Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про бюджетный учет и все что с ним связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
При ведении бухгалтерского и бюджетного учета государственным учреждениям дополнительно к ранее введенным необходимо применять федеральные стандарты (утверждены приказами Минфина РФ: № 275н; № 278н; № 32н; № 122н):
• «Отчет о движении денежных средств»;
• «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»;
• «Доходы»;
• «События после отчетной даты»;
• «Влияние изменений курсов иностранных валют».
Составлять бюджетную (бухгалтерскую) отчетность по этим стандартам государственные учреждения должны в 2020-2021 годах.
Исключение составляют положения стандарта «Отчет о движении денежных средств» по отражению информации о производных финансовых инструментах. Их необходимо будет учитывать только в отчетности за 2020 г.
Минфин принял документ – Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ (приказ Минфина РФ № 132н). Он должен применяться при составлении и исполнении бюджетов на плановый период 2020 и 2021 гг.
Приказ не содержит положений, отменяющих Указания № 65н, однако, по сути, новый порядок их заменяет.
Новый порядок применения КОСГУ регулируется отдельным документом, утвержденным приказом Минфина РФ № 209н.
Он предусматривает большую детализацию многих статей, а также введение новых подстатей.
Некоторые коды подстатей частично состоят из букв A, B, K, T, Z, к примеру:
• 12К «Доходы от концессионной платы»;
• 12T «Доходы от простого товарищества».
Значительной детализации подверглись статьи 110, 540, 550, 560, а также статьи групп 600, 700 и 800.
Обращаем внимание, что Минфин выпустил методические рекомендации, которые помогут учесть особенности нового порядка применения КОСГУ (Письмо № 02-05-10/45153).
Помимо методических рекомендаций в дополнение к Порядку на официальном сайте Минфина в разделе «Бюджет» – «Бюджетная классификация Российской Федерации» – «Методический кабинет» размещены следующие методические материалы:
• Сопоставительная таблица ранее действовавшего порядка применения КОСГУ (Приказ Минфина РФ N 65н) и нового порядка.
• Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов.
• Сопоставительная таблица кодов видов доходов бюджетов и соответствующих им кодов аналитической группы подвидов доходов бюджетов.
Необходимо пользоваться обновленным порядком. Соответствующие изменения внесены в Инструкцию №33н (приказом Минфина РФ № 243н) и коснулись практически всех форм бухгалтерской отчетности:
• баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
• сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);
• отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
• отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
• сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
• сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
• справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
• отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
• разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830).
В новом разделе 2 справки по форме 0503710 не только изменено название, но и добавлена графа «По счетам 0105ХХ440». В ней нужно отражать суммы по счетам 0 105 27 440, 0 105 37 440, 0 105 38 440 (дебет счета 0 401 10 131).
Изменения в Инструкцию № 191н (Приказ Минфина РФ № 244н).
Например, по обновленным формам следует составить следующие отчеты:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);
• отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
• сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);
• сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);
• сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).
Поправки в НК РФ можно назвать техническими. Учреждения все так же должны представлять налоговикам годовую отчетность в электронном или бумажном виде не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (Федеральный закон № 444-ФЗ; Федеральный закон № 447-ФЗ).
Минфин РФ внес ряд уточнений в правила составления планов ФХД.
В частности, графе 3 таблицы 2 плана ФХД государственного учреждения вместо кодов КОСГУ нужно указывать:
• по строкам 110 – 180 – коды аналитической группы подвида доходов бюджетов;
• по строкам 310 – 420 – коды аналитической группы вида источника финансирования дефицитов бюджетов.
Кроме того, в графе 10 таблицы плановые показатели по доходам от грантов (КВР 613, 623), а также грантов от физлиц, организаций (в том числе международных) и правительств иностранных государств нужно отражать по строке 160, а не 120.
Изменения действуют (Приказ Минфина РФ № 221н).
Новые требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет, утвержденному приказом Минфина РФ №112н (далее Приказ №112н).
Применять измененный порядок необходимо начиная в 2020-2021 годах:
- Во-первых, изменена структура и увеличено количество разделов сметы:
• раздел 1 – для итоговых показателей бюджетной сметы;
• раздел 2 – для ЛБО по расходам получателя бюджетных средств;
• раздел 3 – для ЛБО по расходам на предоставление бюджетных инвестиций, субсидий, межбюджетных трансфертов, а также по ряду иных расходов, например, на исполнение судебных актов;
• раздел 4 – для ЛБО по расходам на закупки товаров, работ, услуг в пользу третьих лиц;
• раздел 5 – для бюджетных ассигнований на исполнение публичных нормативных обязательств;
• раздел 6 – для курсов валют к рублю.
- Во-вторых, в смете, кроме показателей текущего периода, нужно отражать и прогнозные показатели.
- В-третьих, уточнено, что сметы со сведениями, составляющими гос. тайну, утверждаются не позднее 20 рабочих дней со дня доведения до учреждения ЛБО. Для остальных смет срок прежний – 10 рабочих дней.
- В-четвертых, утвержденную смету с обоснованиями направляют ГРБС (РБС) не позднее одного рабочего дня после ее утверждения (Приказ Минфина РФ № 26н).
Особое внимание обращаем на изменение форм обоснований! При составлении и ведении бюджетных смет федеральным казенным учреждениям нужно использовать новые формы обоснований плановых сметных показателей.
Например, им нужно иначе отражать расчеты значений:
• фонда оплаты труда и страховых взносов;
• денежного довольствия военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания;
• иных выплат персоналу, за исключением фонда оплаты труда;
• закупок товаров, работ, услуг для обеспечения федеральных нужд;
• капвложений.
В соответствии с п. 2 приказа №112н Минфин РФ утвердил отдельный порядок составления и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений для федеральных учреждений (приказ Минфина РФ № 141н). Документ устанавливает более подробные по сравнению с общими положениями правила составления смет.
В порядке закреплены основания для изменения показателей сметы. Отдельный раздел посвящен составлению и ведению обоснований (расчетов) плановых показателей.
Следует обратить внимание, что для подведомственных учреждений порядок составления и ведения бюджетных смет утверждает ГРБС.
Госзадание нужно утвердить не позднее 15 рабочих дней со дня доведения получателю средств федерального бюджета ЛБО. Ранее этот срок отсчитывали от даты утверждения ЛБО главным распорядителем бюджетных средств.
Изменения следовало применять (Постановление Правительства РФ № 849).
Главное отличие в том, что теперь представлять в налоговую и выдавать работникам надо разные справки.
Первая форма сохранила сокращенное название – 2-НДФЛ. У второй краткого наименования нет, только полное – «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (Приказ ФНС РФ № ММВ-7-11/566@).
Новая базовая ставка НДС в размере 20% действует, 10% ставку и освобождение от НДС не тронули.
В помощь налогоплательщикам ФНС выпустила разъяснения, как перейти на применение новой ставки (Федеральный закон от № 303-ФЗ).
Восстанавливать НДС при получении средств из бюджета не нужно. Можно принимать к вычету входной НДС по приобретенным за счет субсидий и бюджетных инвестиций товарам, работам и услугам (в том числе ОС и НМА), а также имущественным правам, если деньги выделены без учета НДС. Это должно быть указано в документах о предоставлении субсидии или бюджетных инвестиций.
Уточненные правила можно применять к субсидиям и бюджетным инвестициям (Федеральный закон № 424-ФЗ).
В 2020-2021 годах движимое имущество не подлежит налогообложению.
Ранее вопрос о том, устанавливать ли налог и с какой ставкой, каждый регион решал самостоятельно. (Федеральный закон № 302-ФЗ).
Налоговики обновили отчетность по налогу на имущество: ежеквартальные расчеты и декларацию. Декларация пригодится еще не скоро – в отчетную кампанию. А вот ближайший расчет понадобится сдать уже по новой форме (Приказ ФНС РФ № ММВ-7-21/575@).
Земельный налог. ФНС обновила декларацию. Поправки затронули порядок заполнения формы юрлицами, которым предоставили земельный участок для строительства жилья. Кроме того, в декларации изменились штрих-коды. Главное же новшество – строка 145 «Коэффициент Ки».
Новая строка 145 «Коэффициент Ки» в разделе 2 нужна для того, чтобы отразить в отчетности изменение кадастровой стоимости земельного участка со дня внесения в ЕГРН сведений об этом.
Чтобы показать изменение кадастровой стоимости, в любом из этих случаев нужно заполнить два вторых раздела по одному участку.
В одном разделе 2 в строке 050 нужно показать первоначальную кадастровую стоимость, а другом – новую кадастровую стоимость. В строках 145 двух разделов 2 потребуется отразить значения коэффициента Ки (с точностью до десятитысячных).
Правила расчета коэффициента Ки зафиксированы в НК РФ зависят от того, когда в ЕГРН внесены сведения об изменении кадастровой стоимости участка: до (включительно) или после 15 числа месяца (Приказ ФНС РФ № ММВ-7-21/118@).
Инструкции по бюджетному учету в 2020-2021 годах
Инструкция 157н по бюджетному учету в 2020 году с изменениями, текст последний раз был скорректирован отдельным Приказом № 64н.
Кто должен применять:
• казенные, БУ и АУ;
• госорганы и органы местного самоуправления;
• финансовые органы и Казначейство;
• внебюджетные фонды всех уровней.
Для всех типов госучреждений предусмотрены отдельные нормативные акты, которые регламентируют особенности формирования единого плана счетов для конкретного типа.
Так, для бюджетников единый план счетов утверждает Приказ инструкция 174н по бюджетному учету в 2020 году с изменениями. Полное наименование — Приказ Минфина РФ № 174н.
Отметим, что применение всех бухгалтерских счетов, поименованных в нормативных документах, необязательно. Каждое учреждение самостоятельно определяет перечень синтетических и аналитических счетов, которые требуются для ведения полноценного бухучета. Рабочий план счетов утверждается в Учетной политике организации.
Напомним, что госучреждения вправе применять дополнительную детализацию к действующим счетам бухучета. Это может быть установлено учредителем либо вышестоящим распорядителем БС.
52н (инструкция по бюджетному учету) с изменениями (2020 год) регламентирует формы первичной документации и учетные регистры для отражения хозяйственных фактов деятельности учреждения. Документ действует для всех типов госучреждений (Приказ Минфина России № 52н).
Документ устанавливает:
• перечень форм первичных документов и журналов бухучета;
• унифицированные бланки документации;
• методические рекомендации по заполнению бланков.
Отметим, что учреждения вправе самостоятельно разработать (доработать, изменить или создать) иные формы первичной и учетной документации, которые учитывают особенности специфики деятельности организации. Такие нормы закреплены в законе № 402-ФЗ. Однако такие решения лучше согласовать с вышестоящими РБС. Иными словами, инструкция 52н по бюджетному учету в 2020 году с изменениями не обязательна к применению.
