Учредителем доверительного управления являются, как правило, собственник имущества, или попечитель — в интересах подопечного, или исполнитель (душеприказчик) — на основании завещания.
Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. При этом доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом, которым может быть как учредитель доверительного управления, так и другое лицо. При этом доверительный управляющий должен осуществлять доверительное управление имуществом лично, кроме тех случаев, когда он уполномочен на передоверие договором либо письменным согласием учредителя.
Выгодоприобретатель — лицо, в интересах которого осуществляется доверительное управление имуществом.
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.
Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.».
Доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.
Объект доверительного управления
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.
Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, а также имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.
При передаче в доверительное управление ценных бумаг может быть предусмотрено объединение ценных бумаг, передаваемых в доверительное управление разными лицами.
В договоре должны быть указаны:
- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
- наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
- размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
- срок действия договора.
Вознаграждение доверительному управляющему
Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.
Бухгалтерский и налоговый учет
Пунктом 4.39 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России № 97 (с учетом последующих изменений и дополнений) предусмотрено, что бухгалтерский учет операций по договору доверительного управления должен вестись в порядке, установленном письмом Минфина России № 7 для совместной деятельности.
Что касается налогового учета, то в письме Минфина России № 040506/18 справедливо констатируется, что «вопрос уплаты налогов юридическими лицами в связи с передачей имущества в доверительное управление не отражен в налоговом законодательстве».
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Вместе с тем, проводя аналогию с бухгалтерским учетом договоров простого товарищества, можно сделать вывод, что при передаче имущества в доверительное управление учредитель доверительного управления должен начислить НДС — на это обстоятельство обращено внимание в письме Минфина России № 040311: «имущество, передаваемое с баланса учредителя на баланс доверительного управления, облагается налогом на добавленную стоимость».
Что касается собственных доходов доверительного управляющего (суммы вознаграждения), то они в установленном порядке подлежат отражению по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и облагаются всеми соответствующими налогами (НДС, налог на пользователей автодорог, налог на прибыль и т.п.). При этом следует подчеркнуть, что прибыль, полученная от посреднических сделок (к которым относится и доверительное управление имуществом), должна облагаться налогом на прибыль по повышенной ставке.
Что касается налогообложения имущества и доходов, полученных в ходе осуществления доверительным управляющим доверительного управления имуществом, то следует иметь в виду принципиальное отличие между договором простого товарищества и договором доверительного управления: если товарищ, ведущий общие дела по совместной деятельности, является налогоплательщиком с тех доходов, которые получены простым товариществом (кроме налога на имущество предприятий и налога на прибыль, которые уплачиваются самостоятельно каждым из товарищей), то налогоплательщиком с доходов, полученных в ходе доверительного управления, является выгодоприобретатель, в то время как доверительный управляющий является лишь налоговым агентом по их начислению и перечислению в бюджет; при этом статьями 1020 и 1022 ГК РФ установлено, что все обязанности, возникающие в результате действий по доверительному управлению имуществом, и все долги по обязательствам, возникшим в этой связи, погашаются за счет этого имущества. Плательщиком же налога на имущество, переданного в доверительное управление, должен являться собственник этого имущества учредитель доверительного управления (по мнению Минфина России, изложенному в письме № 040506/18). Однако статьей 2 Закона «О налоге на имущество предприятий» установлено, что налогообложению подлежат основные фонды, запасы и затраты, “находящиеся на балансе плательщика». Из буквального толкования этой нормы следует, что налог на имущество должен уплачивать не собственник имущества (учредитель доверительного управления), а тот, у кого это имущество учитывается на обособленном балансе (т.е. доверительный управляющий).
Вместе с тем статьей 1018 ГК РФ установлено, что полученное в доверительное управление имущество отражается у доверительного управляющего на «отдельном балансе», в связи с чем неправомочно делать вывод, что это то же самое, что «баланс плательщика» (который должен быть только один в отличие от отдельных обособленных балансов как по доверительному управлению, так и по совместной деятельности, которых может быть несколько). Тем не менее приходится констатировать, что на сегодняшний день данный вопрос не отрегулирован в законодательном и нормативном порядке, а применять полную аналогию с совместной деятельностью нельзя, поскольку, несмотря на сходство в бухгалтерском учете, это различные виды хозяйственных сделок, которые и в налоговом учете должны отражаться по-разному.
В тех случаях, когда учредителем доверительного управления является физическое лицо, согласно разъяснению Минфина России, содержащемуся в письме № 040406, «при выплате дохода учредителю доверительного управления доверительный управляющий должен удержать подоходный налог... при этом налогооблагаемый доход учредителя доверительного управления (клиента) определяется как стоимость приращенного имущества за вычетом вознаграждения доверительного управляющего».
Проектом Налогового кодекса предусматривается, что в целях налогообложения доходы от имущества, переданного в доверительное управление, рассматриваются как доходы, полученные выгодоприобретателями от осуществления ими экономической деятельности в рамках так называемого доверительного партнерства.
Договор заключается на срок, не превышающий 5 лет.
Поскольку в настоящее время законодательно не установлен порядок сообщения доверительным управляющим о размере объектов налогообложения их налогоплательщикам (учредителю доверительного управления по налогу на имущество; выгодоприобретателям по налогу на прибыль или по подоходному налогу), целесообразно установить в договоре периодичность таких сообщений.
От характера предпринимательской деятельности, для которой доверительный управляющий использует полученное имущество, и места реализации товаров (работ, услуг) в рамках доверительного управления зависит и порядок как гражданско-правого регулирования, так и налогообложения этих сделок.
Форма договора
Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме, а если его объектом является недвижимое имущество — то с обязательной государственной регистрацией в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.
Договор должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества.
Обособление имущества, находящегося в доверительном управлении
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
Отчет доверительного управляющего
Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором.
Прекращение договора
Договор доверительного управления имуществом прекращается вследствие:
- смерти гражданина, являющегося выгодоприобретателем, или ликвидации юридического лица-выгодоприобретателя, если договором не предусмотрено иное;
- отказа выгодоприобретателя от получения выгод по договору, если договором не предусмотрено иное;
- смерти гражданина, являющегося доверительным управляющим, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, а также признания индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);
- отказа доверительного управляющего или учредителя управления от осуществления доверительного управления в связи с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом;
- отказа учредителя управления от договора по иным причинам, при условии выплаты доверительному управляющему обусловленного договором вознаграждения;
- признания несостоятельным (банкротом) гражданина-предпринимателя, являющегося учредителем управления.
К этому времени Остап уже принял решение. Он перебрал в голове все четыреста честных способов отъема денег, и хотя среди них имелись такие перлы, как... концессия на снятие магазинных вывесок, — ни один из них не подходил к данной ситуации.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
