В случае начисления и выплаты работникам премии по итогам работы за год датой фактического получения дохода признается день выплаты такого дохода. Об этом напомнила ФНС России в письме № ГД-4-11/217685. В этом же письме налоговики привели пример того, как отразить годовую премию в расчете 6-НДФЛ.
Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Учитывая положения данной статьи, а также определение Верховного суда № 307-КГ15-2718, специалисты ФНС пришли к следующему выводу.
Датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц является последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные.
Если же работнику выплачивается годовая премия, то при перечислении НДФЛ налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика.
Дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет. Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для наглядности налоговики привели пример того, как отразить в расчете 6-НДФЛ выплату премии по итогам работы за год.
Так, если премия за 2019 год (приказ от 10.01.2020) будет выплачена 10.01.2020, то в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2019 операцию нужно отразить следующим образом:
- Раздел 1:
• по строкам 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели;
- Раздел 2:
• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 10.01.19;
• по строке 110 «Дата удержания налога» — 10.01.2019;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» — 11.01.2019;
• по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и строке 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.
Напомним, что аналогичная позиция выражена в письме Минфина № 03-04-07/63400 (см. «Минфин высказался о том, как определять дату получения дохода в виде годовой премии») и письме ФНС № ГД-4-11/20102@ (см. «ФНС сообщила, как отразить в расчете 6-НДФЛ премию, выплаченную работнику после его увольнения»).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