Полный перечень отчетных форм для бюджетников также регламентирован специальными инструкциями Минфина — в инструкции по бюджетному учету для бюджетных учреждений в 2020 году.
Нормативный документ устанавливает:
• полный состав отчетных форм;
• периодичность сдачи;
• порядок составления отчетности;
• особенности отражения бухгалтерских операций в отчетных формах.
Однако чиновники разграничили состав и порядок составления бухгалтерской отчетности по типам учреждений.
Для получателей средств бюджета (казенные госучреждения, органы государственной и муниципальной власти, финансовые органы и Казначейство, а также внебюджетные фонды) действует инструкция № 191н (Приказ Минфина России № 191н).
АУ и БУ обязаны формировать бухгалтерскую отчетность с учетом 33н (инструкция по бюджетному учету) с изменениями (2021 год) (Приказ Минфина России № 33н).
Напомним, что сроки сдачи устанавливаются индивидуально. В инструкции 33н по бюджетному учету в 2020 году с изменениями сроки не регламентированы. То есть конкретные сроки предоставления месячной, квартальной и годовой бухотчетности устанавливают вышестоящие РБС либо учредитель.
Помимо ключевых инструкций по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях в 2020 году, бухгалтеры используют иные нормативно-правовые акты. Например, приказ № 173н (инструкция по бюджетному учету) с изменениями (2020 год) регламентирует порядок формирования сведений, а также правила обмена данной информацией с органами ФК для ведения реестра договоров, заключенных по результатам закупки.
А вот порядок возврата денежных средств в федеральный бюджет государства установлен в инструкции 152н по бюджетному учету в 2020 году с изменениями.
Учет в бюджетном учреждении в 2020-2021 годах
План счетов состоит из балансовых и забалансовых счетов.
Номер балансового счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов.
При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:
• код классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета, классификации источников финансирования дефицита бюджета (без кода классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) (1 - 17 разряд);
• код вида деятельности (18 разряд):
• бюджетная деятельность - «1»;
• приносящая доход деятельность - «2»;
• деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - «3»;
• код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета (19 - 21 разряд);
• код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета (22 - 23 разряд);
• код Классификации операций сектора государственного управления (24 - 26 разряд).
Разряды 18 - 26 образуют код счета бюджетного учета.
Учреждениям (финансовым органам, органам казначейства) разрешается в 2020-2021 годах введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
Учет на балансовых счетах ведется по системе двойной записи, в результате чего каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Код забалансового счета имеет двузначное обозначение и содержит 23 позиций. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения их управленческого учета.
В Плане счетов бюджетного учета нет активно-пассивных счетов. Любой счет - строго либо активный, либо пассивный. Если активный счет имеет кредитовое сальдо, то он отражается в балансе со знаком «-», если пассивный счет имеет дебетовое сальдо, то он также будет отражен в балансе со знаком «-». С помощью введения различной кодировки 24-26 разрядов отражаются дебетовые и кредитовые обороты счета. Сальдо по счету определяется как разница между оборотами по дебету и кредиту.
Бюджетный учет основных средств в 2020-2021 годах
Федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора «Основные средства», утвержденный приказом Минфина № 257н и зарегистрированный в Минюсте.
Новым стандартом предусмотрено с учетом международной практики дополнительное раскрытие в бюджетном учете, бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений информации об имеющихся у субъектов учета имущественных правах.
В новом ФСБУ есть раздел, регламентирующий переходные положения, который вызывает у бухгалтеров массу вопросов. В этой связи Минфин выпустил методичку, где разъяснил некоторые неясные моменты.
Стандартом предусмотрено отражение в составе объектов основных средств (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства») материальных ценностей независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенных для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, являющихся активами в соответствии с критериями, установленными СГС «Концептуальные основы».
В соответствии с пунктом 7 СГС «Основные средства» к основным средствам в 2020-2021 годах относятся материальные ценности, являющиеся активами при соблюдении следующих условий (критериев):
• материальные ценности принадлежат (находятся во владении (пользовании) субъекту учета на праве оперативного управления. При этом в отношении объектов недвижимости права оперативного управления должны быть подтверждены в случаях, предусмотренных законодательством РФ, документами о государственной регистрации права;
• материальные ценности находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т.п.) с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда»;
• субъект учета осуществляет в отношении материальных ценностей контроль в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, в частности, при передаче объектов ОС в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочных договоров аренды (договоров безвозмездного пользования), предусматривающих возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для дальнейшего их использования в целях извлечения субъектом учета их полезного потенциала (получения экономических выгод);
• материальные ценности обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать поступление экономических выгод.
Указанные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении:
• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• а также при их передаче по договору аренды (имущественного найма) либо по договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках отношений по операционной аренде.
Вместе с этим, в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом 99 Инструкции N 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС «Основные средства» не применяются.
В отличие от действующих правил бухгалтерского учета, установленных Инструкцией N 157н, помимо объектов имущества, правообладателем которых является субъект учета на праве оперативного управления, в составе объектов ОС подлежат отражению объекты имущества, находящиеся у субъекта учета в соответствии с договорами лизинга (вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга), а также объекты имущества, находящиеся на правах возмездного (безвозмездного) пользования в рамках отношений по неоперационной (финансовой) аренде.
При этом порядок отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей, признаваемых ОС, находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов не изменяется.
При переходе на применение СГС «Основные средства» субъектам учета необходимо выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие согласно Стандарту отражению в бухучете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете (объекты основных средств, признаваемые при первом применении Стандарта).
Объектами ОС, признаваемыми при первом применении Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам ОС подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:
• лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
• долгосрочной аренды с правом выкупа;
• безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
• иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.
До первого применения СГС «Основные средства» и СГС «Аренда» указанные объекты учитываются:
• на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» (как правило, ввиду отсутствия данных о стоимости переданного имущества объекты учитывались в условной оценке 1 объект - 1 рубль);
• на балансовых счетах аналитического учета счетов 0 101 11 000 «Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).
При этом, согласно положениям Инструкции N 157н в отношении объектов, используемых субъектом учета не на праве оперативного управления, но учитываемых на балансовых счетах (например, на неотделимые улучшения (объекты лизинга, в случае, если лизингополучатель являлся балансодержателем объекта лизинга), производится начисление амортизации.
Особенности признания субъектом учета в составе основных средств (отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) новых объектов учета - объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта, определены пунктами 57 - 61 раздела X «Переходные положения Стандарта при его первом применении» СГС «Основные средства».
Согласно пункту 57 СГС «Основные средства» объекты бухучета, подлежащие отражению на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе ОС и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе ОС (отражаются в бухучете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости.
В целях определения стоимости объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта (их первоначальной стоимости) пунктом 58 СГС «Основные средства» предусмотрены упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые до даты первого применения Стандарта не учитывались в составе основных средств.
Указанными правилами предусмотрено отражение объектов основных средств, признаваемых при первом применении Стандарта, на соответствующих балансовых счетах:
• по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
• при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:
а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);
б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке - 1 объект, 1 рубль.
Отражение объектов в условных оценках (либо в оценках, не соответствующих актуальным кадастровым оценкам) осуществляется до получения в ходе применения Стандарта актуальных кадастровых оценок по объектам недвижимого имущества, признанным при первом применении Стандарта - объектам, вовлеченным в хозяйственный оборот на условиях постоянного пользования и (или) пользования в целях выкупа (приобретения (лизинга).
В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения Стандарта, отсутствуют.
При этом Стандарт не содержит положений, устанавливающих (ограничивающих) период, в течение которого субъекту учета необходимо осуществить мероприятия по проведению государственной кадастровой оценки (пересмотру и оспариванию ее результатов).
При этом Федеральным законом N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» к отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, предусмотрен переходный период.
Учитывая изложенное, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении Стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок.
Субъекту учета (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за счет средств бюджета (учреждения) необходимо учитывать изменения балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при первом применении Стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей.
Особенности первичного отражения в бухучете на соответствующих балансовых счетах объектов ОС (недвижимости), признаваемых при первом применении Стандарта, по которым на балансовых счетах в составе объектов ОС (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000) учтены неотделимые улучшения в объекты недвижимости, определены абзацами вторым - четвертым пункта 58 Переходных положений Стандарта.
При пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается:
• списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость до актуальной кадастровой оценки (в уменьшении объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости);
• увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000) до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на дату первого применения Стандарта, уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости).
При этом сформированная стоимость объектов недвижимости, пересмотренная до актуальных кадастровых оценок активов, признается балансовой стоимостью с дальнейшим начислением амортизации.
Согласно абзацу четвертому пункта 58 Переходных положений Стандарта дальнейшее начисление амортизации по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренной балансовой стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
При этом пересмотр срока полезного использования указанных объектов недвижимости осуществляется по решению комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом положений подпункта «б» пункта 41 раздела «VI. Амортизация объекта основных средств» Стандарта - с момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов ОС в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости).
Согласно пунктам 15, 19 СГС «Основные средства» балансовая стоимость ОС, являющихся объектами недвижимости (соответствующих критериям активов), используемых субъектом учета на праве оперативного управления, полученных (созданных) за счет средств бюджетов (средств бюджетных (автономных) учреждений), является их первоначальная стоимость, определенная в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом последующих изменений в результате достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов ОС.
Таким образом, в отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, предусмотренным пунктом 8 указанного Стандарта - способных обеспечивать выполнение балансодержателями возложенных на него полномочий (функций), осуществление выполнения работ, услуг, по которым стоимостные оценки определены до первого применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился.
Вместе с тем в связи с изменением состава групп ОС, формируемых аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты ОС необходимо перевести в иную учетную группу ОС без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций.
Перевод объектов ОС в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении Стандарта в иную группу ОС либо в иную категорию объектов бухучета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), сформированной на основании данных Инвентаризации объектов ОС, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики.
Проводки в бюджетном учете в 2020-2021 годах
Организации государственного сектора ведут учет исходя из положений Единого плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ № 157н. Согласно п. 21 инструкции № 157н также действуют частные планы счетов для конкретных видов организаций.
П. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ гласит о том, что государственные муниципальные учреждения делятся на 3 вида. Для каждого вида предусмотрен свой план счетов.
Понятие «бюджетный учет» применимо не ко всем госструктурам. Оно может быть использовано по отношению к определенным организациям, попадающим под юрисдикцию приказа № 162н. Примером таких организаций являются казенные учреждения, госорганы, внебюджетные фонды. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет (приказы № 174н и № 183н).
