Суть такова — если лицо получило средства, с них удерживается определенная часть (налог по определенной ставке), которая направляется в госструктуры Российской Федерации.
Разберемся, что такое НДФЛ простыми словами, какие нормативные документы регулируют исчисление и уплату налога.
НДФЛ является основным видом налога, взимаемым с населения России. Расшифровка аббревиатуры НДФЛ – налог на доход физических лиц.
НДФЛ должен исчисляться в процентах из общей прибыли физлица-плательщика. При этом стоит вычитать затраты, которые подтверждаются документацией согласно нормативным актам.
Налог платится с дохода, который получил гражданин России (или иные лица, о которых говорится в Налоговом кодексе), причем, не имеет значения – от физического или юридического лица.
При расчете и уплате налога плательщики должны опираться на нормы, прописанные в гл. 23 НК Российской Федерации.
Плательщиками могут быль лица, о которых говорится в ст. 207 Налогового кодекса. Налоговая база определяется в соответствии со ст. 210, 211, 212, 213, 214 НК.
Расчет базы производится по разным ставкам:
13%
С прибыли в денежном выражении, что уменьшаются на налоговые вычеты. Применяется резидентами РФ, что получили прибыль в рамках страны и за границей. Такая же ставка используется в отношении прибыли нерезидента, что считается высококвалифицированным работником, а также в некоторых других случаях
30%
Ставка, используемая нерезидентами, что имеют прибыль от компаний, которые располагаются в России
9%
С дивидендов
35%
От выигрыша, приза, если его стоимость превысила 4 тыс. рублей, процентов по банковскому вкладу
15%
С дивидендов, которые получают налоговые нерезиденты
Налоговый период определяют как календарный год (ст. 216 НК). О возможных вычетах налогового характера говорится в ст. 218-331 НК.
Расчет налога осуществляется, исходя из базы налога и применяемой ставки. Общий размер налога рассчитывают в отношении всей прибыли, полученной в налоговом периоде (ст. 225, 226, 227, 228 НК).
Уплата налога производится в соответствии со ст. 228, 229, 230 Налогового кодекса.
Агентами перечисления сумм осуществляется не позже того дня, когда получено в банковском учреждении средства для выплат прибыли работнику.
При этом ведется учет дохода, что получен в году, вычетов, что предоставляются сотрудникам. Используются бланки налогового регистра. Физлица платят НДФЛ не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января (следующего налогового периода).
Уплата НДФЛ регулируется Налоговым кодексом и является платежом федерального уровня. Такому виду налога выделяется гл. 23.
Правила заполнения формы 2-НДФЛ прописаны в Приказе № САЭ-3-04/706. О налоговой карточке 1-НДФЛ есть сведения в Приказе №БГ-3-04/583.
Сведения об элементах налогообложения налога на доход физического лица есть в ст. 17 НК РФ. Правила заполнения формы 3-НДФЛ содержатся в документе, что был утвержден № 145н.
Плательщиками НДФЛ являются не все граждане. Поэтому стоит изучить законодательство, чтобы разобраться, относитесь ли вы к категории тех, кто обязан уплачивать налог.
Вам не понятны замысловатые положения законов? Разберем, что является объектом обложения налогом, какие доходы освобождены от НДФЛ.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Прибыль резидента
Получена в течение налогового периода от источников в рамках государства и за его пределами
Прибыль нерезидента
Получена в пределах России (от российских компаний)
Налогооблагаемым доходом могут быть дивидендные выплаты и проценты, а также страховые суммы, что перечисляются лицу при наступлении страховых случаев.
В список доходов, что облагаются НДФЛ включено и те:
• которые лицо получает при использовании авторского или иного права;
• которые получены при сдаче имущественных объектов в аренду по договору в пределах РФ;
• что получает гражданин при продаже имущества, ценных бумаг, доли участия в уставном капитале фирмы;
• что выражаются в виде вознаграждений за выполнение работ, предоставление услуг в соответствии с трудовым или иным видом договора.
Прибыль считается полученной в рамках или за пределами России в зависимости от того, где располагается компания, имущественный объект.
НДФЛ необходимо платить не со всех видов дохода.
Перечислим прибыль, при получении которой лицо не должно уплачивать налог:
1. Пособие от государства. Сюда не относятся пособия, уплачиваемые при временной нетрудоспособности или при уходе за больными детьми.
2. Пенсия.
3. Компенсация в соответствии с законом (при возмещении ущерба здоровью, предоставление жилого объекта на безвозмездной основе, при увольнении).
4. Алиментные выплаты, стипендия студента.
5. Вознаграждение донору.
6. Грант при поддержке образовательных и научных программ.
7. Материальная помощь при повреждениях имущества и нанесения вреда здоровью вследствие стихийного бедствия, поддержка малообеспеченной семье, лицам, что пострадали от террористического акта.
8. Компенсационные выплаты по стоимости путевки, кроме туристических видов путевок.
9. Иная прибыль, что отражена в ст. 217 НК Российской Федерации.
Плательщиками налога на доход физического лица могут быть:
• лица, что имеют российское гражданство;
• иностранцы, которые проживают в России;
• лица без наличия гражданства.
Платить налог должны не только взрослые, но и лица, не достигшие совершеннолетия. Но сам ребенок не участвует в сделках – за него это делает законный представитель (родитель, попечитель, усыновитель).
Такие правила предусмотрены Письмом правительства РФ № 03-04-05-01/230.
Плательщиков НДФЛ можно поделить на такие категории:
• резиденты;
• нерезиденты (статья 207 пункт 1 НК).
Определить, какой статус имеет физическое лицо можно, подсчитав, сколько дней за последние 12 месяцев оно находилось в пределах территории России. Если показатели составят более 183 дней – лицо считается резидентом, меньше – нерезидентом.
Учтите, что стоит подсчитывать дни не за календарный год, а за последние 12 месяцев. В середине налогового периода статус плательщика может смениться, и соответственно, потребуется делать перерасчет сумм налога по другой ставке.
То есть резидентом, точно так же, как и нерезидентом, может быть российский гражданин или лицо, имеющее гражданство иностранного государства (Письмо № 03-04-06-01/397).
В независимости от местонахождения, резидентом Российской Федерации (а значит, и плательщиком НДФЛ) является:
• военнослужащий, что несет службу за пределами страны;
• представитель органа государственных властей, что находится большую часть года в командировке за рубежом (пункт 3 ст. 207 НК).
Так как индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, то также относятся к плательщикам налога на доход физического лица.
Перечислять налог стоит из прибыли, что была получена в результате ведения предпринимательской деятельности.
В том случае, когда у вас есть какой либо доход, его часть стоит перечислить в государственные структуры в виде налога.
Зачастую удержание осуществляется из заработной платы, но возможны и другие варианты, например, при сдаче жилья в аренду.
Такой вид налога уплачивается почти во всех странах и занимает большую часть перечисляемых сумм в бюджет (третье место после налога на прибыль и налога на добавленную стоимость). Это способ удержать налог с населения страны.
3 НДФЛ
Декларация по налогу на доходы физических лиц подается в налоговую службу по месту регистрации налогоплательщика (ст.229 НК РФ).
Во время заполнения отчетной документации налогоплательщик указывает свои персональные данные, включая:
• ФИО, адрес проживания;
• ИНН;
• данные паспорта;
• контактную информацию;
• ведомости о полученных доходах.
При этом на руках должны присутствовать все документы, которые подтверждают полученные доходы, включая:
1. Платежные поручения.
2. Правоустанавливающее документы на объекты недвижимости (договор купли-продажи).
3. Справки по форме 2-НДФЛ.
