Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Прибыль – один из главных объектов налогообложения. Для бухгалтерского учета налог на прибыль является наиболее сложным. Дополнительные трудности создают действующие с 2023 г. изменения в налоговом законодательстве.
В статье рассмотрим самые важные для бухгалтера моменты налогообложения прибыли и его порядок в 2023 г.
Особенности налога на прибыль
Налог на прибыль является видом прямых налогов, напрямую зависящим от величины прибыли и уплачиваемым с прибыли, которую получает организация. Он относится к обязательным платежам в бюджет, установленным для юридических лиц законодательством.
Современная форма налога на прибыль появилась в 2002 г. с принятием действующего в настоящее время Налогового кодекса РФ. Ставка налога на прибыль со временем уменьшалась – в 1995 – 2001 гг. она была равна 35 %, в 2002 – 2008 гг. – 24%, в настоящее время – 20%.
За нарушения по налогу на прибыль предусмотрены штрафы:
- за несоблюдение сроков сдачи декларации или ее не предоставление. При получении в отчетном периоде нулевых доходов все равно необходимо сдавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль;
- неуплату налога в установленные сроки;
- нарушения в учете налога на прибыль;
- отказ предоставить сведения налоговому органу.
Размер штрафа за несвоевременную сдачу декларации составляет 5% от суммы налога, но не менее 1 тыс. руб. и не более 30% от суммы начисленного налога.
За нарушение требования сдавать декларацию в электронном виде предусмотрен штраф 200 рублей.
При неуплате налога или его уплате не в полном размере из-за неправильного расчета налоговой базы штраф установлен на уровне 20% от недоплаченной суммы.
В случае нарушения срока перечисления налога в бюджет при правильном расчете налоговой базы надо платить только пени за просрочку.
Преднамеренное занижение базы для расчета налога приводит к штрафу в размере 40 % от недоплаченного налога.
В состав объектов налогообложения по налогу на прибыль входят доходы от реализации и внереализационные доходы. Первые включают доходы от реализации продукции собственного производства, покупных товаров, основных средств, сырья, материалов, инвентаря, имущественных прав. В объем доходов, связанных с реализацией, включаются поступления от разовых продаж. Это касается, в частности, излишков запасов, которые в бухгалтерском учете как правило не отражаются в составе поступлений от обычной деятельности.
Прочие доходы относятся к внереализационным Внереализационные доходы включают доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды), штрафы и пени за нарушение договорных условий контрагентами, проценты по выданным займам и кредитам.
Доходы могут иметь денежную и не денежную форму. Денежные доходы – это доходы в рублях или в иностранной валюте. Выручка в валюте при расчете налоговой базы пересчитывается в рубли.
Существуют виды доходов, которые не облагаются налогом на прибыль. Они указаны в Налоговом кодексе, в ст. 251.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
П.1 ст. 283 НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность учесть при расчете налога на прибыль убытки, сформированные по правилам гл. 25 НК РФ. В особом порядке убытки прошлых периодов списывают бывшие участники консолидированных групп налогоплательщиков.
У налогоплательщиков есть право снизить начисленный текущий платеж на величину:
- налогов, уплаченных за пределами России;
- торгового сбора в части, перечисляемой в региональный бюджет;
- 1/10 части капиталовложений, на которые можно получить налоговый вычет по начислениям в бюджет региона.
Налоговый период – это продолжительность времени, по истечении которого необходимо окончательно определить налоговую базу и рассчитать в полном объеме величину платежа. Налоговый период по налогу на прибыль – один календарный год с 1 января по 31 декабря.
Отчетными периодами называются отрезки времени, по окончании которых требуется сдавать в ИФНС декларацию и перечислять авансовый платеж. Отчетный период может быть различным и зависит от используемого плательщиком варианта уплаты аванса – ежемесячно или ежеквартально. При первом варианте отчетными периодами будут один, два, три месяца и далее до целого года. Отчетные периоды для второго варианта – 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.
Для тех юридических лиц, которые рассчитывают ежемесячные авансы по фактической прибыли, отчетными периодами являются один месяц, два, три и т.д. до конца года.
Ставки налога на прибыль могут применяться основные или специальные, которые зависят от статуса налогоплательщика, вида дохода и обстоятельств его получения. Основная ставка равна 20% и подразделяется на две составляющие – в федеральный бюджет 3% и в региональный бюджет 17 %. Для некоторых видов доходов и доходов от ряда видов деятельности действуют пониженные ставки налога на прибыль. Повышенная ставка в размере 30% установлена для доходов от ценных бумаг российских организаций (кроме дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ. Повышенная ставка применяется при отсутствии у налогового агента информации о получателе доходов, которую надо предоставить согласно ст. 310.1 Налогового кодекса РФ.