Номер счета имеет сложную структуру и состоит из 26 разрядов.
1–17 цифры кодируют классификационный признак поступлений и выбытий и формируются из КБК. Инструкция бюджетного учета № 162н содержит отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой КБК необходимо указать: код, предназначенный для расходов бюджета (КРБ), доходов бюджета (КДБ) или источников финансирования дефицита бюджета (КИФ). Причем для учреждений берутся разряды 4–20 КБК, а для финансовых органов — разряды 1–17.
18 разряд предназначен для уточнения вида финансового обеспечения. Для бюджетного учета, согласно п. 2 приказа № 162н, на этом месте может стоять только значение 1 (за счет бюджета) или 3 (за счет средств во временном распоряжении). Остальные разряды шифруют непосредственно информацию, связанную с объектом учета, и указаны в плане счетов.
Инструкция № 162н содержит информацию о различных хозяйственных операциях и проводках, которыми эти операции можно оформить. Кроме того, законодатель разработал отдельную таблицу с возможными корреспонденциями счетов, содержащуюся в приложении № 1 к инструкции № 162н. Если необходимой операции в таблице нет, то возможно самостоятельное определение проводки согласно требованиям приказа № 162н. В 2020-2021 годах бюджетный план счетов применяется в редакции приказа Минфина № 297н.
Законодатель предусмотрел широкий перечень типовых проводок для ведения бюджетного учета. Приложение 1 к инструкции № 162н, учитывающее все последние изменения, внесенные в план счетов, поможет бухгалтеру правильно отразить хозяйственные операции на счетах учета.
Централизация бюджетного учета в 2020-2021 годах
Среди многочисленных законодательных новшеств и поправок для организаций бюджетной сферы немало таких, которые влияют на деятельность централизованных бухгалтерий. Расширяется и само применение механизма централизации, когда в едином центре учета и отчетности сосредоточены основные функции по ведению бюджетного учета и формированию отчетности для всех участников бюджетного процесса отрасли / муниципалитета/ региона.
В таких условиях централизованной бухгалтерии важно быть в курсе всех изменений, касающихся организации ее деятельности и выполняемых ею функций.
Основные моменты, на которые ЦБ стоит обратить внимание уже сейчас:
1. Согласно Бюджетному кодексу РФ ведение бюджетного учета и составление бюджетной отчетности являются бюджетными процедурами, частью бюджетных полномочий ПБС. Соответственно, регулирование и организация этих процедур входят в компетенцию финансового органа. И именно финансовый орган вправе решать, каким образом будет организовано ведение бюджетного учета и составление отчетности в субъекте РФ/ муниципальном образовании. Это может быть реализовано путем распределения соответствующих полномочий между учреждениями-ПБС, либо путем внедрения централизованной модели, например, посредством организации центра бюджетного учета и отчетности при финансовом органе публично-правового образования. В этой связи в Закон о бухучете была внесена поправка о том, что ведение бухгалтерского учета и хранение документов в организациях бюджетной сферы должны осуществляться, в том числе с учетом положений бюджетного законодательства. Как было отмечено заместителем директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России С.В.Сивец на нашем интернет-семинаре, в БК РФ также планируется предусмотреть соответствующую норму, закрепляющую полномочия по организационно-техническому регулированию бюджетного учета и составлению бюджетной отчетности за финансовым органом, а не за руководителем казенного учреждения.
2. Ну а пока в положения Бюджетного кодекса, позволяющие казенным учреждениям передать централизованной бухгалтерии полномочия по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности, внесена другая существенная поправка: теперь передать указанные полномочия КУ может только по согласованию с ГРБС, в ведении которого оно находится. Нормативные акты не устанавливают особенностей заключения соглашения о передаче полномочий в этой ситуации. Но, так или иначе, очевидно, что согласование с ГРБС должно быть выражено в письменной форме.
3. Следует понимать, что в 2020-2021 годах при передаче бюджетных полномочий по ведению учета централизованной бухгалтерии казенное учреждение передает с ними и ответственность за их организацию. Руководитель КУ в таком случае уже не будет нести ответственность в случае выявления нарушений порядка ведения учета или формирования отчетности. А вот в отношении автономных и бюджетных учреждений централизация учета не снимает ответственности с руководителя – даже если ведение учета и составление отчетности передано по соглашению в ЦБ, ответственность за достоверность представления финансового положения учреждения, финансового результата его деятельности и движения денежных средств единолично несет руководитель учреждения.
4. Согласно Закону о бухучете бухгалтерская/ бюджетная отчетность считается составленной после подписания ее руководителем учреждения. СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" и Инструкциями №№ 191н и 33н предусмотрено, что отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего ведение учета, а также руководителем и бухгалтером-специалистом ЦБ. Однако на сегодняшний день не все формы бюджетной отчетности казенного учреждения, утвержденные Инструкцией № 191н, содержат строки для подписей должностных лиц ЦБ. Так, например, отсутствуют они в Справке (ф. 0503125), Отчете (ф. 0503127) и Пояснительной записке (ф. 0503160) . Минфин планирует внести соответствующие изменения в отчетные формы и до внесения указанных поправок допускает самостоятельное дополнение форм отчетности строкой с наименованием должности "руководитель централизованной бухгалтерии". Кроме того, при передаче ЦБ полномочий по ведению учета и составлению отчетности казенного учреждения следует отразить в Пояснительной записке (ф. 0503160) следующую информацию:
• о передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета иной организации – централизованной бухгалтерии на основании договора / соглашения с указанием их реквизитов;
• информацию об исполнителе централизованной бухгалтерии, составившем бухгалтерскую отчетность.
5. Согласно обновленной редакции СГС "Концептуальные основы..." в случае централизации учета на ЦБ возложена обязанность по формированию Единой учетной политики, основные положения которой должны быть раскрыты на официальном сайте централизованной бухгалтерии. В связи с этим Стандарт дополнен требованиями к формированию Единой учетной политики при централизации учета. В целом они идентичны положениям СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", предусмотренным для локального акта учреждения.
При формировании Единой учетной политики важно предусмотреть так называемую "дату отсечения" - последний срок, когда первичные документы могут быть приняты бухгалтером для регистрации в учете. Разумно, если "дата отсечения" будет как минимум за 5 дней до даты представления отчетности, - это позволит успеть обработать поступившие документы и не опоздать с отчетностью.
Вероятно, скоро подобная норма появится в СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" или в Инструкции № 157н. А пока целесообразно в графике документооборота закрепить предельные сроки передачи документов, а в соглашении о передаче полномочий – нормы об их неукоснительном соблюдении. Это позволит ЦБ впоследствии не нести административную ответственность за нарушения в учете и отчетности вследствие несвоевременного представления первичных документов. Напомним, что такое нарушение теперь считается грубым и наказывается административным штрафом от 15 000 до 30 000 руб.
В данном случае речь идет о Единой учетной политике в целях бухгалтерского учета, и к ней не относятся документы, устанавливающие учетную политику для целей налогообложения. На это указал Минфин в письме № 02-07-10/66535. Следовательно, учетная политика в целях налогового учета должна быть индивидуальной для каждого учреждения и формироваться с учетом специфики оказываемых услуг/ выполняемых работ, системы налогообложения, применяемой в рамках приносящей доход деятельности, и т.п.
Бюджетный план счетов бухгалтерского учета в 2020-2021 годах
Минфин России утвердил программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов на 2020-2023 годы (приказ Минфина России от 22 мая 2020 г. № 89н).
Так, в этом году предполагается разработать и утвердить пять новых федеральных стандартов, регулирующих порядок составления отчетности по операциям системы казначейских платежей, применения финансовых инструментов, отражения сведений о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам, применения метода долевого участия и составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Большинство из них (кроме последних двух) начнут применяться уже с 1 января 2021 года.
Помимо этого, в 2020 году будут внесены изменения и в уже действующие стандарты о планах счетов казначейского, бюджетного, бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений и инструкции по их применение. Также будет скорректирован стандарт о порядке составления годовой, квартальной, месячной отчетности об исполнении бюджетов.
На 2021 год запланирована разработка четырех стандартов "Биологические активы", "Государственная (муниципальная) казна", "План счетов казначейского учета и порядок его применения" и "Подходы к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности сектора государственного управления и информации по статистике государственных финансов". В ряд других стандартов, например, регулирующих порядок составления отчетности по операциям системы казначейских платежей, будут внесены изменения.
В 2022 году пока запланировано только скорректировать четыре федеральных стандарта о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Зато в 2023 году должно быть разработано пять новых стандартов.
Стандарты бюджетного учета в 2020-2021 годах
Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов (ФСБУ госфинансов) устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы (п. 2.1 ст. 21 Закона о бухучете).
В настоящей статье публикуются федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов, обязательные к применению с 2020 и 2021 годов.
С 01.01.2020 года вступили в силу следующие ФСБУ госфинансов:
– «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержден приказом Минфина России № 37н (в ред. № 251н). Данный стандарт публикуется вместе с методическими рекомендациями Минфина России по его применению (письмо Минфина России № 02-06-07/59183);
– «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утвержден приказом Минфина России № 124н (в ред. № 242н). Данный стандарт публикуется вместе с методическими рекомендациями Минфина России по его применению (письмо Минфина России № 02-07-07/58716);
– «Долгосрочные договоры», утвержден приказом Минфина России № 145н (в ред. № 235н). Данный стандарт публикуется вместе с методическими рекомендациями Минфина России по его применению (письмо Минфина России № 02-06-07/84752);
– «Концессионные соглашения», утвержден приказом Минфина России № 146н (в ред. № 217н). Данный стандарт публикуется вместе с методическими рекомендациями Минфина России по его применению (письмо Минфина России № 02-06-07/84753);
– «Запасы», утвержден приказом Минфина России № 256н (в ред. № 241н). Данный стандарт публикуется вместе с методическими рекомендациями Минфина России по его применению (письмо Минфина России № 02-07-07/58075);
Запланированный к вступлению в силу ФСБУ «Порядок составления и представления казначейской отчетности по операциям в системе бюджетных платежей» на момент подписания данного издания в печать не утвержден.
С 01.01.2021 года вступят в силу следующие ФСБУ госфинансов:
– «Информация о связанных сторонах», утвержден приказом Минфина России № 277н (публикуется в ред. приказа Минфина России № 215н, которым начало применения стандарта перенесено с 2020 на 2021 год);
– «Непроизведенные активы», утвержден приказом Минфина России № 34н (публикуется в ред. приказа Минфина России № 218н, которым начало применения стандарта перенесено с 2020 на 2021 год);
– «Нематериальные активы», утвержден приказом Минфина России № 181н;
– «Затраты по заимствованиям», утвержден приказом Минфина России № 182н;
– «Совместная деятельность», утвержден приказом Минфина России № 183н;
– «Выплаты персоналу», утвержден приказом Минфина России № 184н.
