Концепции финансового учета в современной экономической литературе
Система финансового учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные, так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система финансового учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики прежде всего потому, что она предоставляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических в государственных.
Система финансового учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, среди которых можно выделить такие, как:
- кредитор — заемщик;
- продавец — покупатель;
- владелец капитала компания или финансовый институт и т.д.
Переход нашей страны к рыночной экономике ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с расширением круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие хозяйственные решения и опирающихся при этом на бухгалтерские данные. Соответственно меняются и требования, предъявляемые к учету и отчетности. Если в рамках административно-плановой экономики решения о вложении средств ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и т.п. принимались единственным субъектом — государством, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов. За исключением предприятий, находящихся в государственной собственности, роль государства в деятельности отдельной компании в рыночной экономике сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем за соблюдением нормативно-правовых актов.
Вместе с тем заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией по горизонтали на основе общих экономических интересов. Соответственно, если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании.
Организация системы финансового учета является важной органической частью процесса управления предприятием и представляет собой совокупность элементов построения учетного процесса.
Учетный процесс — это процесс отражения в учете хозяйственных операций.
В наиболее общем виде учетный процесс рассматривается как совокупность следующих взаимосвязанных последовательных стадий:
формирование первичной аналитической бухгалтерской информации путем документирования хозяйственных операций предприятия и путем составления первичных исходных бухгалтерских документов и записей;
формирование по специальной методике на отдельных бухгалтерских счетах сгруппированной учетной информации и отражение ее в особых регистрах сводного систематического учета путем классификации первичной бухгалтерской информации;
обобщение сгруппированной информации и формирование на ее основе по специальной методике отчетной информации, которая отражается в особых формах финансовой отчетности. Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса.
Таким образом, основными слагаемыми системы организации финансового учета являются первичный учет и документооборот; вычислительная техника (компьютеры, калькуляторы и т.п.); персонал, осуществляющий ведение бухгалтерских записей, обеспечивающий непосредственное формирование учетно-аналитической информации и ответственный за составление отчетности.
В связи с этим мы будем рассматривать финансовый учет как целостную систему, которая состоит из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Элементы этой системы будут рассмотрены нами как в отдельности, так и в их взаимной связи.
В соответствии с международными стандартами общепринятым является выделение в рамках единого бухгалтерского учета двух его основных направлений: финансового и управленческого.
В настоящее время Россия находится в процессе перехода к международным стандартам бухгалтерского учета. Подразделение единой системы бухгалтерского учета на две подсистемы: бухгалтерский (финансовый) учет и бухгалтерский (управленческий) учет — является новым для России, а потому вызывает множество вопросов и споров.
Характеристика объекта исследования как сложной системы, состоящей из отдельных элементов с множественными внутренними и внешними связями и являющейся частью другой, более высокого уровня системы, в которой он взаимодействует с остальными подсистемами, базируется на использовании системного подхода. Данный подход предполагает обособленный анализ объекта: определение самого понятия, его эволюцию, выявление его основных черт, задач и принципов функционирования, а также его изучение как части мета-системы: его взаимосвязи с другими подсистемами и его роли в достижении их общей цели. Все это позволит нам определить финансовый учет как вид бухгалтерского учета.
Выделение двух подсистем в единой системе учета впервые произошло в США, Я.В. Соколов назвал его «самым существенным обстоятельством» в организации бухгалтерского учета этой страны.
Т. Джонсон и Р. Каплан выделяют следующие этапы развития бухучета:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Середина XIX в. развитие железных дорог и морских сообщений резко раздвигает границы коммерческой деятельности, а это требует сопоставления перспективных расчетов, исчисления себестоимости услуг, товаров, их транспортировки.
2. Последняя треть XIX в. возникают две параллельные и взаимодополняющие друг друга системы финансового и управленческого учета.
3. Последняя четверть XIX в. Тейлором создается система производственного нормирования, которая приводит к формированию принципов стандарт-костс, широко используются относительные оценочные величины (типа прибыли) на инвестированный капитал.
Таким образом, общепринятым является мнение, что управленческий учет был отделен от традиционного (финансового) учета вследствие недостатков последнего. Правда, Вильям Ваттер с этим не согласился и утверждал, что по данным традиционной бухгалтерии вполне можно предсказывать тенденции развития хозяйственных процессов и использовать эти предсказания для принятия управленческих решений. Но его доводы не были убедительны. И в начале XX в. финансовый и управленческий учет сформировались как два вида бухгалтерского учета, имеющие свои специфические предметы и объекты исследования и отражения, самостоятельные цели и задачи, равно как и специфические приемы и средства их достижения; они основываются на оригинальных стандартах, нормах и правилах, имеют своеобразные процедуры и технологию осуществления.
Отличие управленческого учета от финансового подробно сформулировал Чарльз Хорнгрен. Впоследствии эти критерии многократно пересматривались различными зарубежными экономистами, но, в сущности, они сводятся к следующим.
