Завершающей стадией учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату. Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формулируются из счетов Главной книги и выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что учетные данные переходят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.
По своему назначению бухгалтерская отчетность является источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.
Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет выявить причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации.
Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:
- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
- правильно построить отношения с заказчиками;
- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
- учесть возможные риски при осуществлении инвестиций и т.д. Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства получение прибыли и сохранение источника дохода. Кроме того, нормативно-регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную роль, через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.
Основными пользователями отчетной информацией являются:
Инвесторы, учредители, или акционеры (в акционерных обществах), а также лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере, которые нуждаются в информации, которая позволила бы им принять решение о покупке или продаже акций, облигаций, получить представление о доходности ценных бумаг, уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями.
Работники организации (и не только), если они одновременно имеют акции организации, в которой работают, заинтересованы в ее стабильности и доходности, в информации об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льгот, возможности дальнейшего трудоустройства.
Кредиторы нуждаются в информации, позволяющей им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.
Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты, выполнять контрактные обязательства.
Правительство и правительственные структуры нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики.
Общественные организации, например, занимающиеся охраной окружающей среды, также нуждаются в информации о расходах организации на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюджет.
Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о деятельности организации, ее подразделений, состав которой значительно шире, детальней и оперативной, чем состав информации для внешних пользователей.
ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) определяет пользователя бухгалтерской отчетности как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Пользователю необходимо обладать минимальными знаниями о порядке формирования этой информации и навыками ее использования.
Разным категориям пользователей нужна разная информация, которая представляется организациями в форме отчетности, в нашей стране получившей название бухгалтерской, а на Западе — финансовой. Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета. Финансовая, кроме бухгалтерских, включает также широкий круг аналитических показателей, при расчете которых могут использоваться, например, данные фондовых бирж и статистическая информация.
Целью финансовой отчетности, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), является представление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании. В какой бы форме не представлялась отчетность, каково бы ни было ее наполнение, какие бы показатели не включались в ее состав, всем пользователям нужна информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая.
Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированные в ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ПБУ 4/99, по составлению и представлению сопоставимой, полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, отвечают общим качественным критериям отчетности организаций, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Основными качественными характеристиками отчетности являются — понятность, уместность, достоверность и сопоставимость.
Понятность. Отчетность организации должна быть понятна пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса, желательно и бухгалтерского учета. Человек, не имеющий специальной подготовки, вряд ли сможет разобраться в финансовых показателях. Но это не означает, что следует исключать трудную для понимания определенных категорий пользователей информацию, если она нужна для принятия решений. Понятность не означает примитивизма, упрощения или пропуска сложной информации. В России данная характеристика отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями всей совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.
Уместность. В отчетность следует включать информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Уместность информации во многом определяется ее характером. В настоящее время в России состав, содержание и методические основы формирования отчетности регулируются ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации». Кроме того, в отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных документах не дано.
Тесно связана с уместностью и существенность, иными словами, значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей.
Существенность определяется не в абсолютных, а в относительных величинах. Ранее уровень существенности в отечественном учете был определен в размере 5% от итогов баланса или отчета о прибылях и убытках. В настоящее время в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации «выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». В п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также указывается, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Достоверность, или надежность. В отечественной и зарубежной учетной практике сложились разные подходы к данной характеристике. Так, согласно МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и пользователи могут положиться на нее. Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью. А в соответствии с ПБУ 4/99, где говорится, что отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Кроме того, чтобы быть достоверной и уместной, информация должна быть своевременной. >В России установлены конкретные даты представления отчетности, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Но проблему своевременности можно трактовать шире, чем простое соблюдение установленных сроков. Годовая отчетность, представленная своевременно, тем не менее отражает хозяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев — более старую.
Полнота, или целостность, означает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя. В международных стандартах финансовой отчетности полнота информации увязывается с затратами на ее получение, а в российском законодательстве полнота определяется как отражение в учете всех факторов хозяйственной жизни организации, ее филиалов и подразделений на основе принципа рационального ведения бухгалтерского учета в зависимости от конкретных условий хозяйствования и размеров организации.