Плательщики налога
Налог на прибыль в 2023 г. уплачивают российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от российских источников; иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ и приравненные к российским организациям.
Налог на прибыль платят также налоговые агенты, не являющиеся основными плательщиками. В качестве налоговых агентов по налогу на прибыль могут выступать российские организации, включая плательщиков ЕСНХ и единого налога при применении УСН, а также иностранные организации, у которых в РФ есть постоянные представительства.
Освобождены от налога на прибыль:
- участники проекта «Сколково» и участники инновационных научно-технологических проектов на протяжении 10 лет с даты получения особого статуса;
- организации, зарегистрированные на Курильских островах после 1.01.2022 г., которые соответствуют определенным требованиям;
- фирмы из сферы игорного бизнеса и платящие соответствующий налог;
- организации, ведущие учет на специальных налоговых режимах (перешедшие на УСН, ЕСХН).
Налог на прибыль не распространяется на ИП, которые уплачивают со своих доходов НДФЛ и используют профессиональный налоговый вычет.
Существуют также льготные категории налогоплательщиков, для которых установлена нулевая ставка налога на прибыль. К ним относятся:
- учреждения в сфере образования и медицины, деятельность которых включена в перечень, утвержденный Правительством, имеющие лицензию и штат не менее 15 человек;
- производители сельхозпродукции, соответствующие критериям ст. 346.2 НК РФ;
- организации социального сектора при соблюдении требований ст. 284.5 НК РФ.
- до конца 2024 года продлено действие льготной нулевой ставки аккредитованным организациям IT-сферы, отвечающим установленным критериям.
Юридические лица, занимающиеся разработкой радиоэлектронного оборудования в промышленности и ОПК, платят налог на прибыль по льготной ставке 3%; налог поступает в полном объеме в федеральный бюджет.
Власти регионов с целью стимулирования деятельности имеют право уменьшить ставку для налогоплательщиков до 12,5% по той части, которая поступает в бюджет субъекта РФ.
Продлена до 2030 г. пропорция распределения стандартной ставки налога на прибыль – 3% направляется в федеральный бюджет и 17 % - в бюджет субъекта РФ (базовая пропорция – 18% и 2%).
До 2024 г. у региональных властей сохраняется право предоставлять льготы по налогу на прибыль в той части ставки, которая перечисляется в бюджет субъекта РФ.
Размер налога на прибыль
Величина налога на прибыль в 2023 г. определяется отдельно по каждому виду деятельности с отличающейся налоговой ставкой. Размер налога на прибыль по операциям с нулевой ставкой будет равен нулю.
Налоговую базу необходимо определять нарастающим итогом с начала до конца года. Налоговая база по операциям с налоговой ставкой 20 % рассчитывается по формуле:
Доходы от реализации и внереализационные доходы нарастающим итогом с начала года «минус» Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы нарастающим итогом с начала года «плюс» Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке «минус» Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 «минус» Убытки прошлых лет.
При расчете налога на прибыль полезно посмотреть перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Есть возможность учесть не указанные напрямую в НК РФ затраты при условии, что они экономически обоснованы, подтверждены документами и имеют отношение к деятельности, которая осуществляется с целью получения дохода. Налог на прибыль рассчитать сложнее, чем остальные налоги из-за необходимости уплачивать аванс. Авансовый платеж по налогу на прибыль представляет собой предварительную плату в счет суммы, подлежащей уплате по окончании года. На отрицательные суммы, образующиеся при учете начислений по авансам, налоговый орган снижает начисления по налогу, вследствие чего у налогоплательщика возникнет переплата. Другие суммы, которые засчитываются в уменьшение начислений, только снижают их до нуля.
Прибыль для налогообложения
Прибыль для целей налогообложения представляет собой для российских субъектов хозяйственной деятельности разницу между доходами и расходами, которые ими считаются в соответствии с налоговым законодательством; для постоянных представительств зарубежных компаний это – разность между доходами и расходами; для прочих иностранных организаций – доходы от источников, находящихся на российской территории.
Прибыль в целях уплаты налога рассчитывается любыми субъектами хозяйственной деятельности не по отдельным сделкам, а за отчетный период.
Доход учитывается без НДС и акцизов. Для расчета используются данные первичных документов (например, приходных кассовых ордеров, чеков и др.), и данные налогового учета.