4. Соглашения, по которым налогоплательщик получал вознаграждение (трудовой договор либо гражданско-правового характера).
Отчетная документация подается даже в том случае, если индивидуальный предприниматель не осуществлял хозяйственную деятельность.
При этом чтобы ответить на вопрос, сколько экземпляров отчетной документации нужно подавать в этом случае, необходимо отталкиваться от способа подачи декларации.
Если налогоплательщик будет использовать бумажный носитель, то желательно оставлять один экземпляр документа с отметкой налоговой службы себе.
На проверку отчетной документации фискальному органу отводится 3-месячный срок (ст.88 НК РФ). Как следствие получить налоговый вычет налогоплательщик сможет только после проведения камеральной проверки и вынесения соответствующего решения налоговой службой.
Кроме, классического способа подачи декларации налогоплательщики могут воспользоваться порталом Госуслуги.
Однако для системного использования этого информационного сервиса заинтересованные лица должны пройти авторизацию.
Чтобы подать отчетную документацию плательщику НДФЛ необходимо:
• зайти в раздел «Налоги и сборы»;
• выбрать подраздел «Подача декларации»;
• к заявке прикрепить сохраненный файл;
• указать четырехзначный номер инспекции;
• отправить декларацию.
После подачи заявки, ей будет присвоен специальный номер. Проверку статуса заявки можно производить в личном кабинете налогоплательщика. При этом в фискальный орган нужно отправить копию декларации с описью документов.
В сопроводительном письме необходимо указать номер заявки и сослаться на то, что декларация была подана через портал Госуслуги. Позже нужно будет посетить налоговую службу, чтобы сделать соответствующую отметку на документе.
2 НДФЛ
Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" служит для сообщения сведений о доходах физических лиц в налоговые органы. Сведения о доходах каждого работника нужно представлять уже по новой форме 2-НДФЛ, которая действует с 8 декабря.
Поправки в форму 2-НДФЛ были утверждены Приказом Федеральной налоговой службы N MMB-7-11/485@ “Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме”.
В заголовке справки появилось поле «Номер корректировки».
В разделе 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода» предусмотрено поле «ИНН в стране гражданства» для указания ИНН сотрудников-иностранцев. Кроме старых статусов введены дополнительные коды статусов налогоплательщика: 4 – для сотрудников, которые являются участниками государственной программы добровольного переселения соотечественников, проживающих за рубежом; 5 – для сотрудников-иностранцев, которые имеют статус беженца или получили временное убежище в России; 6 – для сотрудников-иностранцев, которые работают на основании патента.
Раздел 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты». Помимо имущественных и социальных вычетов, в разделе 4 теперь отражаются еще инвестиционные вычеты. Добавлено поле для реквизитов уведомления на получение социальных вычетов.
Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога». В разделе 5 предусмотрено поле для отражения фиксированных авансовых платежей, а также поле для реквизитов уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на сумму фиксированных платежей.
В справочнике «Коды документов» изменен код для свидетельства о предоставлении временного убежища. Теперь нужно указывать код 19, вместо кода 18. В справочник «Коды регионов»* добавлены коды для Крыма и Севастополя: 91 и 92.
Теперь по новой справке 2-НДФЛ, если налоговый агент начислял и выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 3-5 формы заполняются для каждой из ставок налога. Т.е. все доходы работника, независимо от вида дохода, должны попасть в одну справку. В этом случае разделы 3-5 необходимо заполнить по разным ставкам.
В форме аннулирующей Справки заполняются заголовок, все показатели разделов 1 и 2, указанные в представленной ранее Справке. Разделы 3, 4 и 5 формы Справки не заполняются.
В случае, если Справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху формы Справки указываются: номер страницы Справки, "Справка о доходах физического лица за год № от __" (год, номер и дата). При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице формы Справки.
Заполненная форма Справки подписывается на каждой странице в поле "Налоговый агент".
По новым правилам (п.6 ст. 226 НК РФ), НДФЛ удержанный с больничных и отпускных пособий, необходимо будет перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
6 НДФЛ
У физических и юридических лиц, выплачивающих доходы гражданам, появилась дополнительная забота - сдача новой отчётности для всех работодателей 6-НДФЛ. Она представляет собой свод обобщенных данных о доходах сотрудников за отдельный период и об удержанном с этих сумм подоходном налоге. Отчётность ежеквартальная, то есть налоговые агенты отчитываются каждые 3 месяца. Сдавать отчёт нужно в электронном формате. Если на предприятии работает меньше 25 человек, то можно выбрать бумажный вариант.
Сроки сдачи 6 НДФЛ
Важно, что сдаётся эта отчётность нарастающим итогом, 4-ре раза за год: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год. По закону, квартальный расчёт 6-НДФЛ необходимо отправить в инспекцию не позже наступления последнего дня месяца, идущего за отчётным кварталом. А годовой расчёт предоставляется до 1 апреля следующего года (ст. 230 НК РФ).
Расчетный период
Крайний срок сдачи
За 1 квартал 2017
до 2 мая
(дата перенесена с 30 апреля в связи с выходным днём)
За 2 квартал 2017
(расчёт нарастающим итогом за полгода)
до 31 июля
За 3 квартал 2017
(расчёт нарастающим итогом за 9 месяцев)
до 31 октября
За 4 квартал 2017
(расчёт нарастающим итогом за год)
до 2 апреля 2018
(дата перенесена с 1 апреля в связи с выходным днём)
Штрафы за несдачу отчетности
За просрочку направления отчета предусмотрен штраф. Каждый месяц опоздания с отчётом стоит 1000 руб. Поэтому, отчитываясь по 6-НДФЛ с 2017 года, сроки сдачи лучше стараться соблюдать.
Инструкция по заполнению формы 6 НДФЛ
Хотя форма действует уже почти год, её заполнение вызывает ряд вопросов у работодателей и бухгалтеров. Разберемся пошагово, как заполнить бланк отчётности.
Документ состоит из титульного листа и второй страницы, содержащей 2 раздела. Если строчек для отчётности не хватает, то допустимо пронумеровать дополнительные листы. Чаще всего недостаточно строк для заполнения второго раздела, расположенного на той же станице, что и первый. Если такое происходит, то дублировать содержание первого раздела нет необходимости.
Ниже представлен пример заполнения 6-НДФЛ за 2017 год с пошаговой инструкцией для каждой строчки отчета.
Титульный лист формы 6 НДФЛ
Шаг 1 - ИНН и КПП
В верхних полях титульной страницы проставляются ИНН и КПП компании, сдающей отчёт. Если отчёт сдаётся филиалом фирмы, то указывается КПП филиала.
Шаг 2 - Номер корректировки
Корректировка подразумевает варианты заполнения сдаваемой отчётности. Если в данных отчёта позже обнаружатся ошибки или неточности, то их можно скорректировать, направив уточненный вариант отчётности. Итак, если расчёт 6-НДФЛ сдаётся первый раз, то в поле “номер корректировки” вписываются нули. По мере уточнения расчёта (при необходимости) проставляются номера 001, 002, 003 и так далее.
Шаг 3 - Отчётность по кварталам (номер периода)
Ранее при сдаче отчёта по НДФЛ год не разбивался на отчётные периоды, поэтому НК РФ не содержит понятия “отчётный период” в отношении именно этого налога.
Теперь в форму отчётности по 6-НДФЛ добавлена формулировка “период представления” - то есть временной промежуток, за который отчитывается работодатель:
• за 1-й квартал - код 21;
• за полугодие - код 31;
• за 9 месяцев - код 33;
• за год - код 34.
Шаг 4 - Налоговый период
Таким периодом является текущий календарный год, в поле проставляются соответствующие 4 цифры.