Учет БСО в бюджетных учреждениях в 2020-2021 годах
Согласно п. 11.4.8 порядка, утв. приказом Минфина России № 209н (далее - Порядок № 209н), приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, а также бланков строгой отчетности (далее - БСО) относится на подстатью 349 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения" КОСГУ.
Применение подстатьи 349 КОСГУ предполагает включение подарочной, сувенирной продукции и БСО в состав материальных запасов. Однако положениями п. 99, 118 инструкции, утв. приказом Минфина России № 157н (далее - Инструкция № 157н), учет подарочной и сувенирной продукции и БСО на счете 105 00 "Материальные запасы" прямо не предусмотрен. Более того, в соответствии с п. 118 Инструкции № 157н на счете 105 06 учитывается книжная, иная печатная продукция (кроме бланочной продукции строгой отчетности).
На наш взгляд, до момента выдачи призов, подарков, БСО они соответствуют критериям актива, которые перечислены в пп. 36 - 38 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России № 256н. Объекты можно использовать в целях выполнения функции учреждения или обменять на другие активы. С этой точки зрения учет призов, подарков, БСО на счете 105 36 представляется закономерным.
Кроме того, для учета подарков и сувениров применяется забалансовый счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" (п. 345 Инструкции № 157н). Призы, знамена, кубки учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении. Награды, призы, кубки (в т.ч. переходящие) учитываются в условной оценке "один предмет - один рубль". Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения (в т.ч. ценные подарки, сувениры), учитываются по стоимости их приобретения.
Для учета БСО, которые находятся на хранении и выдаются в учреждении, предназначен забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности" (п. 337 Инструкции № 157н). БСО учитываются на забалансовом счете 03 в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке "один бланк - один рубль", а в случаях, установленных учреждением в учетной политике, - по стоимости приобретения бланков.
Поскольку требование по учету БСО по номерам и сериям установлено только для забалансового счета 03, такой учет на счете 105 00 не предусмотрен.
Таким образом, в настоящее время вопрос отражения операций по приобретению подарочной, сувенирной продукции и БСО не урегулирован. Вероятнее всего, инструкции по бухгалтерскому учету в этой части не были приведены в соответствие с Порядком № 209н. Рекомендуем дождаться официальных разъяснений специалистов Минфина России по этому вопросу.
Исходя из текущих положений инструкций, приобретение подарочной и сувенирной продукции, а также БСО в 2020-2021 годах может быть отражено следующим образом:
• Дебет КРБ Х 105 36 349 Кредит КРБ Х 302 34 73Х - отражено поступление в учреждение подарочной, сувенирной продукции и БСО (п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России № 174н);
• Увеличение забалансового счета 07 - принята к учету подарочная и сувенирная продукция (п. 345 Инструкции № 157н);
• Увеличение забалансового счета 03 - приняты к учету БСО (п. 337 Инструкции № 157н).
С одной стороны, дублирование данных на балансовом и забалансовом счетах избыточно. С другой стороны, такой подход представляется наиболее безопасным, поскольку требования законодательства максимально соблюдены. За неимением разъяснений Минфина России иные действия могут вызвать претензии со стороны контролирующих органов.
Подарки, призы, БСО списываются при их выдаче в порядке, предусмотренном для материальных запасов. Одновременно отражается уменьшение по забалансовым счетам 03, 07.
Учет материальных запасов в бюджетном учреждении в 2020-2021 годах
В бюджетных учреждениях практически не применяется Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), поскольку все основные требования, предъявляемые к учету материально - производственных запасов, содержатся в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России N 107н (далее - Инструкция). Материальные запасы отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости их приобретения.
Для учета материальных ценностей используются субсчета к счетам 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований", 05 "Молодняк животных и животные на откорме", 06 "Материалы и продукты питания" в зависимости от их предметной характеристики.
В соответствии с п.59 Инструкции материальные запасы отражаются в учете по фактической стоимости, которая представляет собой величину фактических расходов учреждения на их приобретение.
Фактические расходы на приобретение материальных ценностей в 2020-2021 годах могут включать в себя:
• суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;
• суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
• таможенные пошлины, иные платежи (налог с продаж, акцизы);
• вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;
• расходы по заготовке, доставке до места использования, включая расходы по страхованию;
• расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до их оприходования на складе учреждения;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Однако транспортные расходы, связанные с доставкой продуктов питания, медикаментов, перевязочных средств, сывороток и т.п. для лечебно-профилактических, детских и других социально - культурных учреждений, относятся в смете доходов и расходов учреждения на прочие транспортные расходы.
На стоимость приобретенных материальных ценностей производится запись по дебету соответствующих субсчетов учета материалов (040, 041, 044, 050, 060 - 069) и кредиту субсчетов учета средств учреждения и расчетов (091, 097, 101, 102, 178). Если имеются расхождения с данными документов поставщика, то приемочная комиссия составляет акт приемки по ф. 429 в двух экземплярах: один экземпляр используется для учета принятых материальных ценностей, другой - для направления письма поставщику.
При приобретении материальных ценностей за счет бюджетных средств суммы налога на добавленную стоимость включаются в их стоимость. При приобретении материальных запасов за счет внебюджетных источников сумма НДС, уплаченная поставщику, учитывается по дебету субсчета 171 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам" и подлежит вычету из общей суммы исчисленного налога в соответствии со ст.171 НК РФ. Однако если материальные запасы приобретены для использования в производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения в соответствии с п.п.1 - 3 ст.149 НК РФ, то величина НДС включается в стоимость материалов, а при их списании относится на расходы и учитывается по дебету субсчета 220 "Расходы по предпринимательской деятельности", уменьшая при этом налоговую базу при исчислении налога на доходы. Если же материальные запасы приобретаются за счет внебюджетных источников для использования в непроизводственной сфере, то сумма НДС включается в стоимость материалов, но не принимается к вычету при исчислении налога на доходы. Приобретенные материальные ценности (например, оборудование) могут использоваться как в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по которым облагаются НДС, так и в операциях, освобожденных от НДС. В этом случае необходимо определить долю товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и долю товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. В соответствии с рассчитанной пропорцией суммы налога, предъявленные продавцом товаров, используемых при производстве соответствующих товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету.
Материалы, полученные со склада в лабораторию или другие подразделения НИИ, вуза для научно - исследовательских работ и используемые неоднократно или длительное время, и материалы, которые являются объектами исследований, приходуются по дебету субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании" и кредиту соответствующего субсчета счета 06 "Материалы и продукты питания".
Спецоборудование, передаваемое заказчиком для выполнения научно-исследовательских работ на договорной основе бюджетному учреждению, учитывается учреждением не в активе баланса, а на забалансовом счете 02 "Товарно-материальные ценности, переданные на ответственное хранение".
Материалы могут быть получены также при ликвидации основных средств.
В этом случае производится запись по дебету субсчетов 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности", 069 "Запасные части к машинам и оборудованию" и кредиту субсчетов:
• 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия", если ликвидируемые основные средства приобретены за счет бюджетных и целевых средств;
• 241 "Средства на содержание и развитие материально - технической базы", если ликвидируемые основные средства приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности.
При инвентаризации могут быть обнаружены излишки материальных запасов, которые приходуются по рыночной стоимости по дебету соответствующих субсчетов счета 06 и кредиту субсчета 400 "Доходы отчетного периода". При этом на стоимость оприходованных материалов увеличивается налогооблагаемая прибыль.
Учет материальных запасов осуществляется в карточках количественно - суммового учета ф. 296 (по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам); раздельных оборотных ведомостях ф. М-44 (по наименованиям, сортам, количеству, стоимости); книге складского учета (по наименованиям, сортам, количеству).
Передача оборудования или строительных материалов подрядным организациям отражается следующей записью:
• Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
• К-т субсч. 040 "Оборудование к установке" или 041 "Строительные материалы" на стоимость передаваемого оборудования и строительных материалов.
Величина отражаемой в активе баланса стоимости строительных материалов, оборудования или дебиторской задолженности поставщиков, которым переданы строительные материалы и оборудование, должна быть равна величине средств, отражаемых в пассиве баланса, за счет которых для капитального строительства приобретены рассматриваемые активы.
Если работы выполняются хозяйственным способом, то оборудование и строительные материалы списываются с кредита субсчета 040 "Оборудование к установке" или 041 "Строительные материалы" в дебет следующих субсчетов:
• 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство", если строительство ведется за счет бюджетных средств;
• 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально - технической базы", если строительство ведется за счет средств от предпринимательской деятельности;
• 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия", если строительство ведется за счет целевых источников.
По дебету субсчетов 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" или 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" и кредиту субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании" производится списание израсходованных материалов, которые неоднократно использовались в лабораториях и других подразделениях научно - исследовательских организаций, вузов.
Спецоборудование, учитываемое на субсчете 044 "Спецоборудование для научно - исследовательских работ по договорам с заказчиками", списывается при передаче со склада в научное подразделение для выполнения научно - исследовательских работ при осуществлении предпринимательской деятельности. При этом субсчет 044 кредитуется с дебетом субсчета 220 "Расходы по предпринимательской деятельности". Однако переданное оборудование продолжает учитываться на забалансовом счете 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После выполнения работ оборудование может остаться в бюджетном учреждении. В этом случае оно оценивается по рыночной стоимости и отражается в активе учреждения по дебету соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства", 07 "Малоценные предметы" или 06 "Материалы и продукты питания", если оборудование в дальнейшем будет использоваться в качестве материалов. Таким же образом приходуется переданное учреждению для выполнения научно - исследовательских работ на договорной основе оборудование, если по завершении работ заказчик оставляет оборудование учреждению. До завершения работ это оборудование, как уже отмечалось, учитывается на забалансовом счете 02.
Списание оборудования осуществляется на основании актов или других документов, утвержденных руководителем учреждения.
Списание материалов и продуктов питания производится записью по дебету субсчетов:
• 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия", если материалы приобретены за счет бюджетных средств;
• 220 "Расходы по предпринимательской деятельности", если материалы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности и использованы в производственных целях;
• 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли", если материалы приобретены за счет внебюджетных источников и использованы в непроизводственной сфере (содержание материально - технической базы, объектов социальной сферы и т.п.);
• 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия", если материалы были использованы при проведении мероприятий, осуществляемых за счет целевых средств.
Если материалы (продукты питания) одного вида приобретены за счет разных источников, то их учет на складе обычно не ведется в разрезе источников средств, за счет которых материальные запасы приобретены. Однако в синтетическом и аналитическом учете необходимо разделение. Поэтому списание указанных материальных запасов по каждому источнику производится пропорционально величине остатка на начало отчетного периода.
