Законодателями разработана система контролирующих мер за своевременностью уплаты налогов и страховых отчислений. Взыскание основного объема страховых взносов (кроме взносов по травматизму) стало прерогативой ФНС. Но требования по их уплате сохранились неизменными: уплачиваться они должны в установленные сроки и в полном размере, а при отсутствии платежа или его части, к плательщику применяются нормы законодательного права, диктующие обязательную уплату недоимки и пеней, рассматриваются которые как штрафные санкции за несвоевременность внесения взносов.
Как правильно учесть начисление и уплату пеней в бухгалтерском учете компании, расскажет эта публикация.
Пени представляют собой расчетную сумму, обязательную к уплате. Исчисляют их в процентах к сумме просроченного платежа в размере 1/300 ставки рефинансирования (СР), приравненной к ключевой ставке ЦБ, за каждый просроченный день.
Это общая формула, однако, законодатели внесли некоторые изменения в расчет, и (исключительно для юридических лиц!) пени компаниям рассчитывают так:
• 1/300 СР на сумму задолженности;
• 1/300 СР на сумму задолженности за просрочку длительностью не более 30-ти календарных дней;
• 1/150 СР на сумму недоимки за просрочку, продолжительность которой составила более 30 дней.
Т.е. пени будут рассчитывать по ставке 1/300 СР за первые 30 дней просрочки, с 31-го дня в расчете применяется 1/150 СР. Общий размер пени рассчитывают суммированием полученных значений, если наступает необходимость исчисления пени за период более 30 дней.
Пени могут быть насчитаны и уплачены компанией добровольно либо по извещениям, которые плательщику выставляются курирующей инспекцией ФНС после проведенной проверки. Для учета пеней по страховым отчислениям к счету 69 обычно открывают субсчета по каждому виду начисленных санкций.
В бухучете фирмы операции по пеням в ПФР отражаются такими записями:
Операция
Д/т
К/т
Начислены/доначислены пени в ПФР
99
69
Произведена уплата
69
51
Существуют особенности времени отражения операции по начислению пени. Это зависит от двух факторов:
• если начислены пени бухгалтерией фирмы самостоятельно, то проводка пени в Пенсионный фонд датируется так же, как и составленная справка-расчет;
• если начисление пени явилось результатом проверки, учетная запись производится на дату вступления в силу решения по итогам этой проверки.
В недавних разъяснениях Минфина РФ (письмо № 07-04-09/78875) прописаны рекомендации по отражению пеней, начисленных по не относящимся к налогу на прибыль платежам, на счета учета производственных затрат.
Поэтому начисление и уплата пени по страховым взносам в ФСС проводки имеет следующие:
Операция
Д/т
К/т
Начислены пени в ФСС
26 (44)
69
Произведена уплата с расчетного счета
69
51
Период образовавшейся просрочки для исчисления пени по страховым взносам, уплачиваемым в ИФНС (ОМС, ОПС, ВНиМ), считается немного иначе, в сравнении с тем, как он определялся ранее и считается в настоящее время пени по взносам «на травматизм».
Так, пени по взносам считают за отрезок времени, начиная со дня, наступившего за установленным днем уплаты взноса, до дня, предшествующего факту уплаты. К примеру, фирма, просрочив платеж 15 апреля, уплатила их 20-го апреля. Пени будут рассчитаны с 16-го по 19-е апреля включительно. А если уплачены взносы были 16-го апреля, то начислять пени и вовсе не придется.
Что касается количества дней просрочки по «травматическим» взносам, то они засчитываются, начиная со дня за установленным сроком уплаты взноса, по день произведенной уплаты включительно.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