В базу по налогу на прибыль не включаются такие виды доходов, как:
- имущество, которое было получено в виде предоплаты как задаток или обеспечение;
- средства, вложенные в уставный или складочный капитал;
- денежные средства, взятые в кредит или по договору займа;
- безвозмездно полученное имущество и целевые поступления на указанных в законодательстве условиях.
При определении расходов в целях налогообложения необходимо учитывать их как можно полнее, чтобы снизить величину налогооблагаемой прибыли. Однако существуют расходы, на которые компании не вправе снижать налоговую базу.
В соответствии с НК расходами признаются экономически целесообразные затраты организаций и убытки. В составе расходов различают два их вида:
Расходы на производство и продажу товаров, работ или услуг. Они могут быть прямыми, зависящими от объемов производства и реализации (амортизация, оплата труда рабочих, затраты на производство), и косвенными, не изменяющимися пропорционально изменениям в объеме производства и реализации.
Внереализационные, не связанные прямо с производством и реализацией, например, на содержание сданного в аренду имущества, выпуск акций, ликвидацию пришедших в негодность основных средств, на судебные разбирательства, уплату процентов по кредитам и займам.
Все расходы должны быть подтверждены документами.
В целях налогообложения прибыли в расчет не принимаются расходы:
- на выплату дивидендов;
- гарантийные взносы;
- возмещение ущерба;
- уплату пени и штрафов в бюджет;
- учредительские взносы при создании компании и вклады в простое товарищество;
- перечисления в пользу профсоюзов;
- материальная помощь работникам;
- вознаграждения сотрудникам, не прописанные в трудовых договорах;
- взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование.
У каждого вида расходов имеются определенные тонкости. Так, материальная помощь не снижает размер налога, однако при ее выплате в качестве трудового поощрения – снижает.
Существуют особые виды расходов, которые позволяют легально уменьшить налоговую базу. К ним относятся:
- образование запасов и резервов, увеличение основных средств. Компании имеют право создавать и включать в расходы финансовые резервы для оплаты отпусков, ремонта оборудования, под сомнительные задолженности. Для того, чтобы резервы можно было использовать в целях снижения базы по налогу на прибыль, их следует отразить в учетной политике;
- пользование услугами бухгалтеров, маркетологов, кадровиков со стороны, в т. ч. по договору аутсорсинга. Расходы на вознаграждение по договорам на оказание услуг или агентским договорам уменьшают налоговую базу;
- оплата за обучение штатных работников на курсах повышения квалификации. Рост расходов на обучение способствует повышению производительности труда и снижает базу по налогу на прибыль;
- приобретение униформы с бесплатной ее выдачей или продажей по низким ценам может быть включено в расходы на оплату труда, что уменьшит базу по налогу на прибыль;
- взносы на амортизацию можно включать в расходы (цена купленных основных средств, затраты на достройку, модернизацию, реконструкцию, ликвидацию). При наличии возможности применять ускоренную амортизацию величина налога будет меньше, т. к. в первые годы будет списываться основная часть стоимости объектов;
- лизинг оборудования, расходы на который списываются на расходы.
Налоговый кодекс определяет способы признания доходов и расходов. Методов признания доходов два – начисления и кассовый. Расходы разрешается учитывать только тем методом, который используется в учете доходов.
Как правило, применяется метод начисления. Кассовый метод имеют право использовать только те организации, у которых выручка от реализации не была более одного миллиона рублей ежеквартально в течение 4-х последних кварталов. Указанное ограничение не действует для участников инновационного проекта «Сколково» и научно-исследовательских центров в случаях, перечисленных в законодательстве.
Метод начисления характеризуется тем, что приход и расход учитываются в отчетном периоде, в котором они образовались. День, когда средства, имущество или права на него фактически поступили или были списаны влияния не оказывает.
Если установить зависимость между доходами и расходами невозможно, налогоплательщик самостоятельно их равномерно распределяет.
Поступления от продажи продукции, услуг или прав на имущество признаются получением дохода на день продажи, а не на день зачисления оплаты.
Днем признания получения дохода по внереализационным доходам считается день подписания акта прима-передачи имущества или приемки выполненных работ. По дивидендам и безвозмездно переданным средствам таким днем является дата зачисления на банковский счет.
Расходы по производственным услугам или работам учитываются в день, когда был подписан акт приема-передачи.
Внереализационные и другие расходы признаются на дату начисления обязательных платежей или дату расчета, указанную в договоре.
