Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию произведенных изменений и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцев введения объекта в эксплуатацию.
При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01.
Пример
Произведена реконструкция объекта основных средств. Стоимость основного средства 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет, на момент реконструкции 3 года находился в эксплуатации, стоимость реконструкции 50 тыс. руб. Срок полезного использования увеличился на 2 года.
Остаточная стоимость:
100 тыс. руб. – (100 тыс. руб. х 3 / 5) + 50 тыс. руб. = 90 тыс. руб.
Новый срок полезного использования:
4 года
Годовая сумма амортизационных отчислений:
90 тыс. руб. / 4 = 22,5 тыс. руб.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст.ст.256-259 НК РФ.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ).
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Минфин рекомендует (Письмо № 03-03-04/1/794) при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» руководствоваться:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР № 279;
— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР № 312;
— Письмом Минфина СССР № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
При увеличении срока полезного использования основных средств, изменение происходит только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено имущество (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/358).
Ежемесячные суммы амортизации по реконструированным объектам основных средств определяются исходя из первоначальной стоимости основных средств, увеличенной на сумму затрат по реконструкции, и нормы амортизации, изначально определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтверждающим документом может являться акт по форме N ОС-3 (Письмо Минфина РФ № 03?03?06/1/788).
Пример
Первоначальная стоимость производственного помещения, переведенного на реконструкцию, составила 1 500 тыс. руб. (по данным бухгалтерского и налогового учета)
Способ начисления амортизации линейный.
На начало реконструкции амортизация (в бухгалтерском и налоговом учете) начислялась в течение 30 месяцев.
Срок полезного использования — 200 месяцев (в бухгалтерском и налоговом учете).
В результате реконструкции срок полезного использования не изменился.
Реконструкция проводилась с января 2010 года по март 2011 года (13 месяцев), во время реконструкция амортизация не начислялась.
Сумма затрат на реконструкцию 500 тыс. руб.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете организации в марте 2011 г. будет сделана проводка:
Дебет 01 — Кредит 08
— 500 000 руб. — затраты на реконструкцию отнесены на увеличение первоначальной стоимости производственного помещения.
Остаточная стоимость 1 755 000 руб. (1 500 000 руб. — 1 500 000 руб.: 200 мес. х 30 мес. + 500 000 руб.)
Оставшийся срок полезного использования — 170 месяцев (200 мес. – 30 мес.)
Сумма амортизации по данным бухгалтерского учета составит 10 324 руб. (1 755 000 руб. / 170 мес.).
Амортизацию по реконструированному помещению следует начислять с апреля 2011 г.
Ежемесячно в бухгалтерском учете организации будет делаться проводка:
Дебет 20 — Кредит 02
— 10 324 руб. — начислена амортизация по цеху.
Налоговый учет
Норма амортизации составляет 0,5% (1 / 200 х 100%).
С апреля 2011 года в налоговом учете амортизационные отчисления по данному объекту составят 10 000 руб. ((1 500 000 руб. + 500 000 руб.) х 0,5%).
Амортизация будет начисляться в течение 178 месяцев (1 755 000 руб./ 10 000 руб.)
Таким образом, после проведения реконструкции производственного помещения при увеличении остаточной стоимости и неизменной норме амортизации увеличивается период начисления амортизации в налоговом учете (Письмо Минфина России от 10.11.2006 № 03-03-04/2/235, Письмо Минфина России № 03-03-04/4/49).
Учет капитальных вложений и поступления основных средств
1. Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС). При поступлении: Акт приемки-передачи ОС - форма ОС-1
1. год выпуска;
2. дата приобретения;
3. дата поступления в эксплуатацию;
4. первоначальная стоимость;
5. сумма износа;
6. технический документ;
7. накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС
2. Регистрация действующего оборудования, зданий и др. При инвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие должно взять на учет.
3. Безвозмездное поступление. ОС производственного назначения, полученные безвозмездно относятся на увеличение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 “Добавочный капитал”. Безвозмездно полученные ценности.
Счет 01 “Основные средства”. Дт - поступление, Кт - выбытие.
• Расходы по доставке безвозмездных ОС: Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата труда при создании нового имущества), 71.
• За счет чистой прибыли: Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71.
• За счет нераспределенной прибыли: Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71.