В России бухгалтерский учет может быть истолкован как финансовый. Показатели управленческого учета рассматривались как частный случай, составляющая финансового учета. Поэтому в экономической литературе понятие «финансовый учет» всегда противопоставлялось понятию «управленческий учет» и трактовалось как особенность организации зарубежной бухгалтерии.
Между тем определить понятие, отразив его сущность, — важная аналитическая операция, отправная точка исследования.
Учет это система сбора, систематизация, накопления и предоставления информации о явлениях и событиях в природе и обществе. В зависимости от целей выделяют виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.
В определении бухгалтерского учета как вида хозяйственного учета уже обнаруживаются различные подходы. Так, в Законе «О бухгалтерском учете» N 129ФЗ дается такое определение бухучета: «бухучет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении». А, например, в американских общепринятых бухгалтерских принципах бухучет (accounting) рассматривается как сфера деятельности, обеспечивающая различных пользователей финансовой информацией для принятия экономических решений. Некоторые российский экономисты, сторонники радикальных реформ в сфере бухучета, склонны придерживаться последней точки зрения.
Бухгалтерский учет, в свою очередь, подразделяется на финансовый и управленческий.
Определение финансового учета как вида бухучета явно недостаточно. Определить понятие — это значит перечислить его существенные признаки. Однако в экономической литературе дается определение «финансового учета» на основе выделения только одного специфического признака. В качестве такого признака традиционно выступают требования, предъявляемые к отчетным данным различными группами пользователей.
Пользователей бухгалтерской информации в зарубежных официальных источниках (МСФО, GAAP) принято делить на три группы:
1) администрация организации (management group);
2) внешние (сторонние) пользователи информации с прямым финансовым интересом (financing group);
3) сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.
В этом контексте будем считать, что администрацию представляют управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений, учредители, участники, собственники, совет директоров, трудовой коллектив.
Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются имеющиеся или потенциальные инвесторы, банки, поставщики, другие кредиторы.
К сторонним пользователям бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом относятся органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, налоговые, финансовые органы, государственной статистики, аудиторские фирмы и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и т.п.).
Некоторые российские экономисты аналогичным образом классифицируют пользователей отчетной информации. Так А.В. Суворов выделяет семь групп пользователей: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство и общественность.
Каждая группа пользователей хочет получить определенный тип бухгалтерской информации. Например, потенциальных инвесторов интересует размер дивидендов и рост цен на акции, кредиторам интересна информация о текущих платежах и процентных ставках и т.д.
Руководство компании, естественно, также стремится получить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру вопросов управления фирмой. Однако по содержанию и форме представления эта информация существенно отличается от данных, интересующих пользователей, непосредственно не занятых управлением компанией. Формы учета и отчетности на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от отсылаемых на сторону. Внутрифирменный учет называется «управленческим» (management accounting) в противоположность внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансового учета (financial accounting). Таким образом, компании фактически ведут два вида бухгалтерской отчетности: один для внутреннего использования, другой для внешнего.
В связи с таким подходом в официальных источниках стран с развитой рыночной экономикой, нашими отечественными экономистами дается определение финансового учета, базирующееся на особенностях предоставляемой информации: «Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая помимо ее использования внутри предприятия руководством, передается внешним пользователям».
Несмотря на лаконичность такого определения, оно имеет неоспоримое преимущество перед всеми остальными, т.к. отражает наиболее существенный признак данного понятия. Однако, на наш взгляд, этого определения недостаточно, поскольку оно не раскрывает сущности финансового учета как подсистемы единого бухгалтерского учета.
Интересен еще один подход к определению финансового учета, исходя из выполняемых им функций, поскольку именно в функциях проявляется сущность объекта исследования.
В учебниках ряда зарубежных стран, и прежде всего США, основной функцией, целью и задачей финансового учета является предоставление финансовой отчетности, содержание которой определяется интересами ее конечных пользователей. Если пользователем является частный инвестор (как США), то в отчетности должна быть информация, необходимая частному инвестору. Если пользователи — банки (как в Германии и Японии), содержание и порядок формирования отчетной информации определяется их интересами.
С этой точки зрения, достаточно определить финансовый учет как бухгалтерскую деятельность, связанную с предоставлением внешней финансовой отчетности.
Однако мы согласны с отечественными экономистами, не приемлющими такое упрощенное определение в условиях российской специфики, поскольку из него вытекает только одна задача финансового учета и туманно очерчивается объект его изучения.
Из этого определения следуют основные задачи финансового учета:
— учет активов предприятия (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов с покупателями готовой продукции и т.д.);
— учет источников имущества предприятия (учет собственного капитала владельцев предприятия, прибыли, разнообразных видов кредиторской задолженности);
— учет расчетов с бюджетом;
— составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках), отчета о капитале собственников предприятия, отчета о движении денежных средств и других форм внешней финансовой отчетности;
— анализ конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и оценка степени его финансовой устойчивости и платежеспособности.