При кассовом методе доходы и расходы признаются на день фактического поступления или списания. Датой получения дохода в денежной форме считается день зачисления на банковский счет или оприходования в кассе, либо день погашения задолженности иным способом. Затраты включаются в расходы после их оплаты в полном объеме. Данный метод более выгоден компаниям, т.к. налог надо платить после получения оплаты. Однако воспользоваться им могут лишь немногие из-за ограничений, установленных законодательством.
Учет налога на прибыль
Бухгалтерский и налоговый учет налога на прибыль ведутся параллельно. Согласно плану счетов бухгалтерского учета, исполнение налоговых обязательств перед бюджетом отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету по конкретным налогам открываются субсчета, в числе которых субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и субсчет по расчетам единого налогового платежа.
Чтобы определить прибыль для налогового учета, нужно вносить поправки в прибыль по бухгалтерскому учету на разницы, образующиеся между бухгалтерскими записями и налоговыми вычислениями. Эти разницы бывают временными и постоянными.
Для учета временных разниц применяется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) и счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА), которые корреспондируют со счетом 68.
Поскольку с 2023 г. налоги уплачиваются путем перечисления единого налогового платежа на единый налоговый счет, в бухгалтерском учете появилась дополнительная проводка для отражения прохождения платежей через ЕНП.
Субсчет «Расчеты по ЕНП» к счету 68 корреспондирует со счетом 51 «Расчетный счет». Дебет субсчета «Расчеты по ЕНП» показывает перечисление денег на ЕНС, а кредит – зачет ЕНП в уплату конкретных налогов, в т. ч. налога на прибыль. Сохранилась в прежнем виде проводка «Начислен налог на прибыль».
Временные и постоянные разницы между величиной прибыли в налоговом и бухгалтерском учете образуются из-за того, что в налоговом учете не все расходы снижают размер налогооблагаемой прибыли, в то время как в бухгалтерском учете их учитывают.
Для увязки разниц используются различные бухгалтерские проводки. Проводки различаются в зависимости от того, какая разница получилась за отчетный период – вычитаемая или налогооблагаемая.
Для определения ОНА величина временной разницы умножается на налоговую ставку 20%. В учете делается проводка по начислению ОНА – Д-т 09 – К-т 68.
Когда прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, образуется отложенное налоговое обязательство «ОНО».
Его начисление отражается в бухгалтерском учете проводкой Д-т 68 – К-т 77.
Непогашенные по каким-либо причинам временные разницы списываются следующими проводками:
- для ОНА Д-т 91 – К-т 09;
- для ОНО Д-т 77 – К-т 91.
Если по итогам за отчетный период прибыль в налоговом учете превысила прибыль в бухгалтерском учете, образуются постоянные налоговые расходы. До внесения поправок в ПБУ 18/02 они носили другое название – постоянное налоговое обязательство. (Постоянный налоговый актив теперь называется постоянным налоговым доходом).
Величина постоянного налогового расхода определяется как произведение постоянной положительной разницы на налоговую ставку 20 %. В бухгалтерском учете проводка по налогу на прибыль отражает начисление постоянного налогового расхода и имеет вид Д-т 99 – К-т 68.
В случае получения меньшей прибыли в налоговом учете в сравнении с прибылью в бухгалтерском учете возникающая постоянная разница будет отрицательной, и образуется постоянный налоговый доход, размер которого равен произведению прибыли в бухгалтерском учете на ставку налога. Бухгалтерская проводка показывает начисление условного расхода по налогу – Д-т 99 – К-т 68.
Результат проведения операции - возникновение убытка. Умноженный на налоговую ставку, убыток становится условным доходом, что отражается проводкой Д-т 68 – К-т 99.
Произведение исчисленной в налоговом учете прибыли на ставку налога представляет собой текущий налог на прибыль. В целях его отражения делать проводку не требуется.
В результате проведенных операций финансовый результат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.
На малых предприятиях используется следующая проводка налога на прибыль: Д-т 99 – К-т 68.
Налог на дивиденды
Для расчета налога на дивиденды, выплаченные резиденту РФ, необходимо перемножить:
- частное от деления суммы дивидендов, которая причитается одному получателю, на общую сумму подлежащих распределению дивидендов;
- ставку НДФЛ или налога на прибыль с дивидендов для резидентов, равную 13 %, а в некоторых случаях 0%;
- сумму предназначенных для распределения дивидендов по всем получателям;
- сумму дивидендов, полученных организацией, выплачивающей дивиденды, если прежде данные суммы не принимались в расчет облагаемого дохода. Из этой величины необходимо вычесть суммы дивидендов, которые облагаются по нулевой ставке.