Шаг 5 - Код налоговой службы по месту учёта
В строчке указывается код той налоговой, куда направляется отчётность. Это четырехзначный код, где первые 2 цифры - номер региона, а вторые две - непосредственно код инспекции (на примере инспекция ФНС №9 Центрального района СПб). Важно помнить, что отчётность направляется в инспекцию по месту нахождения фирмы или подразделения. ИП сдают этот отчёт в налоговую по месту жительства.
Шаг 6 - Код по месту учёта фирмы
Код “По месту нахождения (учета)” помогает определить, какая именно фирма сдаёт отчётность. Такие коды прописаны в Приложении №2 к Порядку заполнения 6-НДФЛ.
В отчёте надо проставить:
• по месту учёта российской компании - 212;
• по месту учёта отделения (филиала) - 220;
• крупнейшие налогоплательщики вписывают код 213.
ИП также имеют отдельные коды:
• ИП на общей или упрощенной налоговой системе - код 120;
• ИП на патентной системе или ЕНВД - код 320.
Шаг 7 - Наименование налогоплательщика
В поле “налоговый агент” печатается краткое (если есть) или полное название фирмы.
Шаг 8 - Код ОКТМО (муниципального образования)
Необходимо проставить код того МО, на территории которого расположено и зарегистрировано предприятие или его филиал (если отчёт сдается за отделение). На примере код муниципального округа № 78 СПб, к которому относится инспекция ФНС России №9. Иногда гражданам выплачивают денежные средства (ЗП и премии) как головное предприятие, так и его подразделение. В этом случае заполняются и сдаются в инспекцию сразу два расчёта с разными кодами по ОКТМО.
Раздел 1
Титульный лист оформлен. Можно перейти к образцу заполнения 1 раздела формы 6-НДФЛ.
Первый раздел отчётности состоит из 2-х блоков.
Первый блок включает обобщенные данные по каждой ставке налога, используемой на предприятии. Одна организация может начислять налог на доходы физических лиц по нескольким ставкам - 13%, 15%, 30% или 35%. Основной в России является 13-процентная ставка. Более высокие (15% и 30%) применяются в отношении граждан - нерезидентов России. 35% ставка применима в отношении выигрышей в лотереях, конкурсах или рекламных акциях. Если фирма использует только основную ставку, то первый блок 1-го раздела заполняется один раз.
Во втором блоке суммируются итоги по всем процентным ставкам НДФЛ, если предприятие применяет несколько.
Блок 1 - обобщенные данные по каждой налоговой ставке отдельно
Шаг 1 - Строка 010. Налоговая ставка
В поле 010 проставляется величина ставки в процентах. При необходимости (если применяется несколько разных ставок) можно пронумеровать и добавить листы. Итоговые данные (строчки с 060 по 090) дублировать не нужно - достаточно итога на первой странице, на следующих листах в этих полях ставят нули.
Шаг 2 - Строка 020. Начисленные доходы
В этом поле суммируются все доходы сотрудников организации, посчитанные нарастающим количеством с начала года. Если кому-либо выплачивались дивиденды, то их сумма вносится в отдельную графу 025.
Шаг 3 - Строка 030. Налоговые вычеты
Если гражданам с начала года были предоставлены налоговые вычеты, то их сумму необходимо зафиксировать в поле с номером 030. Вычеты - это не облагаемые налогом суммы, позволяющие уменьшить общую финансовую базу при его удержании. Вычеты полагаются сотрудникам, имеющим детей (определенная сумма на каждого ребенка). Также сотрудники вправе оформить социальные и имущественные налоговые вычеты.
Шаг 4 - Строка 040. Полный исчисленный НДФЛ
В строке 040 приводится полный налог, исчисленный из общей суммы дохода физического лица в рублях без копеек. Подсчёт производится следующим образом: показатели из графы 020 минус данные из графы 030 и умножить на значение графы 010. То есть из общей суммы дохода вычесть сумму налоговых вычетов и умножить на налоговую ставку. Пример: (2 550 000 - 14 000) * 13% = 329 680. Таким образом, сумма исчисленного в качестве примера НДФЛ равна 329 680 руб.
С дивидендов налог высчитывается отдельно и фиксируется в графе 045: размер дохода в графе 025 умножается на ставку налога в графе 010. В нашем примере это: 45 500 * 13% = 5 915 руб.
Шаг 5 - Строка 050. Сумма авансов в рублях
Это поле заполняется, только если в компании работают иностранцы на патентной основе. Тогда в строчке 050 фиксируется сумма авансов в рублях, выплаченная иностранцам. В остальных случаях проставляют ноль.
Блок 2 - итоговые показатели 6 НДФЛ
Шаг 6 - Строка 060. Число людей, получивших доходы за отчётный период
В поле проставляется общее количество физических лиц, которым организация начисляла выплаты за период. Если сотрудник за отчётный год увольнялся и вновь возвращался на предприятие, то менять данные в строке не нужно.
Шаг 7 - Строка 070. Общая сумма удержанного налога по всем ставкам
Сумма удержанного налога, которая должна значиться в поле номер 070, по факту не обязательно совпадёт с числом в строчке 040 (величина исчисленного налога). Обычно это происходит из-за того, что некоторые налоговые суммы были начислены раньше, а удержаны с работников позднее.
Шаг 8 - Строка 080. Неудержанный налог
В графу 080 вносят суммы НДФЛ, которые не получилось удержать по каким-либо причинам.
Шаг 9 - Строка 090. Возвращенный налог
В строчку 090 записывается сумма налога, которую удержали ошибочно и возвратили обратно работнику. Если подобных инцидентов не было, ставят ноль.
Раздел 2
Эта часть отчета 6-НДФЛ содержит только информацию за последний квартал, а не за период с начала года. Во втором разделе образца заполнения мы перечислили даты выплаты доходов сотрудникам и их денежные суммы. Нужно расположить указанные даты в порядке хронологии.
Шаг 10 - Строка N 100. Дата получения дохода сотрудниками
В графу 100 вписывается день, когда сотрудники фирмы получили доход. Число и месяц, которые необходимо указать, зависят от характера выплат. Дата, являющаяся днём получения дохода работником, зависит от конкретного вида выплаты. Так, зарплата становится доходом гражданина в последнее число месяца, за который она выплачивается. Поэтому допустимо указать в этой строке последнее число февраля 2017 года, если зарплату за февраль работники получили только в марте. А вот отпускные и больничные признаются доходами граждан именно в день их получения.
Шаг 11 - Строка N 110. День удержания налога фирмой
110 графа должна содержать число (день, месяц, год) непосредственного удержания налога организацией. Удержать НДФЛ с зарплаты необходимо прямо в день её выплаты. Налог на доход физических лиц с отпускных и больничных тоже удерживается фирмой в день их выплаты.
Шаг 12 - Строка N 120. Дата перечисления налога в бюджет
Графа 120 - это поле, содержащее дату отчисления налоговой суммы в бюджет согласно закону. НДФЛ с ЗП необходимо внести в бюджет не позже следующего дня после её выплаты. А вот налог с заплаченных сотрудникам отпускных и больничных можно уплатить в казну не сразу - главное, успеть до конца того месяца, в котором они были выданы сотрудникам (ст. 226 НК РФ).
Указанные даты и должны быть внесены в раздел 2 расчета 6-НДФЛ:
• по строке 100 — дата фактической выплаты отпускных (ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России №БС-4-11/19829);
• по строке 110 — дата удержания налога, совпадающая с датой выплаты отпускных;
• по строке 120 — день уплаты налога, но не позже последнего дня месяца.