Главное достоинство последнего определения заключается в конкретизации объекта финансового учета — это имущество и обязательства, а также хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Как видно, при помощи такого подхода сближаются понятия финансового учета и традиционного российского бухгалтерского учета. Здесь необходимо добавить еще одну особенность: «Финансовый учет охватывает информацию по учету балансовых счетов: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, расчетов, финансовых результатов, фондов и резервов, кредитов и займов, целевого финансирования».
Определение же предмета финансового учета в данной ситуации довольно затруднительно. Предметом любой науки следует считать часть или сторону объективной деятельности, которая изучается только данной наукой. Таким образом, объединив определение объекта данного вида учета, его задач и функций, с его главной отличительной чертой (ориентация на сторонних пользователей), логично утверждение, что финансовый учет имеет своим предметом «отношения предприятия с внешним миром». Это определение предмета разделяется многими (хотя и не всеми) отечественными бухгалтерами. Вместе с тем, с нашей точки зрения, процесс дискуссии по этой проблеме значительно важнее, чем их результат, поскольку содержание объекта и предмета постоянно уточняется.
Следуя логике наших рассуждений, финансовый учет как направление бухгалтерского учета включает в себя комплекс взаимосвязанных операций, приемов и методов ведения бухгалтерского учета, имеющий своей главной целью «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям». То есть налицо элементы, его составляющие, их связи и общая цель. Поэтому, на наш взгляд, финансовый учет должен рассматриваться как «единая комплексная система».
Подход к финансовому учету как к системе сближает его с традиционным представлением о бухучете в России. Как уже отмечалось, в Законе «О бухгалтерском учете» он рассматривается как «упорядоченная система».
Такой подход характерен также для стран европейского континента, где финансовый учет определяется как «система непрерывного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственных средствах, источниках и операциях компании».
Однако в США финансовый учет всегда рассматривался как процесс, цель которого — финансовая отчетность. Таким образом, основополагающим является результат, а не сам учет. Отсюда следует многовариантность организации учета: бухгалтер сам должен определить как он сформулирует этот процесс. От этого Общепринятые принципы (GAAP) нередко подвергались критике со стороны отечественных специалистов, считающих американские формы отчетности не стандартизированными, а унифицированными только по содержанию: «В США теория бухучета — это прежде всего постоянно меняющаяся интерпретация его принципов и правил...».
Заметим также, что систему учета в США регулируют не государство, а профессиональные организации, что в условиях российской специфики также является аргументом в пользу европейского подхода, при котором учет рассматривается как система, регулируемая государством.
Обобщив все вышесказанное, мы постараемся дать свое определение финансового учета, не претендуя, однако, на его завершенность и глубину.
Финансовый учет представляет собой комплексную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, передается внешним пользователям, посредством предоставления финансовой отчетности, открытой для публикации в средствах массовой информации и не являющийся коммерческой тайной.
Важное место в концепции финансового учета занимают принципы его функционирования, поскольку они формируют его логический костяк. Однако принципы, как и сами концепции, не являются чем-то застывшим, раз и навсегда данным. Они подвержены корректировкам, связанным с изложением экономических реалий, а также характера тех или иных учетных показателей. Всякая же корректировка опирается на общее представление о системе бухгалтерского учета, т.е. на заложенные в ее основу принципы.
В России применяются международные принципы финансового учета, уже зарекомендовавшие себя в мировой практике.
Приведем основные из них:
1. Принцип денежного выражения учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.
2. Принцип автономности предприятия бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов.
3. Принцип работающего предприятия (или принцип непрерывности) — предполагается, что предприятие будет работать бесконечно долго.
4. Принцип существенности (материальности) не следует терять время на тщательный учет незначительных фактов.
5. Принцип осмотрительности (консерватизма) — при наличии альтернативы бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична. Необходимо стремиться своевременно отражать убытки и опасаться преждевременного отражения прибыли.
6. Принцип постоянства — в течение одного и того же учетного периода нельзя пользоваться несколькими формами и методами бухгалтерского учета, так как невозможно сопоставить информацию.
7. Принцип стабильности национальной валюты в бухгалтерском учете используется метод оценки средств в неизменной валюте, т.е. прибыль, полученная в начале года, суммируется с прибылью, полученной в конце года, без индексации.
8. Принцип себестоимости собственные средства оцениваются по себестоимости на момент их приобретения или изготовления, а не по текущей рыночной стоимости.
9. Принцип реализации — предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки продукции покупателю, а не в момент оплаты.
10. Принцип соответствия — для расчета прибыли предприятия следует из полученной в отчетном периоде выручки вычесть затраты этого же периода.
11. Принцип двойственности (сбалансированность и двойная запись):
- принцип сбалансированности вся совокупность учетной информации о предприятии рассматривается в двух аспектах: по составу средств и источникам их формирования. Совокупность всех средств (актив) всегда равна совокупности источников (пассив);
- принцип двойной записи любая хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников их формирования, не нарушает принцип сбалансированности.
