Сумма налога на прибыль, которую организация - налоговый агент должна удержать из выплачиваемых доходов, рассчитывается по формуле, одним из показателей которой является показатель "Д", определяемый как общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (с учетом установленных условий и оговорок) (пункт 2 статьи 275 НК РФ).
Сообщается, что текущему налоговому периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед настоящим (текущим) периодом. Указано также, что в контексте приведенной выше нормы слово "предыдущий" используется в единственном числе и не предполагает выбор одного из более ранних периодов по отношению к текущему периоду. При этом отмечено, что "текущим" является период, в котором принято решение о распределении прибыли.
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу порядка определения показателя "Д" при исчислении в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налога на доходы физических лиц при выплате дивидендов, и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если источником дохода налогоплательщика полученного в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, если источником их доходов является российская организация, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д).
Исходя из приведенной нормы НК РФ, показатель "Д" - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Учитывая, что не все предприятия выплачивают дивиденды ежегодно, при исчислении суммы налога с указанных выплат, вызывает неоднозначное толкование слово "предыдущий" при определении полученных в предыдущем отчетном (налоговом) периоде сумм дивидендов.
Согласно словарю русского языка С.И. Ожегова понятие слова "предыдущий" означает: бывший, находившийся непосредственно перед настоящим, предшествующий.
Соответственно, в контексте рассматриваемой нормы НК РФ такое толкование слова предыдущий подразумевает период, непосредственно предшествующий текущему отчетному периоду.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Кроме того, слово "предыдущем" в контексте приведенной нормы НК РФ используется в единственном числе и, соответственно, не предполагает выбор другого, например, одного из более ранних периодов, по отношению к текущему периоду.
Таким образом, текущему отчетному (налоговому) периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед настоящим (текущим).
Из обращения следует, что Обществом при расчете суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, в показатель "Д" были включены дивиденды, являющиеся соответственно предшествующим и текущим периодами по отношению к году, по результатам которого производилось распределение прибыли.
Однако в силу прямого указания в пункте 2 статьи 275 НК РФ показатель "Д" складывается из полученных в текущем и предыдущем периодах сумм дивидендов по отношению к моменту распределения прибыли.
В соответствии со статьей 8 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение о распределении прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимаются общим собранием участников общества.
Таким образом, текущим будет период, в котором в силу Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" принято решение о распределении прибыли, а предыдущим - тот период, перед которым принято такое решение.
При этом налоговый агент вправе самостоятельно определить, дивиденды какого периода (текущего или предыдущего) учитываются при определении суммы налога в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