Шаг 13 - Строка N 130. Доход в рублях без вычета налога
В поле 130 указывается денежная сумма, по факту полученная работниками на определённую дату (заполненную в графе 100 слева) без вычета налога.
Шаг 14 - Строка N 140. НДФЛ, который необходимо удержать с суммы
В графе 140 должна содержаться сумма НДФЛ, удержанного по факту при выплате дохода работникам на дату, записанную в графе 110 (независимо от перечисления в бюджет).
При этом если налогооблагаемая база уменьшалась на размер налоговых вычетов, сумму налога указывают с учётом вычетов. Если 3 человека при выплате зарплаты получили стандартный вычет на ребенка 1400 руб. (в сумме 4200 руб.), то налоговая база уменьшается на эту сумму (650 000 - 4200), а уже потом высчитывается удержанный НДФЛ, сумма которого заносится в графу 140. В нашем примере получилась сумма 83 954 руб.
Допустимо добавление пронумерованных листов, если для перечисления всех доходов за квартал по датам не хватит страницы.
Оформляя бланк отчётности, необходимо следить, чтобы все клеточки в нём были заполнены.
На титульном листе это правило действует аналогично. Даже в самой длинной строке, содержащей название организации, все оставшиеся пробелы заполняются прочерками.
Возврат НДФЛ
Возврат подоходного налога на обучение предусмотрен законодательством РФ. Таким путем государство компенсирует часть затрат, понесенных российскими гражданами на повышение образовательного уровня. Подробнее о том, как происходит возврат НДФЛ за обучение, далее в статье.
Для возврата подходного налога на обучение налогоплательщиком должны быть понесены расходы на обучение. При этом они могут быть:
1. Понесены на собственное обучение в учреждениях образования.
2. Связаны с обучением своих детей по очной форме в учреждениях образования. Возрастом дети должны быть до 24 лет.
3. Понесены на обучение подопечных по очной форме в учреждениях образования. Возраст подопечных не должен превышать 18 лет.
4. Понесены на обучение братьев и сестер по очной форме в учреждениях образования. Возраст братьев и сестер в этом случае не должен превышать 24 лет. Может так случиться, что старшие братья или сестры являются опекунами обучающихся. Все равно для последних предельный возраст для вычета установлен в 24 года. То есть предыдущий пункт здесь не имеет силы. Подтверждение данного тезиса можно найти в письме Минфина России № 03-04-05/14375.
Для сведения: в Налоговом кодексе или другом нормативном акте отсутствует четкое определение термина «образовательное учреждение» или «учреждение образования».
Подводя итог, можно отметить, что возврат подоходного налога за обучение по понесенным расходам доступен для следующих категорий резидентов РФ:
• самих учащихся;
• их родителей;
• лиц, являющихся опекунами или попечителями учащихся;
• братьев и сестер обучающихся, причем полное родство не является в данном случае обязательным условием предоставления вычета (об этом говорится в письме Минфина России № 03-04-08/8-186).
В тех обстоятельствах, при которых связанные с обучением расходы ложатся как на родителя, так и на его ребенка, заявлять вычет могут оба. Причем каждый из них вправе заявлять возврат НДФЛ за обучение по собственным основаниям, независимо от факта трудоустройства ученика или студента.
Правда, чтобы такое условие соблюдалось, требуется сослаться на приведенные обстоятельства в дополнительном соглашении к договору с учебным заведением.
Минфин в письме № 03-04-05/7-391 обосновал данный вывод по дополнительным соглашениям, предусматривающим возможность проведения оплаты как обучающимся, так и его родителями.
Возвращение подоходного налога за обучение: размер сумм
По расходам на обучение установлены максимальные суммы, в пределах которых можно заявлять вычет. Размер их установлен подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Так, по расходам самого обучающегося или по обучению брата и сестры налогоплательщика можно рассчитывать на максимум, равный 120 000 руб.
Примечательно, что эта же сумма установлена как предел еще для 3 видов вычетов, как то:
• по расходам, понесенным в связи с оказанием налогоплательщику медицинских услуг;
• расходам, связанным с негосударственным пенсионным обеспечением, пенсионным страхованием, а также страхованием жизни (только добровольным);
• расходам, связанным с вычетами по суммам страховых взносов на накопительную часть пенсии.
Какие документы нужны для возврата НДФЛ за обучение ребенка, братьев, сестер, за собственную учебу
Вычет по затратам, понесенным на обучение, налоговая инспекция предоставляет после того, как окончится год, в котором эти затраты произведены. Документальное оформление возмещения подоходного налога за обучение совпадает с моментом подачи налоговой декларации.
Эти сроки обоснованы в абз. 1 подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ. А в абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ определены и обязательные условия, на которых данный вычет может быть предоставлен, как то:
• у учреждения образования должна быть соответствующая лицензия или другой подтверждающий статус учебного заведения документ;
• налогоплательщик представит документы, свидетельствующие о реальности произведенных им расходов на обучение.
Налоговый кодекс не содержит перечня документов, которые надо направлять в налоговый орган для получения вычета. Но этот пробел заполняют разъяснения Минфина или налоговой службы. Подробнее всего список необходимых документов приведен в письме ФНС России № ЕД-4-3/19630@, причем каждый документ увязан с тем, кто проходит обучение. Вот этот список.
1. Возвращение подоходного налога за обучение самого налогоплательщика.
Если вычет оформляется на обучение налогоплательщика непосредственно:
• сдается налоговая декларация 3-НДФЛ;
• подается заявление на возврат НДФЛ;
• предоставляется договор на обучение и дополнительные соглашения (если таковые имеются) – копии;
• подаются документы, подтверждающие факт оплаты за обучение, – копии.
2. Возврат НДФЛ за обучение ребенка, подопечных, братьев, сестер.
Если вычет оформляется на обучение детей:
• сдается налоговая декларация 3-НДФЛ;
• подается заявление на возврат НДФЛ;
• предоставляется договор на обучение и дополнительные соглашения (если таковые имеются) – копии;
• подаются документы, подтверждающие факт оплаты за обучение, – копии;
• подается документ, с помощью которого подтверждается, что обучение производится по очной форме (если эта позиция не отражена в договоре или соглашении);
• подается документ, который позволяет убедиться в возрасте обучающегося и степени его родства с налогоплательщиком.
При оформлении вычета на подопечных кроме указанных документов необходимо представить документ, позволяющий удостовериться в факте опеки или попечительства.
Отметим, что при оформлении заявления на возврат НДФЛ следует учитывать, что с 31.03.2017 необходимо применять новую форму этого обращения, утвержденную приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.
Особенности документов об оплате
В качестве документов, подтверждающих оплату, могут выступать чеки с кассовых аппаратов, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, выписки из банков и прочие. Они указаны, в частности, в письмах Минфина России № 03-04-05/7-470 и ФНС России № ЕД-4-3/19630@.
Можно оплату производить через терминалы самообслуживания. Но в таких случаях подтверждающим документом должно служить извещение о перечислении денег. Этот документ выдается кредитной небанковской организацией, обладающей лицензией ЦБ РФ.
При этом в письме Минфина России № 03-04-06/5-232 приведены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в данном извещении, как то:
• фамилия, имя, отчество физического лица, внесшего средства за обучение;
• цель платежа, где указывается: «Плата за обучение»;
• наименование учреждения образования (полностью);
• размер вносимой суммы, номер и дата договора об обучении;
• дата совершения операции по перечислению средств.
Но есть и ограничения по документам на оплату. Так, не получится подтвердить факт оплаты с помощью мемориального ордера, поскольку этот документ используется исключительно для операций, проводимых внутри банков. Подтверждение можно найти в письме УФНС России по г. Москве № 20-14/4/020538@.
