулирование и контроль - это элементы налогового механизма. Вместе с тем, здесь нет противоречия, поскольку управление налоговым процессом осуществляется через налоговый механизм. В связи с этим, и налоговый механизм, и налоговый менеджмент имеют три общих элемента (планирование, регулирование и контроль). Эти элементы представляют собой инструментарий, включающий в себя методы и приемы управления. К названным трем элементам налогового механизма необходимо добавить и организацию управления налоговым процессом как элемент налогового менеджмента.
Налоговое планирование - это экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий.
Налоговое регулирование - составная часть процесса управления налогами, направленная на обеспечение реализации концепций налоговой политики государства и предприятий.
Налоговый контроль - это комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых поступлений с целью принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному.
Согласно трактовке магистра экономики, старшего преподавателя кафедры государственного управления экономическими системами Академии управления при Президенте Республики Беларусь Барсегяна Л.М.: «Налоговое регулирование - это система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов».
По мнению Барулина С.В., Ермаковой Е.А. и Степаненко В.В.: «Налоговое регулирование - это процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировки действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени».
Налоговое регулирование - это субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов, которые могут быть использованы в рамках принятых налоговых заданий и налоговой концепции.
Основная задача налогового регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.
Налоговое регулирование осуществляется различными способами и методами, такими, как:
• способы - льготы и санкции;
• методы - инвестиционный налоговый кредит, отсрочка налоговых платежей, налоговые каникулы, выбор и установление ставки налогов, налоговые вычеты, международные соглашения (договоры) об избежании двойного налогообложения и др.
Конечная цель налогового регулирования - уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан. Таким образом налоговое регулирование в целом можно разделить на государственное и корпоративное налоговое регулирование.
Частью государственного воздействия на макроэкономику является налоговое регулирование, осуществляемое в рамках проводимой государством фискальной политики. Налоговое регулирование реализуется через воздействие государства на развитие экономики путем изменения нормы изъятия в бюджет за счёт понижения или повышения общего уровня налогообложения, в том числе за счёт разнообразных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах экономики.
Основная задача налогового регулирования - создание благоприятных условий хозяйствования путем целенаправленного воздействия на качественные и количественные параметры воспроизводственного процесса с использованием рычагов, адекватных внутренней сущности налоговой системы. Иными словами, целью налогового регулирования является выявление связей между состоянием и перспективой системы налогообложения и воздействие на эти связи для достижения стратегических задач государственной налоговой политики.
Налоговое регулирование основывается на принципе «обратной связи», которую обеспечивают налогоплательщики, корректируя свое экономическое поведение в ответ на изменения в налогообложении. Возможность получить адекватный ответ субъекта налоговых отношений на те или иные меры налоговой политики определяется налоговым сознанием общества.
Корпоративное налоговое регулирование представляет собой процесс (механизм) корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а также оптимизации налоговых потоков на уровне хозяйствующего субъекта. Методы налогового регулирования имеют свои отличительные особенности, связанные со спецификой исполнения плановых и бюджетных заданий по налогам. Плановый уровень налоговых поступлений не имеет четкой адресной росписи по конкретным исполнителям, и поэтому их исполнение определяется результирующей составляющей разнообразных результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков, ориентированных на реализацию собственных интересов. Вследствие этого метода налогового регулирования должны включать как методы прямого (законодательного) воздействия так и методы косвенного воздействия на поведение налогоплательщиков, стимулирующих принятие ими решений необходимых обществу. В целом, методы налогового регулирования связаны с элементами системы налогов и налогообложения по отдельным налогам, налоговым льготам и другим составляющим налогового процесса на макроуровне и микроуровне.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