Перечисленных выше принципов достаточно, чтобы показать их высокое практическое значение. Из этого следует вывод чрезвычайной важности: если система учета соответствует этим международным принципам, то она отвечает современным требованиям, поскольку важно не то, чтобы все работали по единому плану счетов, одинаково определяли состав себестоимости, распределяли косвенные расходы и т.д., а чтобы в основе любых бухгалтерских операций лежали единые методологические принципы.
Естественно, что на принципах не могла не сказаться российская специфика бухгалтерского учета. В связи с этим отечественные специалисты вышеперечисленные общепринятые принципы дополняют несколькими другими, характеризующими, по их мнению, российские условия ведения учета.
Например:
1) ведение учета должно осуществляться на базе Международных и Российских стандартов учета и отчетности;
2) финансовый учет должен отвечать всем требованиям пользователей финансовой отчетности;
3) финансовый учет и отчетность формируют достоверную, объективную, полную и своевременную информацию;
4) организация учета инфляции.
Следовательно, важным принципом финансового учета и отчетности является возможность анализа финансового состояния предприятия, проводимого по бухгалтерскому балансу его активов и пассивов с привлечением других форм отчетности... Так как финансовая отчетность используется не только внутри предприятия, но главным образом ориентирована на внешних пользователей, необходима аудиторская проверка, которая должна проводиться в соответствии с международными правилами и стандартами.
Итак, несмотря на некоторые расхождения, отечественные специалисты единодушны в том, что финансовый учет должен соответствовать определенным требованиям и прежде всего международно признанным. Эти требования накладывают свой отпечаток на сам финансовый учет и должны обязательно выполняться при организации, ведении и практическом использовании результатов учета.
И наконец, на последнем этапе нашего системного исследования проследим взаимодействие изучаемой подсистемы с другими подсистемами единой мета-системы, о чем говорилось в начале. Применительно к финансовому учету, он выступает в диалектическом, противоречивом единстве с управленческим учетом.
Для уяснения сущности финансового и управленческого учета необходимо сопоставить сферы применения этих подсистем, чтобы подчеркнуть особенности, присущие каждой из них. Однако в связи с новизной подразделения единой системы бухгалтерского учета на подсистемы еще не сложилось единодушного мнения об их отличиях. В учебниках и учебных пособиях приводятся разные точки зрения, но для целей настоящего исследования наиболее интересна точка зрения отечественных бухгалтеров на то, какие же особенности бухгалтерский (финансовый) и бухгалтерский (управленческий) учет приобрели в российской практике с учетом ее специфики.
Несмотря на имеющиеся отличительные особенности финансового и управленческого бухгалтерского учета, следует иметь в виду их единую основополагающую роль в общей системе управления предприятием и в едином процессе принятия управленческих решений. Этой ролью является информационное (перспективное или ретроспективное) отражение экономического и финансового состояния предприятия через систему специальных показателей (баланса, выручки, затрат, денежных потоков и др.), которые формируются при помощи специальных бухгалтерских приемов и методов (двойная запись, соответствие доходов и расходов, применение системы бухгалтерских счетов и др.).
Организация финансовой бухгалтерии, ее задачи и цели, принципы ее функционирования
Эффективность хозяйствования предприятий во многом зависит от организации бухгалтерского (финансового) учета.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.
Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на ряде принципов. В учебнике Т.М. Гусевой, Т.Н. Шейной выделено шесть общих принципов.
Государственное регулирование бухгалтерского учета осуществляется Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета, состава, содержания отчетности предприятий и организаций с целью достижения единообразия в ведении учета и составления отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной информации, снижении трудоемкости ее получения. Принцип аналитичности информации позволяет выявить влияние разных факторов на показатели хозяйственной деятельности.
Динамичность организации бухгалтерского учета делает его гибким и приспособленным к резко изменяющимся условиям работы. Она направлена как на совершенствование методов и техники ведения учета, так и на организации труда работников учета.
Применение общих принципов управления в бухгалтерском учете (системный подход, экономико-тематические методы и т.д.) значительно расширяет исследовательский аппарат бухгалтерского учета, позволяет точно и быстро изучать процессы, происходящие на предприятии.
К вышеперечисленным принципам организации бухгалтерского учета можно добавить применение средств вычислительной техники и ЭВМ для организации ведения учета на предприятии.
Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих и регламентирующих учет.
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению.
В международной практике к таким документам относятся либо законы о бухгалтерском учете, либо законы о компаниях, предпринимательской деятельности. Применительно к условиям России это Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон о бухгалтерском учете № 129ФЗ и другие законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства, затрагивающие в той или иной мере вопросы бухгалтерского учета и регулирующие (прямо или косвенно) его постановку.
Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых — регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия.