Бюджетное учреждение может реализовать неиспользуемые материальные запасы. Порядок учета этой операции будет следующим:
• Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",
• К-т субсч. 060 "Материальные запасы" на балансовую стоимость материальных запасов;
• Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами",
• К-т субсч. 401 "Доходы будущих периодов" на разницу между продажной и балансовой стоимостью материальных запасов;
• Д-т субсч. 110 "Целевые средства и безвозмездное поступление",
• К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" на сумму, поступившую в оплату проданных материальных запасов;
• Д-т субсч. 401 "Доходы будущих периодов",
• К-т субсч. 400 "Доходы отчетного периода" на разницу между продажной и балансовой стоимостью;
• Д-т субсч. 400 "Доходы отчетного периода",
• К-т субсч. 173 "Расчеты по платежам в бюджет" на сумму НДС, причитающегося к перечислению в бюджет.
При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость и ставки налога будут различными, если материальные запасы учитываются по стоимости, включающей сумму уплаченного поставщикам НДС, и без НДС. В первом случае в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой материальных запасов (с учетом НДС и без налога с продаж) и их балансовой стоимостью. Налогообложение производится по ставке 16,67% (п.4 ст.164 НК РФ). Во втором случае налоговая база определяется исходя из цены реализации материальных запасов (без учета НДС) и облагается по ставке 20%.
Продукты питания и прочие материальные запасы (например, книжная продукция) часто реализуются в бюджетных учреждениях через буфеты, столовые, киоски. При этом стоимость передаваемых для реализации товаров первоначально списывается с дебета соответствующих субсчетов учета материальных запасов в дебет субсчета 080 "Готовая продукция". По дебету субсчета 080 "Готовая продукция" и кредиту субсчета 401 "Доходы будущих периодов" отражается торговая наценка (торговая надбавка, НДС).
По дебету субсчета 280 "Выполненные и сданные заказчиками продукция, работы и услуги" с кредита субсчета 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" собираются издержки обращения, возникающие в процессе движения товаров до потребителя: расходы на оплату труда, коммунальные расходы по торговым помещениям.
При получении денежных средств осуществляется запись по дебету субсчетов учета денежных средств (111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности" или 120 "Касса") и кредиту субсчета 080 "Готовая продукция".
Одновременно необходимо произвести следующие записи:
• Д-т субсч. 280 "Выполненные и сданные заказчиками продукция, работы и услуги";
• К-т субсч. 400 "Доходы отчетного периода" на сумму стоимости продукции по цене приобретения;
• Д-т субсч. 401 "Доходы будущих периодов",
• К-т субсч. 400 "Доходы отчетного периода" на сумму наценки.
Сформированные по дебету субсчета 280 "Выполненные и сданные заказчиками продукция, работы и услуги" затраты на реализацию продукции (фактическая стоимость реализованных товаров в совокупности с издержками обращения) списываются в дебет субсчета 400 "Доходы отчетного периода". По дебету субсчета 400 "Доходы отчетного периода" и кредиту субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет" начисляется НДС, причитающийся к перечислению в бюджет. При этом налогооблагаемая база в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее НДС и налога с продаж.
Учреждениям, реализующим продукты питания через столовые, необходимо учитывать, что в соответствии с пп.5 п.2 ст.149 НК РФ от налога на добавленную стоимость освобождаются только продукты питания, непосредственно произведенные столовыми перечисленных учреждений, при реализации этих продуктов питания в указанных учреждениях:
• студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций в случае полного или частичного финансирования этих организаций из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
• столовыми детских дошкольных учреждений независимо от источника финансирования.
При реализации покупных товаров перечисленными столовыми освобождение от налога не предоставляется. При отпуске указанными столовыми на сторону блюд собственного производства освобождение от налога также не предоставляется.
Учреждениям, реализующим научную и книжную продукцию, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой, необходимо помнить, что освобождение оборотов по реализации этой продукции НДС будет отменено. Освобождаются от НДС обороты по реализации для населения лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники. Однако если учреждение осуществляет реализацию перечисленных товаров, освобожденных от НДС, по договорам комиссии или поручения, то оно от НДС не освобождается в соответствии с п.7 ст.149 НК РФ.
Финансовый результат от реализации товаров будет определяться как разница между дебетовым и кредитовым оборотами субсчета 400. Превышение кредитового оборота над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли, которая отражается по кредиту субсчета 410 "Прибыли (убытки)". В дебет субсчета 410 с кредита субсчета 400 списываются понесенные убытки.
Учет расходов материальных запасов осуществляется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания ф. 399, записи в которой производятся на основании меню - требования на выдачу продуктов питания ф. 299 и других документов; накопительной ведомости по расходу материалов ф. 396 и раздаточной ведомости ф. 410, записи в которых производятся по каждому лицу, получившему материалы (например, канцелярские товары).
Учет ГСМ в бюджетных учреждениях в 2020-2021 годах
Пунктом 16 СГС "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России № 256н (далее - СГС "Концептуальные основы"), п. 3 инструкции, утв. приказом Минфина России № 157н (далее - Инструкция № 157н), установлено допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета. Объекты признаются в учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств).
Материальные запасы принимаются к учету на основании первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий договора по передаче (изготовлению) материальных ценностей (п. 33 инструкции, утв. приказом Минфина России № 174н, далее - Инструкция № 174н).
В рассматриваемой ситуации поставщик обобщает данные об отпущенном топливе за определенный период времени (месяц) и оформляет единую товарную накладную (счет-фактуру, реестр операций и т.д.). Отражение в учете поступления топлива на основании сводных документов, оформляемых поставщиком (т.е. по итогам месяца), влечет необходимость в списании топлива не чаще одного раза в месяц на основании представленных документов.
Чтобы оперативно принимать к учету полученное топливо в 2020-2021 годах, для водителей (ответственных лиц) в учреждении могут быть установлены более сжатые сроки для представления документов, подтверждающих получение нефтепродуктов. Топливо может приходоваться на основании документов, выдаваемых водителям (ответственным лицам) на АЗС при заправке автомобиля (чеков ККТ). В свою очередь, сводные документы об отпуске топлива, представленные поставщиками по окончании периода, могут служить для сверки с показателями бухгалтерского учета.
Такой способ организации учета топлива, на наш взгляд, обеспечит выполнение требования п. 18 СГС "Концептуальные основы" о формировании достоверной информации о деятельности учреждения и его имущественном положении. Его целесообразно применять, если данные чеков ККТ не расходятся со счетом и накладной поставщика по окончании месяца (например, не предоставляются скидки в зависимости от выбранного количества топлива) и если учреждению не нужно принимать НДС к вычету. Дело в том, что НДС к вычету можно принять только на основании выставленного счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ), поэтому нецелесообразно раньше отражать ГСМ в учете.
Соответственно, в бухгалтерском учете учреждения будут отражены следующие записи:
• Дебет КРБ Х 105 33 343 Кредит КРБ Х 302 34 73Х - принято к учету топливо на основании чека ККТ (п. 34 Инструкции № 174н);
• Дебет КРБ Х 109 ХХ 272 (Х 401 20 272) Кредит КРБ Х 105 33 443 - списано топливо по данным путевого листа (п. 37 Инструкции № 174н).
Решение об отражении в учете хозяйственных операций на основании сводных учетных документов, составляемых на основании первичных документов, также не противоречит требованиям законодательства. В такой ситуации топливо списывается в расход на основании сводных данных путевых листов за месяц.
Забалансовые счета бюджетного учета в 2020-2021 годах
Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета. На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги. Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах.
Такие счета являются вспомогательными бухгалтерскими счетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.
Счета за балансом открываются в 2020-2021 годах предприятиями для таких случаев:
1. Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
2. Сбор сведений, которые необходимо указать в теме пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.
Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2020 года регламентируются Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н (Инструкция № 157н). Порядок ведения бухучета за балансом для НКО закреплен Приказом Минфина РФ № 94н. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ГК РФ. Имея под рукой эти НПА, намного проще и понятнее вести бухгалтерский учет по внебалансовым счетам.
Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (раздел 7). В этом разделе приведен список ценностей, которые не должны учитываться в составе балансовых счетов. По действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.
В соответствии с п. 373 Инструкции 157н на забалансовых счетах бюджетных учреждений ведется бухучет:
• ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
• ценностей, которые учитываются вне балансовых счетов (основные средства в сумме до 10 000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
• обязательств, ожидающих исполнения.
Вот те из них, которые чаще всего используются в работе:
1. Бухучет имущества ведется с использованием 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 забалансовых счетов.
2. Бланки строгой отчетности, призы, путевки и периодические издания отражаются на счетах 03, 08, 23.
3. Бухучет денежных средств и расчетных документов ведется на счетах 14-19, 30.
4. Дебиторская и кредиторская задолженности проводятся на 04 и 20 забалансовый счет соответственно, обеспечение гарантий — на 10 и 11.
5. Финансовые вложения записываются на 31, 40, 42 забалансовых счетах.
Ведение забалансового учета обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.
Учет по забалансу ведется в простой форме, избегая спама, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.
Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.
Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.
Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.
Для некоммерческих организаций типовые проводки будут следующими:
• Дт 002 — принятие материалов на ответственное хранение;
• Кт 002 — списание ранее принятых материалов.
Для бюджетной организации объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. отражаются на внебалансовых счетах 21 (п. 373 Инструкции № 157н).
Бухгалтерская запись на списание объекта будет такой: Кт 21 — объект основных средств списан с учета за балансом.
Учет бюджетных обязательств в 2020-2021 годах
Согласно ст. 6 БК РФ бюджетные обязательства – это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Бюджетные обязательства отражают планируемые расходы, ограниченные лимитами бюджетных обязательств (ЛБО).
В свою очередь, денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому (юридическому) лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.
Также, понятия обязательств закреплены нормой п. 308 Инструкции, утв. Приказом Минфина России N 157н (далее - Инструкция N 157н).
Реализация бюджетных и денежных обязательств в казенных учреждениях проходит в несколько этапов.
Бюджетные обязательства принимаются в пределах ЛБО и (или) бюджетных ассигнований путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, а также иных договоров с физическими и (или) юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, или заключенными в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, соглашениями (ст. 162, п. 3 ст. 219 БК РФ). Поэтому основаниями для принятия бюджетных обязательств, например, являются такие документы как: заключенный контракт, договор, авансовый отчет, расчетная ведомость, расходный кассовый ордер на выдачу подотчетных средств и т.д.
