Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо АО (далее - Общество) по вопросам заполнения Налогового расчета о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах, сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России № 03-08-13/56982 и № 03-08-05/58776.
Приказом ФНС России № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.
Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года.
При этом обязанность по представлению Налогового расчета у Общества возникает с момента фактической выплаты дохода от источников в Российской Федерации.
Например, Общество выплачивало иностранной организации доход от источника в Российской Федерации один раз в июне. Следовательно, Общество не должно было представить в налоговый орган Налоговый расчет за отчетный период первый квартал.
В состав Налогового расчета входят:
• Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;
• Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;
• Раздел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах» (далее - Раздел 3), состоящий из подраздела 3.1 «Сведения об иностранной организации - получателе дохода», подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздела 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».
В соответствии с пунктом 6.1 Порядка заполнения Раздел 3 заполняется и включается в состав Налогового расчета в отношении доходов от источников в Российской Федерации, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.
Согласно пункту 8.7 Порядка заполнения в случае, если доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) или положениями международных договоров Российской Федерации, то строки 080 - 140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули).
В соответствии с пунктом 8.15 Порядка заполнения по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета указывается подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации.
В том случае если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода налоговый агент не производит выплат иностранной организации, подлежащих отражению в Разделе 3, то в Налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период включаются только Раздел 1 и Раздел 2. Включение в Налоговый расчет Раздела 3 не требуется.
При этом если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода не производится выплат доходов иностранным организациям или доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с Кодексом либо положениями международных договоров (то есть за этот период суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, отсутствуют), то по строкам 020 - 040 Раздела 1 и строкам 010, 040 Раздела 2 проставляются нули. Если налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям от источников в Российской Федерации, с начала налогового периода не исчислялся и не уплачивался (не подлежал налогообложению), то по строкам 020 и 030 Раздела 2 также проставляются нули.
Так, исходя из условий указанного выше примера Общество должно было представить в налоговый орган Налоговые расчеты за отчетные (налоговый) периоды: полугодие (в составе: Раздел 1, Раздел 2, Раздел 3), девять месяцев и год (в составе: Раздел 1, Раздел 2).
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
