Сторонами агентского договора являются агент и принципал.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Если в агентском договоре предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, принципал в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.
Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, установленные для договоров поручения или комиссии, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.
Агентский договор является новым типом договорных сделок для отечественного гражданского права. Тем не менее в зависимости от того, действует ли агент от имени своего принципала или от своего имени, к агентскому договору соответственно применяются правила либо о договорах поручении, либо о договорах комиссии. Вместе с тем следует иметь в виду, что и по договору поручения, и по договору комиссии поверенный или комиссионер совершает отдельные либо достаточно определенные действия, четко указанные в договоре поручения или комиссии. Агент же по агентскому договору чаще всего совершает для принципала большое число разнообразных сделок, выполняет разнообразные действия в определенной сфере деятельности, которые далеко не всегда подробно определяются в договоре, срок действия которого к тому же может быть весьма длительным.
Агентским договором может быть предусмотрено следующее:
- принципал не заключает аналогичные агентские договоры с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории;
- принципал воздерживается от осуществления на определенной территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора;
- агент не заключает с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.
Если в агентский договор включены ограничения, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, такие ограничения являются ничтожными.
В зависимости от условий агентского договора агент имеет право в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
Что облагается НДС по агентскому договору?
Как уже отмечалось при анализе договоров поручения и комиссии, статьей 4 Закона «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что «при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов». Однако если предметом посреднического договора являются товары, то согласно этой же статье «у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручениям, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость».
Исходя из того, что агентский договор является своеобразным симбиозом договоров поручения и комиссии (поскольку ГК РФ установлено, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные для договоров поручения или комиссии, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени), все особенности налогообложения, установленные налоговым законодательством для посреднических сделок, применяются и для агентских сделок.
Поэтому в тех случаях, когда предметом агентского договора являются приобретение или продажа товаров по поручению и за счет принципала, агент должен исчислять НДС в порядке, установленном для договоров поручения или комиссии, т.е. со всей продажной цены (или со всей суммы полученных от принципала денежных средств).
Если же предметом агентского договора является оказание агентом посреднических услуг, НДС должна облагаться только сумма полученного посреднического вознаграждения.
Этот вывод подтверждается и разъяснениями Минфина России.
Например, в письме Минфина России № 040308 разъяснено, что «суммы авансовых платежей, поступившие на расчетный счет посреднической организации в счет предстоящего выполнения оказанных услуг, облагаются налогом на добавленную стоимость в части ее вознаграждения».
В письме Минфина России № 040305 разъяснено:
«...Если по агентскому договору деятельность агента связана с выполнением каких-либо работ или оказанием услуг, то в оборот, облагаемый у агентов налогом на добавленную стоимость, включается не вся сумма денежных средств, полученных от принципала, а только сумма вознаграждения за предоставление услуги.
В случаях, когда агент по договору агентирования занимается продажей, перепродажей или закупкой товара, то согласно налоговому законодательству в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включается вся сумма денежных средств, полученных от принципала».
В письме Минфина России № 040311 разъяснен порядок оформления счетов-фактур по агентским сделкам:
«Счет-фактура типовой формы составляется агентом на сумму, уплаченную организациям, оказывающим услуги по договору, и сумму дохода, полученную в виде вознаграждения (платы) за оказание услуг, определенных агентским договором.
Счета-фактуры, полученные агентом от организаций, оказывающих услуги, хранятся в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок у агента не регистрируются.
Счета-фактуры, составленные агентом, регистрируются в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость».
Бухгалтерский учет исполнения агентских договоров
Существуют два варианта расчетов по агентским договорам, в связи с чем возможны и два варианта их отражения в бухгалтерском учете:
- без участия агента в расчетах;
- с участием агента в расчетах.
Поскольку отношения сторон по агентскому договору в каждом конкретном случае сводятся к отношениям либо по договору комиссии, либо по договору поручения, бухгалтерский учет агентских договоров соответствует бухгалтерскому учету договоров поручения и комиссии.
Срок действия договора
Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
Срок выплаты агентского вознаграждения
Если в агентском договоре отсутствуют условия о порядке уплаты агентского вознаграждения, принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период (если только из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения).
Если российский налогоплательщик осуществляет по агентскому договору посреднические функции за рубежом, то, как разъяснено в уже упоминавшемся письме Минфина России № 040308, «...У посреднических организаций, работающих по агентскому договору на оказание услуг, связанных с оформлением и организацией участия российского юридического лица в международной выставке, проходящей как на территории России, так и за ее пределами, оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения».
Если же российский налогоплательщик оплачивает услуги агента — иностранного юридического лица, привлекающего согласно агентскому договору других лиц для оказания консультационных, юридических услуг, по переуступке авторских прав, прав на патенты и т.п., то согласно пункту 5 статьи 4 Закона «О налоге на добавленную стоимость» местом реализации таких услуг является местонахождение российского принципала, поэтому на него возлагается обязанность по удержанию НДС из дохода, Начисленного к выплате иностранному юридическом улицу.
Отчеты агента
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором.
Если в договоре отсутствуют соглашения сторон по этому вопросу, отчеты должны представляться агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
В зависимости от условий договора к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Если принципал имеет возражения по отчету агента, он должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если только соглашением сторон не установлен иной срок). Если принципал не сообщит свои возражения, отчет считается принятым принципалом.
Прекращение агентского договора
Агентский договор прекращается вследствие:
- отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;
- смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
Как уже говорилось, Указом Президента Российской Федерации № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» установлены дополнительные ограничения для посреднических сделок (в том числе и для агентских договоров).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