Разъяснение из другого письма, Минфина России № 03-04-05/7-470, показывает, что доверенность, выданная другому лицу на уплату средств, тоже не является подтверждающим оплату документом.
Как вернуть подоходный налог за обучение
Налоговый вычет на обучение может предоставить работодатель, причем сделать это до окончания налогового периода. Поправки в п. 2 ст. 219 НК РФ приняты законом № 85-ФЗ.
Процедура возврата подоходного налога за учебу таким путем будет достаточно проста: налогоплательщику надо будет написать заявление работодателю и подкрепить его подтверждением, выданным налоговой инспекцией. Этим документом налоговый орган удостоверяет, что данный налогоплательщик вправе получать вычет.
Формы НДФЛ
1-НДФЛ
• Ныне эта форма (действовавшая до этого в редакции Приказа МНС РФ №БГ-3-04/583) не используется, с 2011 заменена налоговыми регистрами, преимуществом которых является свободная форма (Приказ ФНС России №ММВ-7-3/576@);
• в 1-НДФЛ отражались: доходы физлица, налоговые вычеты, уплаченный налог;
• не отражались: пособия по беременности и родам, выплаты по случаю рождения или усыновления и пособия по уходу за ребёнком, выплаты по безработице;
• форма ежемесячно составлялась и передавалась в ИФНС налоговым агентом (работодателем);
• ныне налоговые регистры ведутся в 1С, а данные представляются в ИФНС по форме 2-НДФЛ.
2-НДФЛ
• Известна также как справка о доходах физлица;
• форма и порядок её заполнения установлены Приказом ФНС России №ММВ-7-11/485@;
• отражаются: данные о работодателе и работнике, облагаемые по ставке 13% доходы, все виды вычетов, сумма удержанного налога;
• посредством этой формы работодатель не позднее 1 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года представляет в ФНС сведения о доходах физлица и удержанных с него налогах (ст.230 НК РФ);
• при ежегодном представлении 2-НДФЛ в ФНС (п.2 ст.230 НК РФ) работодатель, помимо справок по каждому работнику, должен представить реестр сведений о доходах физлиц за соответствующий год (Приказ ФНС России №ММВ-7-3/576@);
• работнику справка 2-НДФЛ также может быть необходима, в частности, для получения кредита (кредитные организации), расчёта выплат по больничному листу (работодатель), назначения и расчёта пенсии (ПФР), усыновления или установления опеки (органы опеки и попечительства), получения социальных пособий (органы соц. защиты), определения суммы алиментов (суд), оформления визы (посольство), заполнения декларации по форме 3-НДФЛ;
• банки могут требовать 2-НДФЛ по форме банка, а не по утверждённой ФНС, чтобы увидеть реальный размер доходов; законодательство не препятствует этому; ФНС же не может получить от банков эту информацию, т.к. она защищена банковской тайной и не включена в сведения, которые ФНС вправе получить, несмотря на банковскую тайну;
• справка выдаётся безвозмездно по запросу работника бухгалтерией работодателя не позднее 3 рабочих дней (ст.62 ТК РФ).
3-НДФЛ
• Известна также как налоговая декларация;
• кем подаётся: (1) налогоплательщиком, если у него возник дополнительный по отношению к указанному в 2-НДФЛ доход; (2) ИП на общей системе налогообложения; (3) нотариусами, и адвокатами;
• когда подаётся: при получении предусмотренных ст.208 НК РФ доходов не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года (ст.229 НК РФ) или для получения налоговых вычетов (ст.218-221 НК РФ) – в любое время (но вычеты могут быть применены только за 3 предшествующих года – ст.78 НК РФ);
• форма и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС России №ММВ-7-11/671@;
• к форме зачастую требуется приложить и иные документы: подтверждающие право на вычет, либо подтверждающие получение дохода; помимо соответствующих свидетельств, договоров, и счетов, обычно требуется форма 2-НДФЛ;
• если такие документы не были предоставлены налогоплательщиком, ФНС, выявившая в ходе камеральной проверки данный факт, может запросить пояснения или уточнения от налогоплательщика, но не может требовать предоставления данных документов (п.7 ст.88 НК РФ, Постановление ФАС ЦО по делу №А14-12244/2010);
• на сайте ФНС доступна бесплатная программа «Декларация», позволяющая автоматически сформировать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ; подать декларацию можно через сайт «Госуслуги»;
• ответственность за неподачу установлена ст.119 НК РФ.
4-НДФЛ
• Известна также как налоговая декларация о предполагаемом доходе физлица;
• в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от предпринимательской деятельности или частной практики предполагаемый доход в текущем налоговом периоде декларируется ИП (на общей системе), нотариусами, адвокатами и другими лицами, получающими такой доход (п.7 ст.227 НК РФ);
• 4-НДФЛ сдаётся одновременно с 3-НДФЛ (Письмо ФНС РФ №04-2-02/685@);
• на основании задекларированных сумм предполагаемого дохода ФНС рассчитывает авансовые платежи; если форма 4-НДФЛ не сдана, или доход менее чем на 50% отличается от дохода по 3-НДФЛ (письмо Минфина РФ №03-04-07-01/47), то авансовые платежи рассчитываются на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период по данным 3-НДФЛ;
• форма и порядок её заполнения установлены Приказом ФНС России №ММВ-7-3/768@;
• о порядке учёта доходов, расходов и операций у ИП см. Приказ Минфина России №86н, МНС России №БГ-3-04/430;
• ст.119 НК РФ неприменима в случае несвоевременного представления 4-НДФЛ по предполагаемому доходу в текущем налоговом периоде, т.е. ответственность за непредставление отсутствует (Письмо ФНС РФ №04-2-02/685@).
5-НДФЛ
• Составляется территориальными ИФНС на основании данных 2-НДФЛ и 3-НДФЛ; содержит сведения о налоговой базе, начисленном и уплаченном НДФЛ, и налоговых вычетах по всем плательщикам региона;
• на федеральном уровне данные обобщаются Федеральным казённым учреждением "Налог-Сервис" ФНС РФ;
• назначение – статистика, прогнозирование; к 5-НДФЛ обращается ИФНС, рассматривая заявление о предоставлении вычета (о праве лица/группы лиц на соответствующий вычет);
• форма и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС России №ММВ-7-1/176@.
6-НДФЛ
• Подаётся ИП и организациями – работодателями (налоговыми агентами), содержит сведения о доходах нанятых ими физлиц;
• впервые введена в 2016 г. ФЗ №113-ФЗ и Приказом ФНС РФ №ММВ-7-11/450@;
• в 6-НДФЛ обозначается весь НДФЛ в целом, тогда как в 2-НДФЛ – по каждому сотруднику отдельно; предоставление одной формы не освобождает от предоставления другой;
• представляется ежеквартально (2-НДФЛ – ежегодно) не позднее последнего дня следующего месяца; за год – не позднее 1 апреля следующего года.
1 НДФЛ
1-НДФЛ. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Утверждена приказом МНС РФ N БГ-3-04/583. Налоговая карточка 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.
Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.
Карточка 1-НДФЛ заполняется в случае начисления и выплаты соответствующих доходов как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.
Налоговая карточка 1-НДФЛ заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения.
Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
• пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• пособие по безработице.
В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством (п. 2 ст. 217), все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения.
4 НДФЛ
Декларацию по форме 4-НДФЛ должны сдавать ИП на общей системе налогообложения после получения первого дохода в году (с момента начала применения ОСН или перехода на нее).
В 4-НДФЛ предприниматель указывает предположительный доход за год, который он планирует получить (за вычетом расходов). На основании этих сведений ИФНС рассчитывает и направляет ИП платежки на уплату ежеквартальных авансовых платежей по НДФЛ.