Российские стандарты должны быть увязаны и соответствовать Международным стандартам учета и отчетности, исходить из принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в документах первого уровня.
Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии в зависимости от него отраслевой принадлежности, размеров, типа производства, организации производства, труда, управления и других фактов на базе основных положений, изложенных в законодательных актах и стандартах.
К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.
В соответствии с ПБУ 1/98 «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета».
Автор учебника Е.П. Козлова связывает формирование учетной политики с назначением бухгалтерской информации для целей отчетности, налогообложения, управления и контроля за хозяйственной деятельности организации: с этой целью разрабатывается схема поэлементного деления и состава бухгалтерской информации.
Разрабатывая учетную политику, главному бухгалтеру необходимо помнить, что она должна обладать достаточностью для управления, контроля, анализа и планирования в будущем хозяйственной деятельности организации и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для управленческого и налогового учета.
Среди официальных документов, регулирующих профессиональную деятельность бухгалтеров как в России, так и за рубежом, следует отметить Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международной федерацией бухгалтеров разработаны нормы этики бухгалтера. При разработке основных положений Кодекса Международная федерация бухгалтеров исходила из того, что цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных бухгалтеров. Независимо от того, работает ли он в промышленности, сфере торговли или образования, государственном секторе и т.д., бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, быть приверженным общему Кодексу ценностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только перед конкретной организацией, но и перед всем обществом в целом.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер это финансовый руководитель, который обычно имеет отношение и к финансовому, и к управленческому учету. В связи с этим в зарубежной литературе финансовый бухгалтер определяется как бухгалтер, занимающийся регистрацией финансовых операций организации и ведением финансовых счетов.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
По российскому законодательству главный бухгалтер:
1) отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление достоверной бухгалтерской отчетности;
2) обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств организации, соответствие законодательству осуществляемых хозяйственных операций;
3) дает всем работникам организации обязательные для выполнения указания по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению для учета необходимых документов, отчетов, иных сведений.
За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Необходимо отметить, что профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при переходе национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты, зависит от соответствующих изменений в области образования, подготовки и переподготовки кадров.
В настоящее время возникла необходимость создания практически новой системы послевузовского образования бухгалтеров, т.к. старая система повышения квалификации учетных работников практически не существует. Созданием такой системы повышения квалификации бухгалтеров предприятий и организаций страны уже в течение четырех лет активно занимается Институт профессиональных бухгалтеров. Его цель в данной области состоит в том, чтобы помочь руководителям предприятий определить уровень знаний всего персонала и при необходимости содействовать организации его переподготовки.
Требуемое количество бухгалтеров на предприятии определяется в зависимости от объемов обрабатываемой информации по каждому из объектов учета. Расчеты количества бухгалтеров могут быть сделаны на основе типовых норм времени и норм обслуживания на работы по бухгалтерскому учету. В соответствии с расчетным количеством работников бухгалтерии и формируется ее организационная структура.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.
В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).
При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется в небольших организациях с численностью аппарата до 79 человек.
При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, которые определяют конкретных исполнителей и контролирует выполнение работ. Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних и части крупных организаций.
Можно выделить несколько отделов, которые, как правило, входят в состав бухгалтерии средних организаций.
Так Н.П. Кондраков выделяет пять таких отделов (бюро, секторов, групп):
1) материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, также ведет учет основных средств;
2) группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
3) производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции;
4) группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализация;
5) общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.
Также предлагается отнести сюда же отдел расчетных и валютных операций, занимающийся учетом банковских и валютных операций. На этот же отдел при отсутствии финансовой службы возлагается функция организации финансовой работы.
Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.
В крупных организациях кроме перечисленных обычно выделяют группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетную группу, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов организациями и лицами, группу подготовки и машинной обработки информации, свободно-аналитическую группу и др.
При комбинированной организации структуры бухгалтерии в ней выделяются специальные структурные подразделения (например, по производствам), выполняющие замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерии, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции. Такая форма организации аппарата бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и производственных объединениях.
В связи с вышесказанным, словосочетание «главный бухгалтер» можно рассматривать с разных учетных позиций. Должностной уровень и обязанности главного бухгалтера в организациях различны. В некоторых фирмах он немного более счетовода, который компонирует факты преимущественно для составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В одних фирмах, например, преимущественно для составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В других, например, General Electric, главный бухгалтер является ключевым администратором, помогающим управлению около двух сотен подразделений. Во многих фирмах статус главного бухгалтера располагается где-то между этими двумя крайностями.
Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.
Основным назначением графика учетных работ является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, намечаются мероприятия по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальные, структурные и сводные.
В индивидуальных графиках (календарных планах) указывается, какие работы должны выполняться каждым работником и срок их выполнения. Этим графиком регламентируется занятость работника и внутри рабочего дня и на более длительные периоды (месяц, квартал и т.д.).