Правдивость следует рассматривать шире, чем простое документирование хозяйственных операций (на этом делается акцент в российском законодательстве), хотя документ является необходимым условием правдивости. Часто бухгалтерская оценка (особенно это касается финансовых активов), основанная на документах, не отвечает рыночным реалиям.
Нейтральность, или непредвзятость информации, — это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.
Приоритет содержания перед формой. Многие проблемы в области бухгалтерского учета связаны с несоответствием юридической формы оформления операций и их экономическим содержанием.
Например, финансовая (долгосрочная) аренда может быть оформлена как текущая, кредитование как финансирование и пр. Данное требование зафиксировано в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где говорится, что организация должна отражать в бухгалтерском учете факты, хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7).
Осмотрительность, или консерватизм, подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 П5У 1/98). Осмотрительность, однако, не позволяет создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходы.
Сопоставимость. Для определений тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в разные периоды времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной политики (методов ведения учета и составления отчетности) в течение длительного времени не всегда возможно в силу меняющейся конъюнктуры рынка или законодательства. Влияние изменения методов учета на финансовые результаты, финансовое положение или движение денежных средств организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации. Так, изменение методов оценки материально-производственных запасов может существенно повлиять на величину прибыли. Российские организации представляют отчетные данные за два года — на начало года (т.е. за прошлый год) и конец года. По российским нормам регулирования бухгалтерского учета данные предшествующего года подлежат корректировке в случае их несопоставимости с отчетными данными текущего года. Причины каждой корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности. Таким образом, очевидно законодательное требование соблюдения принципа сопоставимости.
Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. В любом случае следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, т.е. выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение. Это особенно важно, поскольку воспользоваться выгодами может лишь ограниченное число пользователей.
Основополагающие принципы отчетности
Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относится к тому периоду, когда совершена операция. Так, в ПБУ 1/98 прямо говорится, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это особенно важно при учете задолженности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Принцип начисления должен соблюдаться при учете доходов и при учете расходов. Так, если расходы по оплате труда всегда отражались по факту начисления, то реализация до недавнего времени отражалась российскими организациями по моменту поступления денег. В связи с этим особую роль играет соблюдение принципа соответствия (увязки) доходов и расходов, суть которого заключается в том, что для целей формирования финансового результата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к образованию доходов в том же периоде. При этом общий доход заключается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов — если доход относится к текущему периоду, и в качестве убытков — при отсутствии каких-либо доходов. На практике это не всегда очевидно. Поступление доходов может ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены. Так, доход признается в отчетном периоде, в котором можно его определить и получить, и организация имеет право на его получение. Методические аспекты данного вопроса рассматриваются в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости в ликвидации или существенного сокращения операций и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия) (п. 6 ПБУ 1 /98). Данное допущение позволяет проводить оценку статей баланса по фактической себестоимости. Если у организации есть намерение прекратить или существенно сократить свою деятельность, отчетность должна составляться на другой основе, которая также подлежит раскрытию. В этом случае оценка имущества проводится по рыночной стоимости, например, по цене возможной реализации.
Имущественная обособленность организации означает, что организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и хозяйственные операции собственника не включаются в учетные данные его организации.
Принцип двойной записи означает, что организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Принцип двойной записи используют все российские организации, однако технические приемы закрытия счетов в конце отчетного периода отличаются от принятых в западном учете.
Нормативное регулирование составления отчетности в России
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует ФЗ № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство РФ, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Минфину РФ, ЦБ РФ, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить — в сущности, бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним во внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Однако, несмотря на всю важность документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.
Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России № 43н, пришедшие на смену ПБУ 4/96. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.
К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета. План счетов документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов.
Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.