Повторно сдавать 4-НДФЛ нужно если полученный в течение года доход значительно (более чем на 50%) отличается от указанного им в ранее поданной декларации. Необходимо это для точного расчета (корректировки) авансов, подлежащих уплате.
Помимо 4-НДФЛ предприниматели на ОСНО по итогам года должны сдавать декларацию 3-НДФЛ.
Декларацию 4-НДФЛ требуется подавать в течение 5 рабочих дней после того как прошел месяц со дня получения первого дохода в году.
Например, ИП начал применять ОСН с 01.01.2017 года, а первый доход им был получен 18 января, декларацию 4-НДФЛ в этом случае он должен подать не позже 25 февраля (18.01-18.02 – месяц с даты получения дохода + 5 рабочих дней).
Срок сдачи уточненной декларации (при значительном изменении дохода, указанного в ранее поданной декларации) законодательством не установлен, в связи, с чем оштрафовать за непредставление «уточненки» инспектора не вправе.
Примечание: сдавать уточненную декларацию 4-НДФЛ имеет смысл, когда фактически полученный доход меньше заявленного. Это нужно для уменьшения авансов, подлежащих уплате.
Штрафы за несвоевременную сдачу декларации:
• За непредставление первичной декларации 4-НДФЛ (после получения прибыли) – 200 руб. (ст. 126 НК РФ);
• За непредставление уточненной декларации (при изменении дохода более, чем на 50%) штраф не предусмотрен.
Оштрафовать за несдачу 4-НДФЛ по ст. 119 НК РФ инспектор не вправе, так как данная декларация не содержит сумму фактически полученного дохода, а с предполагаемого дохода начисление штрафа неправомерно.
Поэтому, если инспектор вдруг начислил штраф по предполагаемому доходу, данный факт необходимо обжаловать в порядке досудебного аудита (подав жалобу сначала в ИФНС, а затем в УФНС).
Примечание: также налоговый орган не вправе взыскивать штраф за неуплату авансовых платежей и начислять пени за просрочку уплаты авансов.
Таким образом, если ИП вообще не сдаст 4-НДФЛ единственным штрафом будет 200 рублей за непредставление декларации. Такие санкции, как заморозка счетов (приостановление операций по ним) также неправомерны.
Способы сдачи декларации 4-НДФЛ
Декларация о предполагаемом доходе сдается в ИФНС по месту жительства ИП.
4-НДФЛ может быть представлена в налоговый орган 3 способами:
• В бумажном виде (в 2-х экземплярах) лично или через представителя. Первый экземпляр сдается в ИФНС, второй (с отметкой о приеме) остается у ИП;
• По почте регистрируемым отправлением с описью вложения. В этом случае, должна остаться опись вложения (с указанием отсылаемой декларации) и квитанция, число в которой будет считаться датой сдачи декларации;
• В электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Примечание: если декларация сдается представителем, на него необходимо оформить нотариально заверенную доверенность.
Обратите внимание, при сдаче декларации на бумаге в некоторых ИФНС могут потребовать:
• Приложить файл отчетности в электронном виде (на флешке или дискете);
• Напечатать специальный штрих-код на декларации, дублирующий содержащуюся в ней информацию.
Данные требования не отражены прямо в НК РФ, но в некоторых инспекциях в приеме декларации без выполнения данных условий могут отказать. Если это произошло, факт отказа в приеме можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе.
Примечание: в соответствии с Письмом МинФина РФ № ПА-4-6/7440 ошибка в ОКТМО и (или) отсутствие двухмерного штрих-кода не может стать причиной для отказа в приеме налоговой декларации (если сама декларация составлена по утвержденной форме).
Основные правила заполнения декларации 4-НДФЛ:
• Декларация может быть заполнена от руки, либо распечатана на компьютере;
• Допустимые цвета чернил: черный и синий;
• Сведения в декларацию вносятся слева направо, начиная с первой ячейки. При заполнении на компьютере числовые показатели выравниваются по правому краю;
• В незаполненных ячейках необходимо поставить прочерк;
• При заполнении от руки сведения вносятся большими печатными буквами, при заполнении на компьютере – большими буквами с использованием шрифта Courier New высотой 16-18 пунктов;
• Использование замазок, внесение исправлений и скрепление листов с помощью степлера не допускается;
• При сдаче (заполнении) декларации представителем к отчетности нужно приложить доверенность.
Инструкция по заполнению формы декларации 4-НДФЛ
Поле «ИНН». ИП указывают ИНН, отраженный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Поле «Номер корректировки». Если декларация сдается первый раз, то указывается «0--», если уточненная (при изменении дохода в течение года, более чем на 50%), указывается ее номер: «1--», «2--» и т.д.
Поле «Налоговый период». Указывается год, в котором подается декларация (получен первый доход).
Поле «Представляется в налоговый орган (код)». Указывается код ИФНС на учете в которой состоит ИП.
Поле «Код категории налогоплательщика». ИП указывают код «720», нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой – «730», адвокаты – «740», ИП-главы КФХ – «770».
Поле «Код по ОКТМО». Указывается код муниципального образования места жительства ИП.
Поля «Фамилия», «Имя», «Отчество». Построчно вносятся данные о фамилии, имени и отчестве в соответствии с паспортом РФ.
Поле «Номер контактного телефона». Указывается номер телефона в формате «+7(код) ххххххх».
Поле «Сумма предполагаемого дохода (руб.)». Указывается сумма дохода, которую ИП планирует получить за год (с учетом расходов). Сумма указывается в полных рублях и выравнивается по правому краю.
Поле «на 1 странице с приложением подтверждающих документов или их копий». Если к декларации ИП хочет приложить документы, подтверждающие предполагаемый доход (это необязательно) или доверенность на представителя, необходимо указать количество листов в формате «001», «010» и т.д.
Поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Если декларацию сдает сам ИП указывается «1», нижние строки не заполняются. Если представить ИП — указывается «2» и заполняются следующие строки:
«Фамилия, имя, отчество полностью» — ФИО представителя ИП. Если представитель физическое лицо, заполняется только это поле. Если юридическое лицо, указывается ФИО представителя и наименование организации в которой он работает.
Поле «Подпись». Подписывает декларацию ИП лично либо его представитель.
Затем ИП или его представителю необходимо указать дату заполнения декларации и наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.
5 НДФЛ
Одним из документов, который составляется на базе территориальных ИФНС выступает отчет по форме 5-НДФЛ.
В него заносятся сведения о рассчитанной налоговой базе, а также начисленному и уплаченному в казну НДФЛ по всем плательщикам, привязанным к территории конкретного региона.
В отчете приводится информация об общей налоговой базе, подоходном налоге, исчисленном по различным ставкам, а также по налоговым вычетам.
Как правило, отчет составляется по отдельным отраслям и регионам, а затем данные переносятся в сводную ведомость по всей стране.
Форма 5-НДФЛ позволяет контролировать процесс поступления налогов и сборов в казну, а также учитывать и списывать все разрешенные виды вычетов, на которые могут рассчитывать физические лица.
Справка 5-НДФЛ представляет собой совокупность сводных таблиц, которые содержат (Приказ ФНС N ММВ-7-1/176@):
• показатели;
• коды доходов (в соответствии с классификатором);
• значения.
На основании этого документа не только ведется статистика начисленных и уплаченных платежей по подоходному налогу, но и происходит формирование разного рода прогнозов, в том числе:
1. Прогноз притоков НДФЛ в грядущем году (на основании сведений предыдущего года).
2. Ориентировочное значение налоговой базы, с которой будет взиматься налог в следующем периоде.