В структурных графиках указывается, какие работы и в какой срок должны выполняться отдельными структурными частями бухгалтерии (расчетной группой бухгалтерии, складов, цехом и т.д.).
В сводном графике указываются сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и т.д.) по организации в целом. В нем в обобщенном виде отражается весь учетный процесс, а ответственность за его выполнение несет главный бухгалтер организации. График учетных работ составляют в виде таблицы, причем в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения запланированных работ.
Бухгалтерия самостоятельная структурная единица организации и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения. Тем не менее аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для существования учета (документально оформленные современные хозяйственные операции).
Финансовая бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе организаций и отдельных его подразделений руководству и совету директоров (правлению) организации, а также внешним пользователям. Главная задача бухгалтерии — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.
Для этого необходимо обеспечить:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
При этом к функциям, выполняемым бухгалтерией, традиционно относят следующее:
Для обеспечения рациональной организации системы финансового учета большое значение имеет организация документоотбора в бухгалтерии. Под документоотбором понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив.
Согласно п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме (типовых) форм первичной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаются организацией, должны содержать обязательные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель по согласию с главным бухгалтером.
Современное и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы и оформляется график документооборота. График документооборота составляет главный бухгалтер и подписывает руководитель. Главный бухгалтер может привлечь для составления графика другие службы.
На начальном этапе работы по составлению графика документоотбора главный бухгалтер устанавливает круг лиц, которые обращаются с первичными документами.
После составления графика до каждого лица, участвующего в документоотборе официально доводятся правила оформления первичных документов и сроки их представления в бухгалтерию.
Приказом устанавливается ответственность за несвоевременное представление документов в бухгалтерию. Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке.
Для упорядочения количества издаваемых и получаемых документов рекомендуется вести номенклатуру дел.
Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку-дело. Все папки, находящиеся в подразделении, образуют номенклатуру дел.
Организация бухгалтерского учета в условиях электронной обработки учетной информации коренным образом изменяет технологию документирования и организацию документооборота.
Первичные документы формируются на компьютере по заранее установленному стандарту до начала или в момент совершения хозяйственной операции. Причем этот процесс часто совпадает с формированием учетных записей — корреспонденцией счетов бухгалтерского учета, т.е. с систематизацией информации.
В зависимости от уровня автоматизации учетного процесса в качестве носителей разовой исходной бухгалтерской информации используются документы как на бумажных, так и на машинных носителях. В настоящее время обойтись без бумажных первичных документов не представляется возможным, т.к. отсутствует законодательная база и необходимое техническое обеспечение для повсеместного применения только машиночитаемых первичных документов. Поэтому проблема совершенствования документов и организации документоотбора является весьма актуальной. Для этого существует множество способов и технических средств, в том числе: унификация и типизация форм; применение способа однократной записи; сокращение количества экземпляров; заготовка бланков документов и выписка документов с помощью компьютера и т.д.
В современных условиях ведение бухгалтерского учета основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Организационные формы механизации бухгалтерского учета различны и зависят от вида вычислительной техники, их размещения, степени оснащенности ими, объема обрабатываемой информации, сферы обслуживания.
АРМ бухгалтера это рабочее место, оборудованное вычислительной техникой и инструментальными средствами, обеспечивающими автоматизацию большей части операций учетного процесса при выполнении им профессиональных функций. Бухгалтерия, оснащенная АРМ, становится автоматизированной бухгалтерией.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета имеет ряд существенных отличий. В качестве таких выделяются следующие:
1) в качестве носителей информации наряду с бумажным используются машиночитаемые (технические) носители;
2) структура и содержание регистров аналитического и синтетического учета в традиционных формах определяется нормативными, а в автоматизированной — применяемым программным обеспечением;
3) технология учетной регистрации при автоматизированной форме предполагает использование единой компьютерной базы данных в отличие от жесткой последовательности записей в учетных регистрах при традиционных формах учета;
4) порядок выдачи результативной информации в неавтоматизированных форме — по мере необходимости;
5) период, за который обобщаются данные о фактах хозяйственной деятельности при применении автоматизированной формы учета, сокращается от месяца до декады, недели, дня и даты одной операции.
Таким образом компьютеризация учетного процесса позволяет повысить производительность труда работников бухгалтерии, улучшить качество обработки информации, повысить ее аналитичность и оперативность.
Формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами
Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. Внешняя финансовая отчетность выступает основным способом представления пользователям вне предприятия информации, собранной и обработанной в системном финансовом учете.
Таким образом, бухгалтерская отчетность это совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период.
В современных условиях бухгалтерская отчетность может и должна рассматриваться как важнейшая предпосылка организации эффективных деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Однако, чтобы стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации, должна обладать качественными характеристиками вполне определенного содержания, нести требуемую заинтересованным пользователям нагрузку.
Прежде всего, говоря об информации, нужно иметь в виду, что она в системе экономического управления выступает в качестве меры уменьшения неопределенности и ее нельзя сводить к тому или другому перечню показателей. Степень неопределенности управляемой системы зависит от количества информации конкретного вида, масштаба охвата ею всех ее элементов.