Если российская компания, являющаяся или не являющаяся эмитентом, выплачивает дивиденды через налогового агента, она должна сообщить агенту значение двух указанных в вышеприведенной формуле сумм дивидендов. Сделать это необходимо до наступления дня выплаты. Для компаний – эмитентов существует еще один срок – не позже пяти дней с даты составления списка получателей дивидендов.
Следует принять во внимание, что при определении размера дивидендов одному получателю и всей суммы подлежащих распределению дивидендов необходимо учитывать дивиденды иностранным компаниям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.
Нужно также учитывать выплаты, с которых не взимается налог на прибыль, и выплаты дивидендов по акциям в государственной или муниципальной собственности, акциям как имуществу паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.
Величина ставки налога при расчетах используется та, которая действует в день выплаты дивидендов, даже в случаях, когда выплачиваются дивиденды за предшествующие периоды.
В расчет суммы дивидендов, полученных организацией, выплачивающей дивиденды, принимаются чистые дивиденды, которые получила распределяющая выплаты компания, т.е. дивиденды за вычетом удержанного налога.
Для расчета налога на прибыль в объеме дивидендов, полученных организацией, выплачивающей дивиденды, должны быть учтены суммы дивидендов, поступивших от зарубежных компаний, если они не облагаются налогом по нулевой ставке.
В качестве налоговой базы для размера налога к зачету берется меньшая из двух величин:
- части суммы полученных дивидендов, приходящейся на получателя – физическое лицо.
При начислении налога на прибыль с дивидендов может возникнуть проблема, связанная с тем, кого признают выгодоприобретателем. Чтобы этого не случилось, рекомендуется прописать в договоре раскрытие информации о выгодоприобретателе. По случаям с доверительным управлением акциями необходимо заключить трехстороннее соглашение между эмитентом, доверительным управляющим и учредителем управления.
Дивиденды, получаемые российскими юридическими лицами, облагаются налогом на прибыль по отдельной ставке в размере 13 %.
Изменения по налогу на прибыль с 2023 г.
В 2023 г. изменились правила заполнения платежного поручения по налогу на прибыль. Раньше было два поручения, с 2023 г. – только одно. Изменился получатель платежа, и в поручении должен быть приведен другой КБК.
В 2023 г. налоги отправляются на единый налоговый счет компании.
В поручении отражается общая сумма налога без деления на федеральную и региональную составляющую. В бюджетных полях нужно указать статус плательщика в поле 101 и КБК в поле 104. При этом должен проставляться КБК не налога на прибыль, а единого налогового платежа. Чтобы платежных поручений стало меньше, можно объединить налог на прибыль с другими платежами и страховыми взносами.
В 2023 г. налоги отправляются не в адрес своей налоговой инспекции, а в адрес федерального платежно-расчетного центра ФНС. Независимо от местонахождения компании в поручение вписываются реквизиты казначейства, находящегося в Тульской области. Раньше налоги поступали на счета субъектов федерации, которых было 84, а с 2023 г. налоги направляются на единый счет Федерального казначейства. В Казначействе РФ с целью облегчения расчетов приняли технологическое решение обрабатывать платежи через Управление казначейства по Тульской области.
Для компаний, которым пока сложно работать в рамках единого налогового платежа, предусмотрен в 2023 г. переходный период. При таком варианте налоги отправляются на отдельные КБК, но платежное поручение заполняется по-новому. Необходимо подготовить два поручения – на федеральную и на региональную части налога на прибыль. Получателем платежа будет тульский долговой центр, и именно его реквизиты необходимо вписать в поручение.
Для уплаты налога на прибыль в 2023 г. установлены следующие предельные сроки:
А) Для уплаты только ежеквартальных авансовых платежей:
- за 2022 год – 28 марта 2023 г.;
- за первый квартал 2023 г. – 28 апреля 2023 г.;
- за первое полугодие 2023 г. – 28 июля 2023 г.;
- за девять месяцев 2023 г. – 30 октября 2023 г., т.к. 28 октября выпадает суббота;
- за 2023 год – 28 марта 2024 г.
Б) Для уплаты ежемесячных авансовых платежей с доплатой по итогам квартала:
- за 2022 год – 28 марта 2023 г.;
- за январь 2023 г. – 30 января 2023 г., поскольку 28 января будет суббота;
- за февраль 2023 г. – 28 февраля 2023 г.;
- за март 2023 г. – 28 марта 2023 г.