Порядок представления бухгалтерской отчетности и ее публикация
Одним из основных требований к отчетности в условиях рынка является ее доступность и открытость для заинтересованных пользователей. Отчетность организации не является коммерческой тайной, в силу чего отказ предоставить ее заинтересованным пользователям может вызвать подозрения и негативное отношение к организации.
В соответствии с российским законодательством практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органом статистики и налоговым органам. Акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, а также страховые общества, биржи, инвестиционные и другие фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Такая публикация осуществляется в полном объеме в виде буклетов или брошюр, а также в сокращенном варианте в средствах массовой информации, доступных заинтересованному пользователю, например, в «Финансовой газете».
Публикация делается после проведения аудиторской проверки и утверждения отчетности на общем собрании акционеров. Обязательной публикации подлежит прежде всего баланс и отчет о прибылях и убытках. Сокращенная публикация включает лишь итоги баланса и его разделов (внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства), а из отчета о прибылях, и убытках в первую очередь должны быть представлены данные о выручке от реализации товаров, работ и услуг, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих, управленческих расходах, распределении прибыли или покрытия убытков.
Понятие, назначение, виды и состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.
Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся сведений и назначению.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность это отчеты за год.
По степени обобщения данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. Частная включает информацию о работе предприятия на одном каком-то участке его деятельности. Общая служит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее еще называют «публичной».
Организация должна составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года.
На основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» в ПБУ 4/99 установлен состав годовой бухгалтерской отчетности, в которую входят:
1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);
2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:
— Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
— Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
— Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
— Пояснительную записку.
4) Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
В промежуточную бухгалтерскую отчетность организации, исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках могут быть включены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка.
Все элементы бухгалтерской отчетности находятся во взаимной связи и образуют единое целое, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений хозяйственной жизни организации. Например, информацию, представленную в балансе (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.
Общие положения сводной бухгалтерской отчетности
Сводная бухгалтерская отчетность (СБО) это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее Группа).
СБО Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществами выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым — как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами.
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:
1) обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
2) определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;
3) имеет иные способы решений, принимаемых дочерним обществом.
Данные о зависимом обществе включаются в СБО, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
Данные о дочернем или зависимом обществе не включаются в СБО, если головная организация:
1) приобрела доли в уставных капиталах дочернего или зависимого общества на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
2) не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.
В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или в зависимом обществе отражается в СБО в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности.
Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в СБО, если:
1) такие данные не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы;
2) включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в СБО противоречит требованию рациональности, установленному ПБУ «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России № 60н (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность такого невключения должна быть подтверждена аудитором (аудиторской фирмой).
В таком случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе может отражаться в СБО в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.
Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к СБО с указанием:
1) полного наименования дочернего (зависимого) общества;
2) места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности;
3) величины уставного капитала и доли участия в нем головной организации;
4) доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
5) основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.
Дочернее общество, выступающее как головная организация по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять СБО (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:
- 100% его голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления СБО;
- 90% или более его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления СБО. Головная организация может не составлять СБО в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности головной организации.
Соответствие отчетности международным стандартам
Один из центральных вопросов применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) — обеспечение соответствия подготовленной организацией финансовой отчетности положениям стандартов.
В системе МСФО цель финансовой отчетности определяется как предоставление заинтересованным пользователям полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации. Такая информация необходима для принятия финансовых решений о дальнейших действиях в отношении организации.
В подавляющем большинстве случаев полезность информации о финансовой отчетности достигается соблюдением правил, установленных стандартами и разъяснениями к ним. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта и разъяснения. И, наоборот, финансовая отчетность не может быть признана соответствующей МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Например, если в условиях гиперинфляции организация не просчитывает соответствующие показатели, рассчитанные по фактической стоимости, с учетом покупательной способности денег на отчетную дату, то она не может заявить о соответствии своей отчетности (хотя бы и удовлетворяющей требованиям других стандартов) МСФО.
Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. Обычно необходимая запись помещается в начале описания учетной политики, принятой организацией для подготовки отчетности.
