Начисление НДС при операциях по продаже или приобретению ОС – вопрос довольно сложный. Разберемся, как рассчитывается этот налог при различных манипуляциях с имуществом, и на какие моменты следует обратить особое внимание.
Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива.
Компании, применяемые в 2020 году ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:
• Актив покупается для использования в облагаемых операциях;
• Имеется составленный продавцом счет-фактура с выделенной суммой налога;
• Объект принят к учету, и с этого момента еще не истекли 3 года.
Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.
Незыблемым остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).
К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах.
Реализуя объекты ОС необходимо учитывать наличие амортизационной премии (если она начислялась ранее). Остаточная стоимость объекта имущества в таком случае будет равна первоначальной, уменьшенной на суммы износа и амортизационной премии.
Итог продажи может оказаться:
• убыточным, если продажная цена объекта ниже остаточной;
• прибыльным при стоимости продажи, превышающей остаточную.
Убыток от реализации актива в бухучете относят на прочие расходы. В налоговом учете он равными долями списывается на протяжении оставшегося срока службы, создавая отложенное налоговое обязательство. При продаже ОС по остаточной стоимости или ниже ее НДС не начисляется.
Большое количество вопросов возникает у бухгалтера, когда реализуется имущество, приобретенное компанией во время использования ею спецрежима налогообложения. Ведь упрощенцы, покупая ОС, приходуют его по полной стоимости вместе с суммой налога. Если фирма не меняет упрощенный режим, то продажа ОС осуществляется так же без начисления НДС.
Другое дело, если актив был приобретен во время нахождения фирмы на одном режиме, а продается – на ином. Однако все не так сложно. При переходе на другие системы налогообложения, принятый ранее к вычету НДС восстанавливают. Налог рассчитывается и перечисляется в бюджет пропорционально остаточной стоимости на момент перехода. В дальнейшем восстановление НДС при реализации основных средств уже не требуется.
Современный предмет, который мы называем также, как во времена Лермонтова называли конверт с письмом, написанным орешковыми чернилами. Что это за предмет?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