Доплата за I квартал 2023 г. - 28 апреля 2023;
- за апрель 2023 г. - 28 апреля 2023г.;
- за май 2023 г. - 29 мая 2023г., т.к. 28 мая – воскресенье;
- за июнь 2023 г. - 28 июня 2023г.;
Доплата за I полугодие 2023 г. - 28 июля 2023 г.;
-за июль 2023 г.- 28 июля 2023г.;
-за август 2023 г. - 28 августа 2023г.;
-за сентябрь 2023 г. - 28сентября 2023г.
Доплата за 9 месяцев 2023 г. - 30 октября 2023 г., т.к. 28 октября приходится на субботу;
-за октябрь 2023 г. - 30 октября 2023 г. (28 октября, как уже отмечалось, будет суббота);
-за ноябрь 2023 г. - 28 ноября 2023г.;
-за декабрь 2023 г. - 28 декабря 2023г.;
-за 2023 год - 28 марта 2024 г.
В) Для ежемесячной уплаты авансов исходя из фактической прибыли:
- за 2022 г. – 28 марта 2023 г.;
- за каждый месяц – 28 число следующего месяца или первый рабочий день после выходного, если 28 числа будет суббота или воскресенье;
- за 2023 г. – 28 марта 2024 г.
Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2023 г. надо уплачивать исходя из прибыли предыдущего квартала или исходя из фактической прибыли.
Авансовые платежи могут быть ежеквартальными или ежемесячными, что связано с размером доходов плательщика. При среднеквартальном доходе более 15 млн. руб. по налогу на прибыль требуется платить авансы ежемесячно.
При уплате авансовых платежей в 2023 г. следует не позднее 25 числа каждого месяца при подаче декларации по налогу на прибыль сдавать уведомление о сумме исчисленного налога. Оно нужно для того, чтобы перевести средства с баланса ЕНС на КБК налога на прибыль.
Самым удобным для компаний с небольшими оборотами способом отчисления аванса является способ «исходя из фактической прибыли». Чтобы перейти на него, нужно сообщить о своем добровольном выборе в ФНС до 31 декабря.
Аванс рассчитывается следующим образом:
- после того, как закончился месяц, определяется налоговая база с начала года;
- база умножается на ставку налога;
- из полученного результата вычитаются платежи предыдущих месяцев.
Вариант ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль отличается от предыдущего способа тем, что, во-первых, не нужно уведомлять налоговую инспекцию, во-вторых, налоговую базу и авансы нужно считать после окончания не месяца, а квартала.
При способе перечисления ежемесячных авансов в течение квартала компания перечисляет в бюджет ежемесячные авансы в срок до 28 числа каждого месяца. По итогам квартала определяют квартальный аванс и производят доплату в срок до 28 числа по окончании квартала. По завершении года в срок до 28 марта следующего года перечисляется окончательный платеж. Если на 28 число выпадает выходной, срок сдвигается на ближайший рабочий день.
При любом способе уплаты авансов следует ориентироваться на срок – 28 число.
При получении компанией в течение текущего квартала меньшей прибыли или даже убытка, ежемесячные авансы все равно необходимо уплачивать. Они будут считаться переплатой, которую можно либо возвратить на расчетный счет, либо зачесть в счет будущих платежей, либо использовать для погашения других налогов, сборов и взносов.
Более выгодна для налогоплательщиков уплата авансов по итогам прошедшего квартала или месяца, т.к. это будет платеж по реальной прибыли, а не заранее. При ежемесячных авансовых платежах исходя из платежей прошлого квартала приходится платить из денег, которые можно было бы использовать в обороте. Более всего для компании это заметно, если по итогам 9 месяцев была приличная прибыль, а затем произошло ее снижение или даже был получен убыток – компании и в этой ситуации надо перечислять аванс, который еще и рассчитан по периодам с хорошей прибылью.
Необходимость перечислять ежемесячные авансы зависит от средней величины выручки компании за прошедшие четыре квартала. При ее исчислении учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, перечисленные в Налоговом кодексе, ст. 249. Не берутся в расчет внереализационные доходы, а также доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса. Выручка от реализации учитывается без НДС и акцизов.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие 4 квартала определяется путем суммирования доходов от реализации за каждый из предшествующих 4-х кварталов, которые следуют подряд, и деления полученной суммы на 4. Если результат будет больше лимита в 15 млн. руб., то со следующего квартала компания должна перечислять ежемесячные авансы.
