Если организация или ИП не уплатили вовремя свои налоги, помимо просроченной суммы задолженности таким налогоплательщикам придется заплатить пени. Пеня – это денежная сумма, которая подлежит уплате сверх суммы просроченных налогов (п. 1 ст. 75 НК РФ). Но бывает, что уплата пени предусматривается и в хозяйственных договорах (например, догово-ре купли-продажи). О том, какая при начислении пени проводка формируется в бухгалтер-ском учете, расскажем в нашей консультации.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина № 94н) суммы при-читающихся налоговых санкций отражаются по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в кор-респонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам.
Поэтому если организации были начислены пени по налогам, то бухгалтерская провод-ка будет такая:
Дебет счета 99 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
При этом, поскольку аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов, то по креди-ту этого счета указывается вид налога, по которому пени были начислены.
Так, при начислении пени по налогу на добавленную стоимость проводка будет такая:
Дебет счет 99 – Кредит счета 68, субсчет «НДС»
Соответственно, перечисление суммы начисленных пеней отразится бухгалтерской записью:
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 51 и др.
А при начислении пени по налогу при УСН бухгалтерская проводка, соответственно, будет:
Дебет счета 99 – Кредит счета 68, субсчет «УСН»
При начислении пени по взносам бухгалтерские проводки будет также состоять из дебета счета 99, а вот по кредиту нужно указывать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
При начислении пени в бухгалтерском учете проводки могут быть другие, если речь идет не о нарушении налогового законодательства, а о неисполнении условий хозяйственных догово-ров, заключенных между контрагентами.
Ведь санкции за нарушение условий договора (штраф, неустойка, пеня и т.д.) – это прочий доход или расход в зависимости от того, к начислению или уплате причитаются эти суммы (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому в проводках по начислению пени за просрочку платежей по договору будет задействован не счет 99, а счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина № 94н).
Так, на причитающиеся к уплате пени за просрочку платежа по договору проводки у должника будут такие:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
А, к примеру, на причитающиеся к получению лизингодателем пени по договору лизинга проводку необходимо отразить такую:
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