К этому важно добавить, что в кибернетике под информацией понимается не просто совокупность каких-либо сведений, а соотношение между этой совокупностью сведений и получателям информации.
Если обратиться к теории экономической информации, станет очевидным, что здесь под информацией понимается множество данных, т.е. понятие «информация» отождествляется с понятиями «сведения», «данные» и т.п. Это позволяет гибко варьировать указанные термины и применять одни вместо других.
В сущности, разница между понятиями «информация» и «данные» состоит в том, что если конкретные данные уже известны или не имеют значения для лица, которому сообщаются, то они не являются информацией. Иначе говоря, информация может быть определена как данные, которые имеют эффект новизны для их получателя и уменьшают неопределенность представлений об интересующем его объекте.
У разных авторов, в различных публикациях встречаются и комментируются такие качественные характеристики информации: понятность, уместность, надежность, сопоставимости, своевременность, определенность, прогнозная ценность, точность, нейтральность, проверяемость, существенность и некоторые другие.
Так, например, отправным моментом американской концепции финансовой учета служит постулат о том, что информация финансовой отчетности должна быть релевантной (от англ, relevant — уместный, относящийся к делу). Релевантность предполагает, что выходная информация должна иметь отношения к действиям, для которых она предназначалась. Концепция утверждает, что информация должна быть «релевантной, своевременной и понятной, а также достоверной, нейтральной, и репрезентативной». При этом предполагается, что если она имеет такие характеристики, то это обеспечивает ее полезность пользователю.
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) предусматривается, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Можно сказать, что требование полноты сведений, раскрываемых в отчетности, в принципе не осуществимо. В силу невозможности объять необъятное бессмысленно стремиться к исчерпывающему набору показателей, на котором может возникнуть спрос у фактических и потенциальных пользователей информации. Практически не может быть и речи об исчерпывающе полном предоставлении информации, можно лишь требовать достаточной или разумной полноты отчетных данных.
Мировая практика формирования и подтверждения качества и полезности данных бухгалтерской отчетности пошла не по пути достижения неограниченной полноты отчетных показателей, а по пути раскрытия статей, которые являются существенными и прозрачными для интерпретации имущественного финансового положения предприятия со стороны различных групп заинтересованных яиц.
Вторым признаком, гарантирующим качество представляемых в отчетности сведений, является достоверность. При этом достоверной признается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным актами системы нормативного регулирования бухгалтерского в Российской Федерации.
Ни в коем случае не ставя под сомнение необходимость обеспечения отчетных показателей, отметим, что само по себе соблюдение этого требования не решает проблемы формирования качественной информации. Отчетные показатели могут соответствовать критериям достоверности, но при этом не обладать свойством полезности и существенности для пользователя.
К вышесказанному добавим, что существенным недостатком комментариев к требованиям относительно информационного наполнения отчетности является преобладание в их изложении формулировок качественных характеристик выходной информации и полное отсутствие количественных параметров, разносторонне описывающих уровень информативности выходных документов. Большая часть этих критериев к качеству информации преподносится читателю в описанной форме, допускающей по природе своей возможности свободного, произвольного толкования и исключающей напрочь перспективу единообразного, строгого изменение. Даже в тех случаях, когда существуют варианты и способы количественного измерения (при определении степени точности, своевременности информации), веж ограничивается лишь словесном описанием.
Определение критериев качества информационного наполнения отчетности на современном этапе приобретает особую важность, поскольку ПБУ 4/99 дает право организациям самостоятельно разрабатывать и принимать формы бухгалтерской отчетности на основании рекомендованных образцов:
- Бухгалтерский баланс — ф. № 1;
- Отчет о прибылях и убытках — ф. № 2;
- Отчет об изменениях капитала — ф. N 3;
- Отчет о движении денежных средств — ф. № 4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5;
- Отчет о целевом использовании полученных средств ф. № 6, но при этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.}, изложенные в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
При разработке форм бухгалтерской отчетности должны быть соблюдены общие требования, предъявляемые к отчетности:
1. Формы бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
2. Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать нейтральность информации.
3. Необходимость преемственности бухгалтерских форм отчетности.
4. Сопоставимость данных бухгалтерской отчетности в динамике.
5. Раскрытие показателей активов и обязательств, доходов и расходов.
Заметим, что организации редко используют свое право самостоятельное разрабатывать и дополнять типовые формы отчетности, утвержденные приказом Минфина России № 4н «О формах бухгалтерской отчетности», т.к. они считаются наиболее универсальными, могут использоваться предприятиями любых организационно-правовых форм, видов деятельности и размеров.
Приказ Минфина РФ№ 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» конкретизировал отдельные позиции ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказом утверждены также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Как известно, активное развитие международных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвестиционная деятельность повлекли за собой приближение содержания и методов бухгалтерского учета к международным стандартам.