Компании, которые только начали работать, за 1-й квартал всегда платят налог по итогам квартала при любой величине выручки. После первого квартала уже можно выбрать какой-либо из трех способов уплаты.
С 2023 г. налоговым законодательством внесены определенные изменения в порядок расчета налога на прибыль. В частности, как в доходах, так и в расходах не должны учитываться обеспечительные платежи. Обеспечительным платежом называется обязанность по соглашению сторон возместить убытки или заплатить неустойку при нарушении договора путем внесения одной из сторон некоторой денежной суммы в пользу другой стороны. Обеспечительный платеж может обеспечивать будущее обязательство. В случае возникновения указанных в договоре обстоятельств величина обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
В 2023 г. применяются новые сроки представления и форма декларации по налогу на прибыль. За отчетный квартал налогоплательщикам декларацию следует сдать в течение 25 дней после его окончания, а за год – не позднее 25 марта следующего года. С учетом изменений с 2023 г. и налоговым агентам необходимо подавать налоговые декларации (налоговые расчеты) в срок не более чем через 25 календарных дней после окончания отчетного периода, а за год – до 25 марта.
Налог, удержанный с доходов иностранной организации, налоговый агент в 2023 г. должен уплатить в бюджет в срок не позже 28-го числа месяца, следующего за месяцем получения доходов иностранной организацией.
Такой же срок установлен для перечисления налога с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – не позже 28 числа месяца, наступившего после месяца выплаты.
В 2023 г. возросло количество ситуаций, в которых безвозмездное получение имущества не приводит к увеличению налоговой базы. В базу не включается безвозмездное имущество, обязанность передачи которого прописана в законах РФ.
В 2023 г. разрешено использовать повышающий коэффициент 1,5 при учете объектов искусственного интеллекта. К таким объектам относятся основные средства, включенные в Единый реестр российской радиоэлектроники, а также нематериальные активы, представленные исключительными правами на программное обеспечение или базу данных, входящие в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
Повышающий коэффициент для первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов используется только при условии наличия в Реестре РЭП и Российском реестре ПО специального признака, который свидетельствует, что такие основные средства, программы ЭВМ, базы данных относятся к области искусственного интеллекта и нематериальных активов.
С 2023 г. применяется повышающий коэффициент для расходов в виде лицензионных платежей по следующим правилам: фактические затраты на приобретение по лицензионным и сублицензионным договорам прав на программы ЭВМ и базы данных, которые включены в Российский реестр ПО и относятся к сфере искусственного интеллекта, можно учитывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с коэффициентом 1,5.
В 2023 г. появилась возможность устанавливать повышающий коэффициент к основной норме амортизации, но не более трех, основных средств, которые на момент ввода в эксплуатацию были включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.
Повышающий коэффициент к основной норме амортизации в 2023 г. можно применять также для нематериальных активов в виде исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, указанные в едином реестре российских программ для ЭВМ и баз данных за исключением тех из них, срок полезного использования которых самостоятельно определяется налогоплательщиком и не может быть меньше 2 лет.
Таким образом, налогоплательщику надо выбрать, устанавливать ли сокращенный срок полезного использования не короче двух лет либо использовать повышающий коэффициент к основной норме амортизации НМА, исходящей из срока полезного использования, обусловленного договорами или другими документами, а при отсутствии такой возможности – исходя из срока в 10 лет.
С 2023 г. расширился перечень расходов, по которым может быть заявлен инвестиционный налоговый вычет. Этот вычет не сокращает размер налоговой базы, а делает меньшей сумму налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль) и может использоваться теми налогоплательщиками, которые платят налог по основной ставке при условии, что право на это установлено законом субъекта РФ, на территории которого располагается либо сам плательщик налога, либо его обособленное подразделение.
В перечень расходов, по которым можно заявить инвестиционный налоговый вычет в 2023 г. вошли расходы в размере не выше 100%:
- на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ ЭВМ и баз данных, которые есть в едином реестре российского ПО, если эти затраты не учитываются при определении первоначальной стоимости НМА;
- на объекты основных средств из единого реестра российской радиоэлектронной продукции, если данные затраты не учитываются при определении первоначальной стоимости основных средств;
- на обучение работников, занятых обслуживанием названных программ для ЭВМ и баз данных и/или объектов основных средств;
- стоимость имущества (в т. ч. сумма денег), которое безвозмездно передано организациям сферы образования с государственной аккредитацией, реализующим основные образовательные программы.