• Расходы по монтажу оборудования (включаются в первоначальную стоимость объекта). Дт 08-3 (строительство объектов ОС); Кт 10 - материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям; Кт 12 - МБП; Кт 13 - начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС; Кт 23 - списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при кап. вложениях; Кт 60 - акцепт счетов поставщика за работы для капитального строительства (в т.ч. за оборудование, не требующее монтажа); Кт 70 - сумма по оплате труда персоналу, занятому капитальными вложениями; Кт 71 - списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным или по кап. вложениям; Кт 76 - отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе строительства и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.);
• После сдачи в эксплуатацию расходы присоединяют в первоначальной стоимости: Дт 01 Кт 08;
• Непроизводственная сфера: ОС принимаемые на учет с отнесением на увеличением социальной сферы: Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) - безвозмездно непроизводственные ОС - увеличение балансовой стоимости объектов непроизводственного назначения ;
• Доставка (расходы) Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76;
• За счет увеличения чистой прибыли Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71;
• Получение ОС за счет вклада в УК. Образование предприятия (приход по первоначальной стоимости): Дт 01 Кт 75-1;
• Износ Дт 75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износ собственных ОС);
• Расходы по доставке принимает предприятие Дт 08-3 Кт 10, 12, 13;
• Покупка ОС (у других предприятий) Дт 08 Кт 60 (приобретение) - стоимость, указанная в счете поставщика;
• Оприходование: Дт 01 Кт 08;
• Аренда (переход ОС из долгосрочной аренды с собственность предприятия) Дт 01 Кт 03;
• Износ: Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 - перечисление износа (за время эксплуатации) - переход из арендованных в собственность арендатора.
Основные положения по учёту капитальных вложений
1. Организация учета капитальных вложений.
1.1. Учет капитальных вложений ведется по фактическим затратам
в разрезе их видов как в целом по строительству, так и по отдельным
объектам (зданию, сооружению и др.). Учет ведется нарастающим итогом с
начала года и строительства, до ввода объектов в действие или полного
производства соответствующих работ и затрат.
1.2. Наряду с бухгалтерским учетом капитальных вложений по
фактической стоимости застройщик, независимо от способа осуществления
строительства, ведет учет производственных капитальных вложений по
сметной стоимости.
1.3. В бухгалтерском учете застройщика учет капитальных
вложений осуществляется на счете 33 "Капитальные вложения" (по новому
плану счетов бухгалтерского учета, счету, предназначенному для учета
капитальных вложений, присвоен код 08 "Капитальные вложения" (Прим.
сост.)). На этом счете отражены затраты застройщиков по капитальным
вложениям, осуществленным за счет всех источников финансирования.
2. Учет капитальных вложений по незавершенному строительству.
2.1. В бухгалтерском учете капитальные вложения группируются по
следующим видам затрат:
а) на строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;
б) на работы по монтажу оборудования;
в) на приобретение оборудование, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа;
инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса;
д) на прочие капитальные работы и затраты;
е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
2.2. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу
оборудования.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в
установленном порядке строительные работы и работы по монтажу
оборудования отражаются на счете 33 "Капитальные вложения" по сметной
стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных
организаций.
Учет затрат по указанным работам при хозяйственном способе
производства ведется также на счете 33 "Капитальные вложения" и
осуществляется в соответствии с порядком, установленным Основными
положениями по планированию и учету себестоимости
строительно-монтажных работ. При этом на счете 33 "Капитальные
вложения" отражаются затраты, фактически произведенные застройщиком.
Согласно действующему порядку затраты по включенным в капитальные
вложения строительным работам, выполняемым по устройству оснований
фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмутовке и
футеровке котлов, печей и других агрегатов, учитываются в составе
строительных работ отдельно по каждому объекту, где производится
монтаж этого оборудования.
При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по
оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций
(или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых им
счетов за выполненные работы) заказчик уменьшает произведенные
капитальные затраты в части затрат на строительно-монтажные работы на
сумму завышения с соответствующим уменьшением использованного
финансирования или задолженности подрядной организации по счету за
выполненные работы.
2.3. Учет оборудования, сданного в монтаж.
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на
счете 33 "Капитальные вложения" по фактическим затратам, связанным с
его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по
его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к
фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим
конструкциям здания (сооружения) или начата укрепительная сборка
оборудования).
На счете 33 "Капитальные вложения" стоимость оборудования
отражается на основании справок о объемах выполненных работ по монтажу
этого оборудования (или акта их инвентаризации), оформленные по
формам и в порядке, установленном ЦСУ СССР.