Денежные обязательства, как правило, появляются после того, как учреждение принимает бюджетные обязательства. Однако порядок возникновения денежных обязательств может варьироваться в зависимости от положений учетной политики казенного учреждения. Иногда денежное обязательство может быть принято перед бюджетным. Денежные обязательства принимаются по факту появления условий, которые требуют от учреждения выполнить принятые бюджетные обязательства. Основания для принятия: акт выполненных работ, оплата аванса поставщику, товарная накладная, платежная ведомость, счет-фактура и иные документы, подтверждающие факт возникновения денежных обязательств.
Таким образом, в рамках формирования учетной политики казенного учреждения должен быть определен перечень документов - оснований для отражения принятых обязательств на счете 502 00 "Обязательства" (п. 318 Инструкции N 157н). В данный перечень могут быть включены документы, не относящиеся к первичным (счета, универсальные передаточные документы, приказы о направлении в командировку и т.п.). При разработке перечня можно учесть, в частности, положения Приложения N 4.1 к Приказу Минфина России N 221н.
Предположим, в декабре текущего года до учреждения доводят ЛБО на следующий финансовый год.
Затем учреждение принимает бюджетные обязательства в следующем порядке:
• по статьям, на которые не требуется заключать контракты, на основании доведенных лимитов;
• по статьям, на которые требуется заключить контракты, по стоимости этих контрактов.
После этого учреждение может перейти к исполнению бюджетных и денежных обязательств.
Нередко после выполнения договорных обязательств может измениться сумма принятых бюджетных и денежных обязательств за поставленные материальные ценности, оказанную услугу (выполненную работу). В этом случае учреждению необходимо принять меры по корректировке принятых обязательств.
Если, например, услуги оказаны на меньшую сумму, чем предполагалось, необходимо составить дополнительное соглашение и скорректировать бюджетные обязательства методом "Красное сторно" на соответствующую сумму.
В обратном случае, если сумма оказанных услуг по договору оказалась больше и учреждение подтвердило факт получения услуг актами приема-передачи или другими документами, необходимо составить дополнительное соглашение на увеличение цены договора, увеличить бюджетные обязательства и, следовательно, доначислить сумму обязательств по данному договору.
Однако следует иметь в виду, что такой вариант возможен только тогда, когда у учреждения есть неизрасходованный остаток ЛБО. Это связано с тем, что принятие бюджетных обязательств сверх доведенных лимитов недопустимо.
Обратите внимание: изменение цены контракта, как и изменение объемов оказываемых по контракту работ (услуг), должно происходить в соответствии с действующими нормами федерального законодательства, в частности с Федеральным законом N 44-ФЗ.
Если у казенного учреждения появляются те или иные обязательства, оно обязано их исполнить. Для того, чтобы это осуществить, необходимо пройти через процедуру санкционирования оплаты денежных обязательств. По своей сути, санкционирование — это разрешительная надпись (акцепт), осуществляемая казначейскими органами после проверки документов (см. п. 5 ст. 219, п. 5 ст. 267.1 БК РФ).
Таким образом, за санкционирование отвечает Казначейство России. В это ведомство учреждение предоставляет документы, подтверждающие факт возникновения денежного обязательства. Порядок санкционирования денежных обязательств для получателей средств федерального бюджета рассмотрен в Приказе Минфина России N 213н. Согласно п. 5 ст. 219 БК РФ, порядок санкционирования для получателей средств регионального и местного бюджетов разрабатывают финансовые органы публично-правового образования. В нем устанавливаются документы, необходимые для подтверждения возникновения бюджетных и денежных обязательств.
Только после получения отметки, подтверждающей санкционирование, учреждение может исполнить свои обязательства. При этом важно подтвердить свои действия платежными документами, согласно п. 6 ст. 219 БК РФ.
Как показывает практика, для некоторых бухгалтеров ведение учета по бюджетным и денежным обязательствам становится камнем преткновения.
Бюджетный учет по данным обязательствам ведется на следующих счетах:
• Учет бюджетных обязательств казенного учреждения ведется в соответствии с п. 140 Инструкции, утв. Приказом Минфина России N 162н на счете 0 502 01 000 "Принятые обязательства".
• Учет денежных обязательств казенного учреждения ведется в соответствии с п. 141 Инструкции, утв. Приказом Минфина России N 162н на счете 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства".
Обратим пристальное внимание на то, что неотражение показателей принятых обязательств на счетах санкционирования расходов ведет к искажению бюджетной отчетности и, как следствие, признанию такой отчетности недостоверной. Данный факт, в свою очередь, может являться основанием для привлечения к ответственности в соответствии с нормами КоАП РФ и наложению штрафов.
Учет материалов в бюджетном учреждении в 2020-2021 годах
С 01.01.2020 бухгалтерский учет материальных запасов в БУ регулируется новым НПА — федеральным стандартом «Запасы», который утвержден приказом Минфина № 256н. Подробные методические указания о применении этого стандарта содержатся в письме Минфина № 02-07-07/58075.
Также, как и раньше, в 2020 году нужно использовать бюджетные планы счетов: единый (утв. приказом Минфина № 157н) и частные (в т.ч. приказ Минфина России № 174н).
Итак, согласно новому стандарту с 2020 года запасы разделяются на две группы:
1. Собственно материальные запасы:
• материалы;
• готовая продукция и биологическая продукция;
• товары;
• иные матценности.
2. Незавершенное производство — затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на не прошедшую всех стадий технологического процесса продукцию, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, и (или) на объем не завершенных выполнением работ (этапов работ), услуг. Учет НЗП в составе запасов — новация рассматриваемого ФСБУ.
Правила, установленные в 2020-2021 годах стандартом «Запасы», не распространяются на:
• библиотечные фонды;
• живые организмы, являющиеся источником биологической продукции, рост и восстановление которых управляются и контролируются субъектом учета;
• активы, составляющие культурное наследие;
• финансовые инструменты;
• незавершенное производство, если сформировавшее его учреждение выступает в роли подрядчика.
Для них есть свои ФСБУ.
Планом счетов (приказ № 157н) для учета запасов предусмотрен синтетический счет 010500000 (105) «Материальные запасы». Сам номер счета 105, где отражаются материальные запасы в бюджетном учреждении, состоит из 26 разрядов, но только разряды 18–26 используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида материальных запасов и сути их движения в номере счета меняется код в разрядах 22–26.
Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов.
Для учета НЗП используется счет 109. Незавершенку в данной статье мы рассматривать не будем. Нюансы отражения операций с готовой продукцией и товарами в статье также не рассматриваются.
Источниками поступления материалов согласно стандарту являются:
• приобретение;
• получение от иных организаций;
• создание для использования в собственной деятельности;
• изготовление для отчуждения (реализации).
Единицу учета МПЗ учреждение выбирает самостоятельно. Это могут быть (п. 8 ФСБУ «Запасы»):
• номенклатурные (реестровые) единицы;
• партии, однородные (реестровые) группы запасов. В этом случае должен обеспечиваться аналитический учет запасов, порядок ведения которого прописывается в учетной политике.
Если к учету принимаются запасы, которые могут быть использованы более 12 месяцев, учреждение (специальная комиссия) должно определить срок их полезного использования.
Материалы приходуются учреждениями на основании первичных документов по первоначальной стоимости (до вступления в силу нового ФСБУ оценку предписывалось производить по фактической стоимости). Порядок расчета первоначальной стоимости зависит от способа поступления активов и подробно описан в пп. 19-26 ФСБУ «Запасы».
Также учреждениям предписано производить последующую переоценку запасов с созданием резерва. Правила прописаны в пп. 29-33 ФСБУ «Запасы». В некоторых случаях возможно делать реклассификацию запасов, т. е. их перенос в другую группу запасов или даже в иную категорию активов (например, в ОС). Порядок и условия закреплены в п. 27 ФСБУ.
Для отражения поступлений в плане счетов выделены отдельные аналитические счета «Материальные запасы», в разрядах 24–26 которых используется код 340 для каждого вида материалов: 010521340 — 010526340, 010531340 — 010536340, 010538340 (см. приказ № 174н).
Списание запасов происходит:
• при их потреблении (использовании) в деятельности учреждения (в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции);
• принятии решения о списании государственного (муниципального) имущества;
• принятии решения больше не использовать объект в качестве запасов и прекращении получения от него экономических выгод;
• передаче другой организации госсектора;
• продаже (дарении), обмене, распространении;
• по иным предусмотренным законом основаниям.
Списание стоимости материальных запасов может происходить двумя способами:
• по стоимости каждой единицы;
• средней стоимости.
Выбранный способ для соответствующего актива или группы активов должен применяться последовательно в течение всего отчетного года.
Прядок выбытия материалов детально прописан в пп. 34-41, а правила их оценки при выбытии — в пп. 42-43 ФСБУ «Запасы».
Опишем на примере, как списать материальные запасы в бюджетном учреждении.
Для отражения транзакций выбытия также используются отдельные счета аналитического учета счета «Материальные запасы», заканчивающиеся на 440 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих материалов.
В своей отчетности в части запасов учреждение должно раскрывать информацию (п. 44 ФСБУ «Запасы»):
• об учетной политике, принятой для оценки запасов, включая методы расчета себестоимости;
• общей балансовой стоимости запасов в разрезе групп запасов с разделением на учитываемые по первоначальной, нормативно-плановой и справедливой стоимости;
• сумме запасов, признанных в расходах в отчетном периоде;
• сумме, на которую начислен и уменьшен резерв под снижение стоимости материальных запасов;
• балансовой стоимости запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
Применять ФСБУ «Запасы» учреждения должны с 2020 года. При этом (пп. 45-47 ФСБУ «Запасы»):
• Объекты учета, ранее не считавшиеся запасами или числящиеся за балансом, но соответствующие критериям признания таким активом на 01.01.2020, нужно отразить на балансовых счетах по первоначальной стоимости. При необходимости производится реклассификация или переоценка запасов, учтенных до первого применения ФСБУ.
• Финансовый результат, полученный в результате этих операций, отражается на начало отчетного периода в качестве корректировки финансового результата прошлых лет. Результаты такой корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно.
• Информация по поступлениям и выбытиям запасов за годы, предшествующие первому применению стандарта, не пересчитывается.
Амортизация в бюджетном учете в 2020-2021 годах
Амортизация в бухгалтерском учете — это износ или определенная величина стоимости актива компании, отнесенная на текущие финансовые результаты (расходы, затраты), равномерно распределенная пропорционально сроку полезного использования данного актива.
В 2020 году бюджетники обязаны начислять амортизацию по новым стандартам. Теперь учреждениям предоставлено право выбора метода исчисления амортизации в бухучете (АМ).
Выбранный метод исчисления амортизационных отчислений и особенности учета должны быть закреплены в учетной политике (закон № 402-ФЗ, ПБУ 6/01, ФСБУ). Не забудьте о малоценных объектах стоимостью до 100 000 руб. Например телефон, принтер, монитор и прочее.