С начала 2023 г. расходы на стандартизацию оборонной продукции отражаются как отдельный вид прочих расходов, признаваемых для целей налогообложения по особым правилам.
Состав расходов на стандартизацию оборонной продукции конкретизируется в пятом пункте 264 статьи НК РФ новыми подпунктами.
Отдельным пунктом статьи 264 Налогового кодекса РФ указано, что расходами по стандартизации не признаются расходы на разработку национальных стандартов, региональных стандартов и документов по стандартизации оборонной продукции, если данные работы выполняются подрядчиком или субподрядчиком – расходы по стандартизации являются расходами первоначального заказчика работ, а для исполнителей расходы на разработку стандартов и документов по стандартизации являются расходами на производство и реализацию. В 2023 г. к расходам по стандартизации относятся расходы на разработку, пересмотр и изменение документов по стандартизации оборонной продукции.
В статье 272 Налогового кодекса появился новый пункт, в котором указывается, что расходы по стандартизации оборонной продукции, которые налогоплательщик осуществил сам или вместе с другими организациями (в размере своей доли), признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, следующем за тем отчетным (налоговым) периодом, в котором документы по стандартизации оборонной продукции утвердил федеральный орган исполнительной власти, ответственный за стандартизацию.
В 2023 – 2025 гг. по повышенному тарифу в 34 % должны уплачивать налог на прибыль организации, которые производят сжиженный природный газ и до 31 декабря 2022 г. включительно экспортировали по лицензии хотя бы одну партию такого газа. При этом одна часть налога, рассчитанного по ставке 17%, направляется в федеральный бюджет, а другая часть, рассчитанная по ставке 17% или по другой ставке, введенной в субъекте РФ для названной категории налогоплательщиков – поступает в региональный бюджет.
Расчет налога на прибыль в 2023 г. осуществляется в 3 этапа. 1-й этап – расчет налоговой базы. Прежде, чем приступать к вычислениям, необходимо посмотреть, все ли доходы и расходы нашли отражение в бухгалтерском и налоговом учете, взять недостающие документы у партнеров и внести их в учет, сделать сверку остатков расчетов со всеми контрагентами и бюджетом, рассчитать обороты по счетам и закрыть налоговые регистры. После этого найти величину налоговой базы путем вычитания из доходов от реализации и внереализационных доходов расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов, прибавления убытков по операциям, которые учитываются в особом порядке, вычитания из полученного результата убытков прошлых лет и доходов, перечисленных в п. 5.3 пятого раздела Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7 - 3/475.
На 2-м этапе нужно сделать расчет авансовых платежей в федеральный и региональный бюджет. С этой целью величина налоговой базы за отчетный период умножается на ставку налога соответственно в федеральный (3%) и в региональный (17%) бюджет.
На заключительном, 3- м этапе рассчитывается размер доплаты в федеральный и в региональный бюджет по результатам налогового периода. Для этого из налога на прибыль в каждый из бюджетов, рассчитанного путем умножения налоговой базы за год на ставку налога соответственно в федеральный и в региональный бюджет надо вычесть авансовые платежи за отчетные периоды в соответствующий бюджет.
В 2023 г. действует новая дата признания в расходах отрицательной курсовой разницы, образующейся при уценке или дооценке требований (обязательств), исчисленных в иностранной валюте. Отрицательная курсовая разница, которая сформировалась в 2023 и 2024 гг., признается в составе внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований, обязательств в иностранной валюте, включая требования по договору банковского вклада (депозита), выраженные в иностранной валюте (кроме авансов). На 2022 – 2024 гг. такой же порядок признания в составе внереализационных доходов предусмотрен для положительных курсовых разниц.
Порядок определения доходов и расходов в виде курсовых разниц не претерпел изменений.
В 2022 г. отрицательные курсовые разницы можно было признавать в расходах как на последнее число отчетного месяца, так и на дату прекращения (исполнения) требований, обязательств. Образовавшиеся в 2023 – 2024 гг. отрицательные курсовые разницы исчисляются на последнее число текущего месяца либо на дату прекращения требований (обязательств), а признаются в расходах лишь на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств).
Наши партнеры, компания «Консалт 24», осуществляют полное дистанционное бухгалтерское сопровождение ИП и ООО, а также начисление зарплат сотрудникам, приказы, сокращение налоговой нагрузки и другие услуги. Узнать подробнее и сделать расчет нужных услуг можно на сайте: consalt-24.ru
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
