В начале отметим, что сегодня основным нормативным документом в сфере бухгалтерского учета выступает Федеральный закон N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), в силу которого все российские компании в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет. Причем это правило в полной мере распространяется даже на фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения. Подтверждает это и Письмо Минфина России N 03-11-06/2/10013.
Единственной категорией экономических субъектов среди юридических лиц, обладающих правом ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ, выступают иностранные организации, имеющие филиальную сеть в Российской Федерации, но только при условии, что они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в соответствии с российским налоговым законодательством.
При этом некоторым категориям экономических субъектов Закон N 402-ФЗ предоставляет право вести своего рода упрощенный бухгалтерский учет.
Согласно пункту 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - УСВБУ), вправе применять следующие экономические субъекты:
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
В то же время в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ перечислен круг лиц, которые таким правом не обладают.
Согласно указанной норме упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, запрещено применять:
1) организациям, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) жилищным и жилищно-строительным кооперативам;
3) кредитным потребительским кооперативам (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
4) микрофинансовым организациям;
5) организациям государственного сектора;
6) политическим партиям, их региональным отделениям или иным структурным подразделениям;
7) коллегиям адвокатов;
8) адвокатским бюро;
9) юридическим консультациям;
10) адвокатским палатам;
11) нотариальным палатам;
12) НКО, включенным в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Следовательно, правом применения УСВБУ обладают организации, названные в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ и не входящие при этом в перечень субъектов, установленный пунктом 5 указанной статьи.
Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Информации Минфина России N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее - Информация N ПЗ-3/2016).
Обеспечить грамотное ведение бухгалтерского учета, (а в современных условиях еще и налогового учета) фирма может, только при условии наличия в организации такого инструмента, как учетная политика.
Основные принципы учетной политики экономического субъекта закреплены статьей 8 Закона N 402-ФЗ, а конкретные правила ее формирования должны быть определены соответствующим федеральным стандартом. На это указывает пункт 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ, из которого вытекает, что организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь при этом законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Однако пока Минфином России утверждена лишь часть федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее - ФСБУ) для организаций государственного сектора, которые применяются последними.
Как сказано в пункте 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ, до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Более того, на основании пункта 1.1.статьи 30 Закона N 402-ФЗ действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России, признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.
Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Иными словами, пока в роли ФСБУ у нефинансовых организаций, не относящихся к государственному сектору, выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период.
Следовательно, пока при формировании и утверждении своей учетной политики организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России N 106н (далее - ПБУ 1/2008), действующим в редакции, обновленной Приказом Минфина России N 69н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации N 106н" (далее - Приказ Минфина России N 69н).
Закон N 402-ФЗ определяет учетную политику как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Аналогичное определение учетной политики дает и ПБУ 1/2008, в соответствии с которым под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 относит способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Пунктом 4 ПБУ 1/2008 определено, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем фирмы. Аналогичные правила формирования учетной политики вытекают и из Закона N 402-ФЗ.
При этом утверждаются, в том числе и формы первичных учетных документов, которыми организация в процессе своей деятельности будет оформлять факты своей хозяйственной жизни.
Заметим, что первичным документам в Законе N 402-ФЗ посвящена статья 9, в соответствии с которой обязательными реквизитами бухгалтерской "первички" являются:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- наименование документа;
- дата составления;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
- подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Как сказано в пункте 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. По общему правилу первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни в бумажной форме или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В том случае, если это не представляется возможным, то Закон N 402-ФЗ допускает составлять "первичку" непосредственно после окончания сделки, события или операции. При этом главный бухгалтер или иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в компании, а также лицо, ведущее бухучет на договорных началах, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
В статье 9 Закона N 402-ФЗ не содержится положений, обязывающих организации коммерческой сферы применять унифицированные формы первичной учетной документации. Следовательно, оформлять факты хозяйственной жизни коммерческие организации могут как унифицированными формами "первички", так и разработанные собственными силами. Главное, чтобы формы используемых документов отвечали всем требованиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Практика показывает, что бизнес, наделенный самостоятельностью в части используемых форм "первички", не особо заинтересован в собственных формах документации. Причин несколько. В частности, разработка собственных форм требует от организации определенных трудозатрат, кроме того применение собственных форм может вызвать негативную реакцию со стороны контрагентов. Ну и наконец, за применение типовых форм выступает тот факт, что некоторые унифицированные формы "первички" все-таки являются обязательными к применению, на что указывает Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Ну а раз Закон N 402-ФЗ не содержит запрета на применение унифицированных форм, то большинство не намерено отказываться от их применения и в дальнейшем. Поэтому те, кто принял решение об использовании унифицированных форм документов, должны в своей учетной политике привести их перечень со ссылкой на соответствующие альбомы, а самостоятельно разработанные формы вынести в отдельное приложение к учетной политике.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