Суть такого способа исчисления амортизации заключается в равномерном распределении постоянных величин амортизационных начислений (АН) в течение всего времени полезного использования.
Полное отнесение стоимости ОС на амортизацию не является поводом списывать актив с бухгалтерского учета.
Суть этого способа заключается в том, что для расчета амортизации используется остаточная стоимость актива на начало отчетного периода с сохранением установленной нормы амортизации.
Данный способ исчисления АН в 2020-2021 годах актуально использовать для оборудования и прочих активов, которые в процессе эксплуатации характеризуются неравномерной отдачей. Простыми словами, такие фонды активно используются в первые годы после введения в эксплуатацию, по сравнению со всем СПИ. Например, компьютерная техника, которая морально устаревает через два-три года после покупки.
Метод списания пропорционально объему произведенного товара или продукции (СПО) заключается в отнесении части первоначальной стоимости объекта на ожидаемую производительность или использование актива в производстве. АН могут быть равны нулю, если актив простаивал в конкретном периоде.
То есть данный способ позволяет исчислять АМ более интенсивно, учитывая произведенные объемы, по сравнению с другими методами.
В бухучете АН учитываются на соответствующем счете 0 104 00 000.
Независимо от выбранного метода амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется. Проводки не составляются.
Учет мягкого инвентаря в бюджетном учреждении в 2020-2021 годах
При учете мягкого инвентаря бухгалтеры часто допускают типичные ошибки. Например, к этой категории материальных запасов ошибочно относят предметы только на том основании, что они … мягкие. Отчасти это связано с тем, что термин «мягкий инвентарь» недостаточно четко описан в нормативных документах, где в основном представлены перечни соответствующих объектов, но не сформулированы принципы их выборки. Попробуем определить эти принципы самостоятельно.
Согласно пп. 99 и 118 Инструкции № 157н к мягкому инвентарю, независимо от срока службы, отнесены такие предметы, как:
• белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);
• постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, спальные мешки и т. п.);
• одежда и обувь, в т. ч. специальная, спортивная, форменная, обмундирование (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки, ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
• вещевое имущество;
• прочий мягкий инвентарь.
Исходя из п. 118 Инструкции № 157н, в состав специальной одежды входит: специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. п.). Аналогичный перечень объектов, отнесенных к имуществу, функционально ориентированному на охрану труда и технику безопасности, гражданскую оборону, представлен в описании статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ в Указаниях № 171н.
Перечисленные нормы восходят к документу, который устанавливает базовые принципы учета основных фондов и разработан в соответствии с международными стандартами – ОКОФ1.
В нем, в частности, определено, что к основным фондам не относятся независимо от срока полезного использования:
• специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
• форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы.
Одна из распространенных ошибок бухгалтеров состоит в том, что к категории мягкого инвентаря они относят так называемые мягкие (швейные и другие) изделия: различные занавеси и шторы, полотенца, тканевые салфетки и скатерти. Однако данные предметы в нормативных документах не упоминаются и ни к одной из рассмотренных выше групп объектов не относятся.
Зачастую в состав мягкого инвентаря ошибочно включается сырье для его изготовления: ткани, подкладочный материал, фурнитура и т. д. Однако ключевой особенностью всех видов мягкого инвентаря является то, что он представляет собой готовые к применению предметы.
Сырье для изготовления мягкого инвентаря следует отражать на счете 0 105 Х6 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».
Некоторые бухгалтеры умудряются включить в мягкий инвентарь даже предметы личной гигиены: зубные щетки, расчески, носовые платки, резинки и заколки для волос. Данные объекты (в силу ограниченности срока службы – менее 12 месяцев) должны входить в состав прочих материальных запасов. Так же, как и ветошь, которая часто приходуется на баланс при списании мягкого инвентаря, непригодного для дальнейшего использования.
При этом есть объекты, которые, наоборот, забывают включить в мягкий инвентарь. К ним, в частности, относятся такие средства индивидуальной защиты, как противогаз, шлем, респиратор и пр., которые по ощущениям бухгалтеров «не мягкие».
Рассмотрим, как на практике классифицировать объекты с учетом приведенных выше признаков мягкого инвентаря.
Электрик использует в своей работе такие предметы, как диэлектрические перчатки, коврик и галоши. Все эти предметы предназначены для защиты от поражения электрическим током. Но только перчатки и галоши человек надевает на себя, по функционалу они относятся к спецодежде. Следовательно, лишь эти предметы могут быть отнесены к мягкому инвентарю. Диэлектрический коврик следует классифицировать в зависимости от срока полезного использования, определенного ведомственными или территориальными учетными стандартами, учетной политикой или решением инвентарной комиссии учреждения.
При осуществлении высотных работ используются: страховочный пояс, карабин, веревка и рюкзак. Их предназначение – обеспечение безопасности. Но только страховочный пояс человек надевает на себя (он является предохранительным приспособлением). Рюкзак же, хотя и надевается на человека, не является ни одеждой, ни средством индивидуальной защиты от опасных условий труда. Таким образом, к категории мягкого инвентаря можно отнести только страховочный пояс. Карабин, веревка и рюкзак, в зависимости от срока полезного использования, могут быть причислены к прочим материальным запасам или к основным средствам.
При принятии к учету мягкого инвентаря распространена ошибка, связанная с тем, что продажа постельных принадлежностей и одежды нередко осуществляется комплектами: куртка плюс брюки, простыня плюс пододеяльник и две наволочки. Такими комплектами бухгалтеры их зачастую и приходуют. В итоге, не связанные между собой предметы, отражаются в учете как единый объект. Но это противоречит методологии ведения бюджетного учета.
При принятии на баланс, к примеру, «комплекта постельного белья» или «костюма камуфлированного рип-стоп» бухгалтеру следует определить стоимость отдельных входящих в них предметов и оформить Приходный ордер (ф. М-4), в котором общая сумма расходов будет соответствовать сумме накладной поставщика, а количество и номенклатура предметов – фактическому составу поступившего имущества.
В п. 118 Инструкции № 157н приведено требование, которое применяется только в отношении мягкого инвентаря. Согласно ему предметы маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Норма о маркировке создает уникальную технологию ведения учета мягкого инвентаря, когда в качестве учетного регистра используется сам предмет.
Следующая проблема с организацией учета мягкого инвентаря состоит в том, что он находится в эксплуатации длительное время и при этом постепенно изнашивается.
Для качественного контроля за его состоянием следует отслеживать:
1) количество единиц нового инвентаря, содержащегося на балансе учреждения;
2) количество бывшего в употреблении инвентаря и период эксплуатации предметов.
Учетных механизмов с применением соответствующих регистров учета для решения этой задачи законодательством не предусмотрено. Чтобы оценить состояние мягкого инвентаря, сотруднику, ответственному за материальное обеспечение, необходимо регулярно его пересчитывать.
Согласно п. 24 Инструкции № 162н отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в соответствующих регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Для коммерческих организаций в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен субсчет «10.11 Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации», который позволяет разделить новую и эксплуатирующуюся спецодежду. План счетов учета для государственных (муниципальных) учреждений не дает возможности вводить дополнительные аналитические счета. Для них просто нет свободных позиций в двадцати шести знаках номера счета.
Однако такая методика не позволяет отличить новый инвентарь от старого. Факт нахождения мягкого инвентаря «на руках» не означает, что предмет введен в эксплуатацию, возможно, его ждет еще одна передача следующему лицу. В свою очередь, факт нахождения предмета на складе не означает, что он новый, его могли возвратить туда из эксплуатации.
Решить проблему можно двумя способами:
1) ввести дополнительный аналитический признак «состояние» вне номера счета (например, в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» добавить на счет 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь» дополнительное субконто);
2) добавить в план счетов один или несколько дополнительных забалансовых счетов, где будет параллельно отслеживаться состояние мягкого инвентаря, находящегося в эксплуатации.
При формировании учетной политики учреждения, если соответствующий порядок учета мягкого инвентаря не регламентирован ведомственными или территориальными стандартами, можно выбрать и утвердить один из указанных методов. При этом для различных категорий мягкого инвентаря могут быть использованы разные методы.
С использованием дополнительных забалансовых счетов в рамках специально доработанной компьютерной программы можно организовать инвентарный учет мягкого инвентаря в эксплуатации и отражать его износ.
В пункте 26 Инструкции № 162н приводится исчерпывающий перечень условий, при которых в бюджетном учете отражаются операции списания материальных запасов, в т. ч. предметов мягкого инвентаря:
• непригодность к использованию (износ, стихийные бедствия, террористические акты);
• недостача, иной ущерб;
• использование для изготовления нефинансовых активов;
• безвозмездная передача;
• реализация.
Указанный перечень не дает учреждениям права списывать пригодный к использованию мягкий инвентарь по причинам «истечения нормативного срока использования» или «морального износа».
Существует ряд нормативно-правовых документов, которыми установлены нормы снабжения работников предметами мягкого инвентаря, например постановление Минтруда России № 70. Эти нормы не регламентируют порядок учета в государственных и муниципальных учреждениях.
Постановление Минтруда России № 70 предписывает бесплатно выдавать работнику соответствующей профессии в первом климатическом поясе брюки на утепляющей подкладке один раз в три года. Однако для бухгалтера это не означает, что брюки можно автоматически списать по истечении трех лет, если они еще пригодны для использования. Списание может производиться только по причине непригодности, а не в связи с истечением нормативного срока.
В любом случае, встречаясь с фактами нормирования срока использования мягкого инвентаря, бухгалтеру следует убедиться, что:
• нормы установлены нормативно-правовым актом (далее – акт), и письма ведомств таковыми не являются;
• акт является действующим по дате;
• акт является межведомственным либо относится к соответствующему ведомству.
При невыполнении хотя бы одного из указанных условий, бухгалтер не несет правовой ответственности за несоблюдение нормативных сроков.
Казенное учреждение «Социально-реабилитационный центр для несовершеннолетних» подведомственно Министерству социальной защиты населения субъекта РФ.
Нормативных актов, регулирующих операции с мягким инвентарем указанным министерством не издано. Обязано ли в этом случае учреждение подчиняться приказу Минздрава СССР № 222 «Об утверждении Инструкции по учету белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР», а также приказу Минздрава СССР № 710 «Об утверждении табелей оснащения мягким инвентарем больниц, диспансеров, родильных домов, медико-санитарных частей, поликлиник, амбулаторий».
Пункт 2 приказа Минздрава СССР № 710 разрешает руководителям краевых, областных, городских отделов (управлений) здравоохранения использовать право об уточнении сроков носки изделий в пределах выделенных ассигнований.
