Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации исчисление НДФЛ налоговым агентом осуществляется с фактически начисленной (п.2 ст.223 НК) заработной платы, удерживается начисленная сумма налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК) и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п.6 ст.226 НК). Следует иметь в виду, что дата начисления и дата выплаты дохода в данном случае могут не совпадать (п.1 ст.223 НК - исключение).
Так как уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК), перечислить НДФЛ авансом, согласно Налоговому Кодексу, невозможно.
Это же касается и перечисления НДФЛ, исчисленного от суммы отпускных, налогооблагаемых пособий, расчетов при увольнении.
Примеры из личного опыта, как может возникнуть ошибка при уплате НДФЛ:
• так как НДФЛ уже исчислен с фактически начисленной в последний день месяца заработной платы и его сумма известна, бухгалтер может, по ошибке или по незнанию, перечислить его вместе со взносами в социальные фонды раньше дня фактической выплаты заработной платы;
• повторное перечисление уже уплаченного НДФЛ с отпускных в прошедшем месяце вместе с основным платежом НДФЛ в текущем месяце за прошлый.
В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (в ред. Федерального закона N 166-ФЗ).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (в ред. Федерального закона N 216-ФЗ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (в ред. Федерального закона N 166-ФЗ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (в ред. Федерального закона N 113-ФЗ).
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (в ред. Федерального закона N 113-ФЗ).
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Если вы перечислили НДФЛ авансом, он не будет зачислен на соответствующий КБК. Правда, только в том случае, если это обнаружит налоговая проверка - и 6-НДФЛ теперь им в помощь. До введения 6-НДФЛ налоговики многого не замечали (из личного опыта).
Но в прежние времена, были свои нюансы. Например, налоговые агенты при безналичной форме выплаты заработной платы обязаны были уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на счета своих работников-налогоплательщиков (то есть оба платежа должны были пройти в один день). Налоговые органы проверяли и сравнивали время отправки платежного поручения на выплату заработной платы и время отправки платежного поручения на уплату НДФЛ, и, если уплата НДФЛ по времени проходила раньше, она считалась авансовой и, соответственно, не действительной.
Что делать, если по ошибке совершено перечисление НДФЛ авансом:
1. Так как произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу не представляется возможным, необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации (Письмо Федеральной налоговой службы № ЕД-4-3/10764 «О возврате налога») .
2. Произвести уплату налога на доходы физических лиц в установленном порядке в полном объеме, не дожидаясь возврата ранее уплаченных денежных средств.
Как известно, все исконно русские женские имена оканчиваются либо на «а», либо на «я»: Анна, Мария, Ольга и т.д. Однако есть одно-единственное женское имя, которое не оканчивается ни на «а», ни на «я». Назовите его.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