3. Примерное число граждан, имеющих право на получение налоговых вычетов и размер недополученных бюджетом средств, вследствие предоставления налоговых вычетов.
Все сведения, которые касаются налоговой базы по подоходному налогу, вносятся в документ 5-НДФЛ.
Обычно этот отчет составляется на уровне территориальных подразделений налогового ведомства. При этом:
НДФЛ
Это обязательный платеж в казну, который имеет федеральное значение и затрагивает доходы физических лиц, получаемые ими в форме любого рода денежных поступлений (Гл. 23 НК РФ)
5-НДФЛ
Форма отчетности, которая включает в себя информацию о круге плательщиков, действующих в рамках отдельного региона, в том числе сведения о:
совокупной начисленной налоговой базе;
налоговых платежах взимаемых по ставкам 13%, 30%, 9% и 35%;
налоговых вычетах, на которые имеют права налогоплательщики (Приказ ФНС N ММВ-7-1/176@)
По сути, справка 5-НДФЛ являет собой форму статистической отчетности по налоговым отчислениям субъектов отдельных регионов страны.
Персональная ответственность за правильность и своевременность составления бумаги несут руководители территориальных отделений ФНС.
На федеральном уровне заполнение этой формы возлагается на финансово-кредитной учреждение «Налог-Сервис», функционирующее на базе ФНС России.
Статистический документ 5-НДФЛ является сводной формой налоговой отчетности. Он включает в себя сводную информацию, изъятую из иных справок, заполняемых налогоплательщиками-физическими лицами или их работодателями.
Назначение формы 5-НДФЛ состоит в формировании сводной информации, касающейся:
1. Налоговой базы, начисленной по ставкам 13%, 30%, 9%, 35%.
2. Имущественных, стандартных, социальных и инвестиционных налоговых вычетах.
Следует подчеркнуть, что зачастую физические лица и их работодатели обращаются в ИФНС, добиваясь возврата части уплаченного подоходного налога.
При этом, ответ на заявление по возврату 5-НДФЛ и позволяет сформировать — сведения о положенных лицу или группе лиц вычетах содержатся именно в этой форме.
Необходимость и порядок формирования отчета 5-НДФЛ подробно описан в приказах и письмах ФНС.
Этот сводный документ играет важную роль в функционировании налоговых органов РФ — на его основании создается целостная картина текущих и прогнозных платежей в казну.
Именно поэтому существуют четкие правила его составления, которые отражены в:
Приказ ФНС России N ММВ-7-1/674@, 2014
Описывает порядок заполнения отдельных разделов справки 5-НДФЛ, а также раскрывает назначение этого документа и направления его использования в деятельности налогового ведомства
Приказ ФНС N ММВ-7-1/176@, 2017
Уточняет некоторые вопросы составления и представления отчета, в том числе — ответственных лиц, порядок расчета отдельных показателей, а также специфику определения кодов дохода
Отчет 5-НДФЛ составляется территориальными подразделениями ИФНС на основании данных о денежных поступлениях граждан и ИП (физических лиц) за отчетный год (Приказ ФНС N ММВ-8-11/16дсп@).
Основная часть сведений для справки извлекается из таких форм, заполняемых и представляемых налоговыми агентами, как:
2-НДФЛ
Из нее извлекается информация, касающаяся налоговой базы, а также отчислений по НДФЛ, взимаемому по разным ставкам
3-НДФЛ
Позволяет получить сведения, касающиеся налоговых вычетов, а также той части налоговой базы, которая не касается уплаты основной зарплаты (доходы от продажи имущества и осуществления частной практики)
Отдельным полем в отчет заносятся сведения, касающиеся ликвидированных фирм, ИП и граждан, ИНН которых изменился в течение налогового периода.
Структура справки
Справка 5-НДФЛ представляет собой сводный документ, состоящий из отдельных таблиц. На титульном его листе прописывается, по какому именно массиву физических лиц он составляется (область, регион).
В соответствии и обновленной формой, принятой на базе ФНС в него включаются шесть разделов, в том числе:
Раздел 1
Включает в себя данные о налоговой базе, рассчитанной по стандартной ставке 13%
Раздел 2
Содержит информацию об отчислениях по ставке 30%
Раздел 3
Раскрывает сведения, касающиеся плательщиков, имеющих право на использование пониженной налоговой ставки, равной 9%
Раздел 4
Устанавливает размер рассчитанной налоговой базы по ставке 35%
Раздел 5
Предназначен для регистрации физических лиц, которые вносят в казну НДФЛ по льготным ставкам, что касается преимущественно участников специальных налоговых режимов
Раздел 6
Описывает все начисленные и предоставленные налогоплательщикам налоговые вычеты (имущественные, стандартные, социальные, инвестиционные, профессиональные)
Целесообразно рассмотреть более подробно процесс заполнения каждого из разделов отчета.
Раздел 1
Первый раздел справки 5-НДФЛ содержит информацию о подоходном налоге, взимаемом по стандартной ставке 13%.
В нем нашли отражение следующие сведения (Приказ ФНС N ММВ-8-11/16дсп@):
1. Общее число плательщиков, попадающих под действие основной ставки НДФЛ.
2. Совокупная величина дохода, выступающего в качестве налоговой базы.
3. Начисленная сумма платежа и имеющиеся задолженность по нему.
4. Фактически поступившая сумма платежей в бюджет.
На основании этой части 5-НДФЛ налоговое ведомство получает информацию о 65% поступлений в казну за счет НДФЛ, поскольку большая часть плательщиков попадают под общий порядок взимания налога.
Раздел 2
Второй раздел документа затрагивает налоговую базу, на которую начисляется налог в 30%. Здесь также приводятся общее число плательщиков, попадающих под такие условия, полученный ими доход, начисленный и уплаченный в казну налог.
В данном разделе отражаются доходы, к числу которых относятся (ст. 224 НК РФ):
• денежные поступления, получаемые гражданами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
• притоки, выступающие текущими платежами, получаемыми по факту владения ценными бумагами, эмитированными российскими организациями.
Отдельным пунктом в разделе указывается задолженность по НДФЛ и фактический объем денежных средств, поступивших в казну.
Раздел 3
Данная часть справки 5-НДФЛ затрагивает ту часть физических лиц, которые получают следующие виды доходов (ст. 224 НК РФ):
• процентные выплаты по облигациям с ипотечным покрытием (эмиссия имела место не позднее конца 2006 года);
• денежные притоки лиц, участвующих в обществах и организациях на правах доверительных управляющих;
• доходы от владения ипотечными сертификатами.
Раздел 4
Четвертый раздел документа затрагивает налоговую базу и плательщиков, вносящих в казну НДФЛ по максимальной ставке 35%.
Она распространяется на такие виды денежных поступлений, как (ст. 224 НК РФ):
• выигрыши в лотереях, конкурсах и играх;
• в случае превышения лимита доходов по процентным платежам в рамках банковских вкладов;
• плата за использование средств потребительских и сельскохозяйственных кооперативов.
В этой части справки 5-НДФЛ указывается общее число облагаемых налогоплательщиков, а также суммарная налоговая база. Кроме того, устанавливается фактический объем средств, поступивших в казну.
Раздел 5
В пятый раздел включаются сведения, которые затрагивают фирмы, действующие в рамках специальных режимов налогообложения, в том числе ЕСХН, УСН и ЕНВД.
В этом случае НДФЛ будет выступать единственным обязательным платежом в бюджет, а его ставки несколько отличаются от общего значения.