Фактические затраты по приобретению оборудования складываются из
стоимости оборудования по ценам поставщиков, транспортных расходов по
его доставке и заготовительно-складских расходов.
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются
предварительно на счете учета материалов в общей сумме отклонений
фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости и
включаются в состав капитальных вложений (субсчет учета оборудования,
сданного в монтаж) пропорционально стоимости сданного в монтаж
оборудования в установленном для распределения отклонений порядке. В
тех случаях, когда указанные расходы значительны, министерства и
ведомства могут устанавливать подведомственным организациям порядок
учета транспортных и заготовительно-складских расходов до их списания
на счет 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", с
использованием счета 16 "Транспортно-заготовительные расходы".
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в
составе капитальных вложений отдельно от стоимости оборудования.
2.4. Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего
монтажа, инструмента, инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и
инвентаря, а также оборудования требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 33
"Капитальные вложения" по принятым банком к оплате счетам поставщиков
после поступления данного оборудования на место назначения,
оприходования получателем и сдачи на сохранность материально
ответственным лицам с оформлением первичными документами в порядке,
установленном ЦСУ СССР.
В случае неприбытия оплаченного оборудования на склад застройщика
его стоимость отражается в учете на счете 07 "Строительные материалы и
оборудование к установке", субсчет "оборудование, не требующего
монтажа в пути".
В учете оборудования, не требующее монтажа, подразделяется на
оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство.
2.5. Учет против капитальных работ и затрат.
Прочие капитальные работы и затраты, предусматриваемые в сметах,
учитываются по их видам и отражаются на счете 33 "Капитальные вложения
по мере их производства или основании принятых банком к оплате счетов
сторонних организаций в порядке, устанавливаемом ЦСУ СССР.
3. Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.
3.1. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств,
учитываются на отдельном субсчете счета 33 "Капитальные
вложения» согласно соответствующим документам (оплаченным или принятым
банком к оплате), оформленным в установленном порядке с подразделением
учете на:
а) затраты предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости
строительства, а также в устанавливаемых планах капитальных вложений:
- на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь
вводимом предприятии;
- перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и
другие, связанные со строительством объектов;
- передаваемое на строительство объектов в порядке долевого
участия;
- на приобретение зданий и сооружений у государственных,
кооперативных, общественных организаций и колхозов за счет средств на
капитальные вложения, которые предусматриваются в составе прочих
капитальных работ и затрат (приобретенные здания и сооружения
зачисляются действующими предприятиями и организациями в состав
основных средств с отражением отчетности как прочие поступления) на
приобретение технической документации на импортное оборудование, если
ее стоимость включена в договорную стоимость оборудования отдельно.
а) следует иметь в виду, что затраты на консервацию строительства,
разрешенную в установленном порядке за счет средств, определенных в
дополнительной смете, утвержденной органом, ранее утвердившим
проектно-сметную документацию на строительство, также относятся к
затратам, не увеличивающим стоимость основных средств;
б) затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах
стоимости строительства:
- отчисления в фонд строительно-монтажной организации на
стройках, осуществляемых хозяйственным способом;
- затраты по объектам, не законченным строительством, переданным
безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном
порядке (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих
актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об
отражении в учете упомянутых затрат);
- стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно
подрядным организациям при переводе строек, ведущихся хозяйственным
способом, на подрядный в пределах установленных для них нормативов
оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора (стоимость
материалов списывается со счетов их учета 07 "Строительные материалы и
оборудование к установке" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы" в дебет счета 33 "Капитальные вложения");
- стоимость оборудования, приобретенного за счет капитальных
вложений и переданного безвозмездно другим организациям в
установленном порядке;
- суммы уценки материальных ценностей по постановлениям и
распоряжениям Правительства СССР;
- расходы на подготовку кадров строительных рабочих за счет
предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых
накоплений (у застройщиков, ведущих работу хозяйственным способом);
- убытки по основным средствам строительства, возникшие от
стихийных бедствий (в том числе от их ликвидации), разрешенные к
списанию в установленном порядке;
- расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных
строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке за
счет капитальных вложений;
- другие затраты в случаях предусмотренных действующими
положениями.