Если в отчетном периоде деятельности организации имели место какие-то значительные необычные события и операции, то пользователи отчетности должны иметь возможность понять и оценить их влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации. Для этого может оказаться недостаточным раскрытие информации даже в соответствии с МСФО. В таком случае согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» организация должна выйти за рамки требований МСФО, включив в финансовую отчетность дополнительные сведения, даже несмотря на то, что они четко не обозначены в соответствующем стандарте.
При определении соответствия финансовой отчетности МСФО необходимо иметь в виду, что в отношении применения отдельных стандартов имеются некоторые ограничения. Они установлены в этих стандартах. Можно выделить следующие наиболее распространенные виды ограничений: отраслевые, временные, по существенности объектов.
Отраслевые стандарты не изменяют фундаментальных положений, лежащих в основе системы МСФО, не отменяют и не заменяют другие стандарты. Они лишь дополняют их, определяя, главным образом, особенности финансовой отчетности в отрасли. Например, МСФО 30 дополняет МСФО 1 в части содержания отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса банка.
Стандарты применяются с даты, определенной в них. Например, МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость» подлежит использованию для годовой отчетности, за периоды, начинающиеся с или после 1 января 2001 г., т.е. действующие организации должны впервые применить этот стандарт при составлении отчетности за 2001 г. Организации, образующиеся в 2001 г. или позднее, должны использовать его при подготовке своей первой отчетности.
Стандарты не имеют обратного действия, кроме случаев, прямо указанных в них. В этих случаях устанавливаются так называемые переходные положения, предусматривающие необходимые процедуры пересчета показателей отчетности за прошлые годы и раскрытия соответствующей информации. Переходные положения включены, например, в МСФО 23, 37, 38, 39, 40, 41.
Никакие стандарты не предназначены для использования в отношении несущественных статей отчетности. При этом существенность статей определяется организацией на основе профессионального суждения (профессиональное суждение — это мнение, заключение лица, ответственного за подготовку отчетности, являющееся основанием для принятия им решения в условиях неопределенности. Оно базируется на его знаниях, опыте и квалификации) исходя из концепции и общих требований МСФО.
Система МСФО основана на том, что реализация всех требований стандартов, сопровождаемая при необходимости дополнительным раскрытием информации, приводит к объективной картине финансового положения организации практически в любых случаях. Однако в исключительных ситуациях менеджмент организации может отказаться от этого допущения. Необходимость в отступлении от МСФО возникает, когда применение какого-либо требования может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях.
В случает отступления от МСФО отчетность должна содержать:
1) заявление менеджмента об объективности финансовой отчетности;
2) заявление, что отчетность соответствует МСФО во всех существенных аспектах;
3) указание стандарта, от требований которого допущено отступление;
4) характер отступления от стандарта;
5) описание правила, предписанного МСФО;
6) подробное объяснение причины, по которой применение этого стандарта может привести к искажению отчетности;
7) описание фактически использованной схемы учета;
8) оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.
Знание подробностей отступления от МСФО дает возможность пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведение отчетности в соответствие с МСФО.
Текущая деятельность организации осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации прежде всего необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.
Содержание отчетности о деятельности организации, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определенных принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.
Значение отчетности состоит в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публикации.
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных и государственных источников.
Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, содержащее мнение независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности.
Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.
Один из центральных вопросов применения Международных стандартов финансовой отчетности — обеспечение соответствия подготовленной организацией финансовой отчетности положениям стандартов.
В системе МСФО цель финансовой отчетности определяется как предоставление заинтересованным пользователям полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации. Такая информация необходима для принятия финансовых решений о дальнейших действиях в отношении организации.
В подавляющем большинстве случаев полезность информации о финансовой отчетности достигается соблюдением правил, установленных стандартами и. разъяснениями к ним. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта и разъяснения. И, наоборот, финансовая отчетность не может быть признана соответствующей МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации.
В заключение следует сказать, что бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах (МСФО), итогов работы организации за истекший отчетный период.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