К тому же порядок определения суммы отчислений и налоговой базы в этом случае будет иным, в частности:
При ЕСХН
Это фактический доход, полученный от основной деятельности
При УСН
Доход или прибыль, в зависимости от выбранного плательщиком объекта
При ЕНВД
Вмененный доход от предпринимательской деятельности
Шестой раздел формы 5-НДФЛ касается предоставляемых гражданам налоговых вычетов, в том числе:
Стандартных
Предоставляемых лицам, имеющим государственные награды, а также являющимся родителями, опекунами или попечителями несовершеннолетних детей, инвалидов или учащихся очной формы обучения в возрасте до 24-х лет
Социальных
Ориентированных на лиц, несущих в течение года затраты на обучение или лечение, касающиеся, как их самих, так и их близких родственников
Имущественных
Доступных для граждан, которые в течение налогового периода продавали имущество, покупали жилую недвижимость, строили частный дом и покупали земельный участок для этих целей, а также реализовывали имущество для нужд муниципального или государственного характера
Профессиональных
Призванных поощрять представителей определенных направлений деятельности
Инвестиционных
Рассчитанных на граждан, осуществляющих сделки по приобретению ценных бумаг российских эмитентов
Как уже упоминалось ранее, составлять справку 5-НДФЛ следует только в электронном виде. При этом в каждом разделе имеются три столбца:
• категория;
• код классификации;
• значение показателя (в денежном выражении).
Существует несколько важных правил, которые следует учитывать при составлении справки 5-НДФЛ, в частности (Приказ ФНС N ММВ-7-1/176@):
1. Документ составляется строго в электронном виде, после чего пересылается на ящик.
2. Время его составления не должно превышать 5-ти дней с момента поступления в ИФНС отчетов 2-НДФЛ и 3-НДФЛ от физических лиц и их работодателей.
3. Суммы, прописываемые в документе, округляются до рублей (остаток менее 50 копеек отбрасывается, а более – округляется до полного рубля).
Процесс составления справки 5-НДФЛ предполагает прохождение всех уровней ФНС. По итогам формирования сводных отчетов по регионам страны составляется общий документ федерального уровня.
В общем виде этот процесс можно представить так:
• отчеты формируются на уровне муниципальных образований;
• составляются сводные справки по областям и регионам;
• выводятся общие данные по РФ.
При этом первичными документами, выступающими в качестве основания для составления 5-НДФЛ выступают заполненные физическими лицами и их работодателями справки 2-НДФЛ и 3-НДФЛ.
Даты представления документа ежегодно определяются ФНС. Обычно муниципальные образования сдают свои справки в марте, региональные ИФНС – в июле, а на федеральном уровне форма заполняется к январю будущего года.
Таким образом, справка 5-НДФЛ – это сводный налоговый и статистический отчет, который содержит сведения о численности физических лиц-плательщиков налога по разным видам ставок.
А также данные относительно размера налоговой базы и начисленного на нее налога.
Этот документ играет важную роль в оценке объема денежных поступлений в бюджет от НДФЛ, а также позволяет эффективно спрогнозировать сумму налоговых платежей на будущий год.
НДФЛ на детей
Налоговый кодекс вычеты на детей относит к категории стандартных налоговых вычетов. В статье мы постарались собрать исчерпывающую информацию о налоговых вычетах на детей в 2017 году: бланк заявления, какая сумма вычета на ребенка, предел вычета, коды вычетов на ребенка, двойной вычет в пользу одного из родителей, кто имеет право, как воспользоваться налоговыми льготами на детей.
Порядок и суммы предоставления налогового вычета на детей регламентируются статьей 218 Налогового кодекса РФ. Подробную информацию о том, что такое налоговые вычеты, вы можете прочитать в соответствующей статье. Применительно к вычетам на ребенка - это сумма, с которой не удерживается 13% подоходного налога (НДФЛ).
Осуществить право на получение налогового вычета на детей имеет каждый из родителей ребенка или приемные родители, опекуны, попечители, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Суммы и коды вычетов на детей в 2017 году:
Вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (нового года) превысил 350 000 рублей.
• Вычет на первого ребенка (код 114) в 2017 году составит 1 400 рублей;
• На второго ребенка (код 115) – 1 400 рублей;
• Вычет на третьего ребенка (код 116) составит 3 000 рублей;
• Вычет на ребенка-инвалида (код 117) – 12 000 рублей для родителей и усыновителей и 6 000 рублей для опекунов, попечителей и приемных родителей.
Обратите внимание, указанные суммы в рублях - это не сумма, которую вы можете вернуть, а сумма, с которой не удерживается 13% налога. Например, если у гражданина РФ трое детей до 18-ти лет, сумма льготы для него составит (1 400 + 1 400 + 3 000) * 0,13 = 754 р. ежемесячно.
В таком же размере одновременно имеет право получать вычет второй родитель (опекун), если имеет доход, облагаемый налогом.
Необходимые документы для получения налогового вычета на детей
Обычно работодатель самостоятельно подает необходимые данные в налоговую службу для оформления вычета на детей сотрудника.
В этом случае с указанных сумм не будет удерживаться налог, и работодатель просит предоставить следующие документы:
• свидетельство о рождении на каждого ребенка;
• справку по форме 2-НДФЛ с прошлого места работы за текущий год;
• заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка (детей);
• на детей в возрасте 18-24 года - справку из учебного заведения.
Если в течение года налогоплательщику не были предоставлены вычеты на ребенка, или были предоставлены не в полном объеме, он имеет возможность вернуть уплаченный налог в следующем году, подав в налоговую инспекцию декларацию и необходимые документы.
Примерный список документов для возврата вычета на детей через налоговую:
• налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
• копия свидетельства о рождении на каждого ребенка;
• справка с учебного заведения на ребенка в возрасте от 18 до 24-х лет.
Предоставление двойного вычета на ребенка
Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере матери-одиночке или одному из родителей (усыновителей) по их выбору. При втором варианте необходимо заявление об отказе одного из родителей. Обязательным условием является наличие дохода, облагаемого НДФЛ, у родителя, передающего право на вычет.
Справку о доходах по форме 2-НДФЛ необходимо работодателю предоставлять ежемесячно, если вычет получаете в двойном размере.
Следовательно, для получения двойного вычета список документов дополняется:
• заявление на предоставление вычета в двойном размере;
• заявление другого родителя (если таковой имеется) об отказе от детского вычета;
• справка о доходах по форме 2-НДФЛ отказавшегося родителя (ежемесячно).
Работодатель вправе предоставить вычет на ребенка с начала года независимо от месяца, в котором подано заявление на его получение и все необходимые документы.
Размер налоговых вычетов следует определять исходя из общего количества детей налогоплательщика, включая детей, на которых налоговые вычеты не предоставляют. Также, независимо от того, родные дети или находящиеся в опеке или на попечении, усыновленные, дети супругов, дети, которые умерли.
Если родители разведены или состоят в гражданском браке:
Если между родителями ребенка брак не заключен, то второму родителю вычет получить возможно при предоставлении документа, подтверждающего нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика. Например, это может быть справка о регистрации ребенка по месту жительства этого родителя; нотариальное соглашение родителей об уплате алиментов; копия решения суда, в котором есть пояснение, с кем проживает ребенок.
Вычет на ребенка в двойном размере единственному родителю:
Законодательством не определено понятие "единственный родитель", однако, как отмечает Минфин, родитель не является единственным в случае, если между родителями ребенка не зарегистрирован брак.
Отсутствие второго родителя у ребенка может быть подтверждено одним из следующих документов:
• сви-во о рождении, в котором указан один родитель;
• справка ЗАГСа о том, что второй родитель вписан в сви-во о рождении со слов матери (форма 25);
• свидетельство о смерти второго родителя;
• решение суда о признании второго родителя пропавшим без вести.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