3.2. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств,
списываются со счета 33 "Капитальные вложения" в дебет счета 93
"Финансирование капитальных вложений" (по указаниям Министерства
финансов РФ, изданных позднее, указанные затраты подлежат списанию в
дебет счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Индексация
амортизации") или счета 81 "Использование прибыли" (Прим. сост.)) за
счет установленных источников финансирования по мере производства
соответствующих работ или совершения операций.
4. Учет отдельных хозяйственно-финансовых операций
застройщиков.
4.1. Основные средства, выделенные строительству действующим
предприятием, учитываются на балансе этого предприятия.
Амортизационные отчисления по данных основным средствам возмещаются
предприятию отделом капитального строительства.
4.2. Временные (титульные) здания и сооружения, возведенные за
счет сметной стоимости объектов (в части затрат на
строительно-монтажные работы), учитываются обособленно (до ввода их в
эксплуатацию) по сметной стоимости работ, оплаченных подрядным
строительным организациям.
В инвентарную стоимость этих зданий и сооружений прочие
капитальные работы и затраты не включаются.
Амортизация по временным (титульным) зданиям и сооружениям,
подлежащим ликвидации по окончании или в период производства
строительно-монтажных работ (также в случаях передачи их по окончании
строительства основной деятельности действующего предприятия),
начисляется по установленным нормам для данного вида основных средств
и ежемесячно, за вычетом затрат на капитальный ремонт этих средств,
относится на увеличение прочих источников финансирования.
4.5. Застройщики, передающие средства, выделенные на
капитальные вложения для строительства объектов в порядке долевого
участия, списывают их по перечислении за счет установленного источника
финансирования.
Застройщики, получившие эти средства, отражают их в учете, в общем
порядке по мере их использования.
4.6. На суммы доходов, полученных от реализации
демонтированного оборудования, материальных ценностей, поступивших
безвозмездно и в порядке попутной добычи, застройщики увеличивают
прочие источники финансирования.
4.7. При осуществлении капитального строительства хозяйственным
способом действующее предприятие оказывает капитальному строительству
разного рода услуги и отпускает материальные ценности по действующим
отпускным ценам (в случае их отсутствия - по ценам, утвержденным
директором предприятия), но не выше сметных.
Если объемы капитальных вложений, произведенные по строительству,
осуществляемому хозяйственным способом, превышают сумму источников
финансирования, установленную для их покрытия (определенную с учетом
заложенных в сводных сметах расчетах возвратных сумм амортизационных
отчислений, стоимости материалов и деталей, получаемых от разборки
временных (титульных) зданий и сооружений, сумм плановых накоплений и
экономия от снижения стоимости строительства в части, остающейся после
образования установленных фондов и др.), то сумма превышения
учитывается на счете 33 "Капитальные вложения" на отдельном субсчете
до получения в установленном порядке соответствующих источников
финансирования указанных затрат.
5. Учет капитальных вложений по законченному строительству.
5.1. К законченному строительству относятся принятые в
эксплуатацию мощности и объекты, по которым акты приемки утверждены в
установленном порядке. В учете застройщика затраты поданным объектам в
размере инвентарной стоимости списываются со счета 33 "Капитальные
вложения" за счет соответствующих источников финансирования (в дебет
счета 93 "Финансирование капитальных вложений")4.
Если произведенные объемы капитальных вложений по принятым в
эксплуатацию мощностям и объектам превышают сумму источников
финансирования, установленную для их покрытия, то сумма превышения
учитывается на отдельном субсчете 33 "Капитальные вложения" до
получения в установленном порядке соответствующих источников
финансирования.
5.2.законченные строительством здания и сооружения,
установленное оборудование, законченные работы по достройке и
дооборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, по
утверждении в установленном порядке актов приемки зачисляются в состав
основных средств, на балансе принимающей организации. Основанием для
зачисления является акт приемки-передачи основных средств по форме,
утвержденной ЦСУ СССР.
5.3. Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь,
предусмотренный в сметах на строительство и предназначенный в качестве
первого комплекта для вводимых в действие объектов, по стоимости
приобретения зачисляется в состав малоценных и быстроизнашивающихся
предметов.
5.4. По объектам, вводимым в действие по частям, в основные
фонды зачисляется стоимость введенной в действие части объекта,
приемка которой оформляется в установленном законом порядке, исходя из
суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту,
в доле, относящейся к вводимой его чисти, определяемой пропорционально
отношению сметной стоимости вводимой чисти к полной сметной стоимости
данного объекта.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