Приказы, изданные министерствами СССР, подлежат исполнению, если они не были отменены соответствующими актами РФ (РСФСР). Это следует из положений ст. 4 Закона РСФСР № 263-1 «О действии актов органов Союза ССР на территории РСФСР» и п. 2 постановления ВС РФ № 2014-1.
Согласно п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утв. постановлением Правительства РФ № 1009, издание нормативных правовых актов допускается в т. ч. и в виде приказов.
Недействующим по дате может быть признан нормативный правовой акт в случае, если:
1) в нем указана дата окончания его действия;
2) он прямо отменен более поздним актом;
3) более поздней датой издан другой акт по тем же вопросам.
Проверка этих обстоятельств может быть произведена с помощью информационно-правовых систем. Для рассматриваемых приказов такая проверка показывает, что их действие не было прекращено. При этом приказы не являются межведомственными и относятся только к сфере здравоохранения.
Таким образом, при условии отсутствия специальных ведомственных документов для указанного учреждения, приведенные приказы необязательны к исполнению.
Учет спортивного инвентаря в бюджетном учете в 2020-2021 годах
Размещение заказа на приобретение спортивного инвентаря может осуществляться (ст. 10 Закона N 94-ФЗ):
1. путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
2. без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).
Согласно п. 2 ст. 55 Закона N 94-ФЗ возможно размещение заказа у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) на поставку спортивного инвентаря и оборудования, спортивной экипировки, необходимых для подготовки спортивных сборных команд РФ по олимпийским и паралимпийским видам спорта, а также для участия спортивных сборных команд РФ в Олимпийских и Паралимпийских играх.
В Государственную Думу ФС РФ внесен проект федерального закона N 68702-6 "О федеральной контрактной системе в сфере закупок товаров, работ и услуг". Согласно пп. 27 п. 1 ст. 85 данного законопроекта процедура закупок из единственного источника применяется, если заключается контракт на поставку спортивного инвентаря и оборудования, спортивной экипировки, необходимых для подготовки спортивных сборных команд РФ по олимпийским и паралимпийским видам спорта, а также для участия спортивных сборных команд РФ в Олимпийских и Паралимпийских играх.
Как видим, особенности приобретения спортинвентаря у единственного поставщика в 2020-2021 годах (источника) планируется сохранить.
В соответствии с п. 38 Инструкции N 157н материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением Госстандарта России N 359, спортивный инвентарь включен в состав раздела "Инвентарь производственный и хозяйственный" по коду 16 3693000 "Инвентарь спортивный".
Обратите внимание! К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров (п. 39 Инструкции N 157н).
Перечень материальных объектов имущества, которые следует учитывать как материальные запасы, приведен в п. 99 Инструкции N 157н. В частности, к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.
Таким образом, некоторые объекты спортивного инвентаря могут относиться и к материальным запасам, например, если используются меньше года.
Но, как показывает практика, чаще всего приобретаемый спортивный инвентарь по характеристикам следует учитывать в составе основных средств, а потому далее в статье рассмотрим особенности бухгалтерского (бюджетного) учета именно этого вида нефинансовых активов.
Согласно п. 41 Инструкции N 157н объектом учета основных средств (в том числе спортивного инвентаря) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
В этом же пункте разъяснено, что комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Единицей учета спортивного инвентаря является инвентарный объект. В свою очередь, инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (п. 45 Инструкции N 157н).
В случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В соответствии с п. 46 Инструкции N 157н каждому инвентарному объекту спортивного инвентаря (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (инвентарный номер) независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации.
Присвоенный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к объекту жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.
В случае если объект спортивного инвентаря является сложным (комплексом конструктивно сочлененных предметов), то есть включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно сочлененных предметов).
Инвентарный номер, присвоенный объекту спортивного инвентаря, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении, а инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов вновь принятым к учету объектам не присваиваются.
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный объекту учета инвентарный номер применяется только в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект спортивного инвентаря.
Принятие к учету спортивного инвентаря оформляется следующими первичными учетными документами: Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) (не составляются на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно) (п. 9 Инструкций N 183н и N 174н, п. 6 Инструкции N 162н).
В силу норм п. п. 22 и 23 Инструкции N 157н спортивный инвентарь, являясь нефинансовым активом, принимается к бухгалтерскому учету всеми типами государственных (муниципальных) учреждений (казенными, бюджетными и автономными) по его первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью в данном случае признается сумма фактических вложений в его приобретение с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме его приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ).
В частности, в целях определения первоначальной стоимости спортивного инвентаря (объекта основных средств) при его приобретении за плату фактические вложения учреждения формируются с учетом (п. 47 Инструкции N 157н):
• сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ в целях создания спортивного инвентаря по договору строительного подряда и иным договорам;
• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) спортивного инвентаря;
• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, производимых в связи с приобретением спортивного инвентаря;
• таможенных пошлин, таможенных сборов и иных аналогичных платежей, связанных с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;
• сумм вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен спортивный инвентарь;
• затрат по доставке спортивного инвентаря до места его использования;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением.
Согласно п. 10 Инструкций N 183н и N 174н, п. 8 Инструкции N 162н выдача спортивного инвентаря в эксплуатацию оформляется следующими документами:
• стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов недвижимого имущества) - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
• стоимостью свыше 3000 руб. - на основании требований-накладных (ф. 0315006).
Внутреннее перемещение объекта спортивного инвентаря между материально ответственными лицами учреждения отражается на основании первичного учетного документа - Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) (п. 9 Инструкций N 183н и N 174н, п. 6 Инструкции N 162н).
Выбытие спортивного инвентаря оформляется согласно принятому комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решению о списании объектов основных средств, оформленному первичными учетными документами: Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033) (п. 12 Инструкций N 183н и N 174н, п. 9 Инструкции N 162н).
Разборка и демонтаж спортивного инвентаря (объекта основных средств) до утверждения соответствующих актов не допускаются. Отражение в бухгалтерском учете его выбытия осуществляется по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, определенным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего использования, непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
Одновременно со списанием с балансового учета стоимости спортивного инвентаря вследствие его выбытия подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам (п. 51 Инструкции N 157н).
Согласно п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого спортивного инвентаря (объекта основных средств), линейным способом на основе его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
В случаях изменения срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта, в том числе в результате дооборудования, реконструкции, модернизации, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения.
Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.
Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.
В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода спортивного инвентаря на консервацию на срок более трех месяцев, а также периода восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтерского учета).
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта (п. 86 Инструкции N 157н).
Начисление амортизации на объекты прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объектов, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 87 Инструкции N 157н).
По объектам спортивного инвентаря амортизация начисляется в следующем порядке (п. 92 Инструкции N 157н):
• стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
• стоимостью до 3000 руб. включительно - не начисляется;
• стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Согласно п. 44 Инструкции N 157н по объектам спортивного инвентаря, включенным в амортизационные группы 1 - 9 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ N 1), срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп. Таким образом, срок эксплуатации спортивного инвентаря должен составлять три года (36 месяцев).
Спортивный инвентарь, относящийся к основным средствам, следует учитывать:
• в казенном учреждении - на счете 0 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения" (п. 5 Инструкции N 162н);
• в бюджетном, автономном учреждениях - на счетах 0 101 26 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения", 0 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - иное движимое имущество учреждения" (п. 8 Инструкций N 174н и N 183н).
К сведению. Согласно Приказу Минспорттуризма России N 1436 "О видах особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации" к особо ценному имуществу относится спортивный инвентарь, балансовая стоимость которого превышает 200 000 руб.
Начисленная сумма амортизации по спортивному инвентарю учитывается на счетах:
• в казенном учреждении - 0 104 36 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения" (п. 18 Инструкции N 162н);
• в бюджетном и автономном учреждениях - 0 104 26 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - особо ценного движимого имущества учреждения", 0 104 36 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения" (п. 25 Инструкций N 174н и N 183н).
Учет медалей в бюджетном учреждении в 2020-2021 годах
Расходы по приобретенным медалям списываются при их покупке. Медали для награждения учитываются на забалансовом счете 07. Поэтому передача от главного распорядителя учреждению, а от учреждения школе, будет произведена уменьшением по забалансовому счету 07, а принятие увеличением. Действующие нормативные акты не устанавливают детальный порядок документального оформления операций с имуществом, учитываемым на забалансовом счете 07, учреждение должно самостоятельно разработать такой порядок с отражением в учетной политике. При передаче медалей за основу можно взять безвозмездную передачу основных средств, учитываемых на забалансовом счете, и при передаче от одного учреждения другому использовать акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф.0504101).
В 2020-2021 годах медали "За особые успехи в учении" изготавливаются из сплавов, в описании сказано, что золотая медаль содержит 0,31 г золота, серебряная – 0,21 г серебра.
В бухучете подарки (сувениры) учтите на забалансовом счете 07«Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения. Аналитический учет по счету (по каждому предмету и его стоимости) ведите в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Об этом сказано в пунктах 345–346 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Приобретение и выдачу подарков отразите следующими проводками:
• Дебет 0.401.20.290 Кредит 0.302.91.730– отражены расходы на приобретение подарков;
• Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.91.730– учтен НДС с подарков;
• Дебет 0.302.91.830 Кредит 0.201.11.610– оплачены подарки для сотрудников учреждения (их детей);
• Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244)– отражено выбытие средств со счета учреждения;
• Увеличение забалансового счета 07– отражены за балансом подарки для сотрудников (их детей);
• Уменьшение забалансового счета 07– выданы подарки сотрудникам (их детям).
Такой порядок предусмотрен пунктами 112, 128–129 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.12, 210.01, 302.00, 401.20, забалансовые счета 07, 18).
Когда списываете имущество с забалансового счета 21«Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации», соблюдайте те же правила, что и для остального имущества учреждения.
В учете ОС до 3000 руб. списывайте по решению комиссии по поступлению и выбытию активов, которое оформлено актом. Если имущество передаете другим организациям, составьте акт приема-передачи (ф. 0504101).
Объект с забаланса списывайте по простой системе, то есть сделайте уменьшение по забалансовому счету 21. Метод двойной записи не применяйте.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 332, пункте 373 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и разъяснено в письме Казначейства России № 08-01-01/123.
Расходы на аттестаты проведите по подстатье КОСГУ 226«Прочие работы, услуги», а на медали – по статье КОСГУ 290«Прочие расходы».
Образовательные учреждения покупают медали, чтобы награждать ими обучающихся за особые успехи. То есть это своего рода подарочная (сувенирная) продукция. А значит, отражать такие расходы нужно по статье КОСГУ 290 (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России№ 65н, письмо Минфина России № 02-05-10/7682).
Медали для награждения учтите на забалансовом счете 07«Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» (п. 345 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