Однако перестройка российского учета связана с целым рядом проблем, среди которых многие специалисты выделяют:
- несоответствие экономических условий России концептуальным положением МСФО. Содержание и назначение ряда международных стандартов намного опережают по времени условия, существующие для их применения в российском учете (С.А. Стуков, Л.С. Стуков);
- порядок принятия стандартов. Разработка национальных учетных стандартов должна производиться только после обеспечения реальной «разработанности» учета и закрепления тех принципов, которые не нашли отражения в российских стандартах (О. В. Соловьева);
- отличие менталитета отечественных бухгалтеров и население в целом от менталитета в развитых странах (С.А. Стуков, Я.В. Соколов);
- сложности при трактовке терминов, вызванные переводом (отличаются практически всеми).
Сегодня достаточно сложно ответить на вопрос, в какой степени финансовая отчетность того или иного хозяйствующего субъекта в России соответствует международным стандартам.
Для того, чтобы попытаться определить не только соответствие финансовой отчетности конкретного хозяйствующего субъекта принятым в России принципам бухгалтерского учета, но и степень ее соответствия между народным стандартом нужно прежде всего провести анализ этой отчетности, то есть собрать достаточное количество информации для составления мнения о представленной отчетности.
Критерии оценки бухгалтерской отчетности на предмет ее соответствия международным стандартам формируются по следующим принципам:
- достаточная степень информативности финансовых отчетов;
- классификация информации, представленной в бухгалтерской отчетности, в соответствии с предъявляемыми требованиями;
- отражение в материалах бухгалтерской отчетности всех событий и операций таким образом, чтобы представить реальную картину финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Наконец, следует отметить, что большое значение в обеспечении достоверной учетной информации имеет внутренний и внешний контроль (аудит).
Как правило, на зарубежных предприятиях существуют специально разработанные системы внутреннего контроля, которые имеют целью предупреждать как случаи неумышленных ошибок, так и случаи злоупотреблений со стороны работников. Обычно эти системы затрагивают помимо бухгалтерского персонала, также и работников других подразделений имеющих отношение к денежным средствам, товарно-материальным ценностям и иным видам имущества предприятия.
Система внутреннего контроля предприятия призвана обеспечить достоверность первичной, сгруппированной и отчетной учетной информации, а аудит призван подтвердить достоверность отчетной информации предприятия.
Так как финансовая отчетность используется не только внутри предприятия, но и главным образом ориентирована на внешних пользователей, необходима аудиторская проверка финансовых отчетов специальными независимыми сторонними высококвалифицированными специалистами или фирмами. Не будучи ответственным за непосредственную достоверность содержащейся в финансовой отчетности информации, независимый аудитор обязан, тем не менее, отразить в своем заключении степень достоверности отчетной информации данного предприятия.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с международными правилами и стандартами. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности, в соответствии с ПБУ 4/99 также включается в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, происходящие изменения, связанные со сближением отечественной финансовой отчетности с международной, носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В ходе реформы проделана большая работа в фантастически сжатые сроки. Однако предстоит сделать несравненно больше на пути создания национальной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в которой должны быть воплощены лучшие традиции отечественной и международной учетной практики.
Учетная система хозяйствующего субъекта — это нечто больше, чем просто набор бухгалтерских книг, журналов и документов. Эффективная система учета позволит:
- сравнить текущую финансовую деятельность с предыдущей деятельностью хозяйствующего субъекта или данной отрасли, а также с запланированными финансовыми показателями;
- находить необходимые сведения, составлять налоговые декларации и финансовые отчеты;
- гарантировать высокую степень точности и полноты информации.
В таком аспекте необходимо подойти к системе финансового учета с точки зрения ее эффективности.
Во-первых, одним из основных критериев при выборе учетной системы является сопоставление выгод, приносимых ею в учетном процессе и процессе управления организацией, с затратами, т.е. цель должна оправдать средства.
Затраты на новую учетную систему, кроме обычных на содержание персонала и обработку данных, включают расходы на переквалификацию, которые бывают существенны.
Выгоду от более сложной системы можно представить как набор управленческих решений, позволяющих успешнее достичь целей, поставленных руководителем, за счет усовершенствования системы: повышение ее оперативности, качества и скорости обработки информации и т.д. Измерить эффективность учетной системы сложно. Тем не менее, такой подход обеспечивает точку отчета для анализа фактически всех результатов бухгалтерской деятельности.
Учетные системы — это экономический товар и нужно учитывать то, что при одной цене является «хорошей покупкой» для одного, может оказаться «плохой» для другого, если их материальное положение различно. Поэтому заключение типа «это программное обеспечение лучше, чем другое, оно очень необходимо» ничего не говорит с точки зрения эффективности для конкретного пользователя. Выбор техники или системы учета зависит от специфических обстоятельств.
Во-вторых, необходимо учитывать человеческий фактор. Одна и та же система может хорошо работать в одной фирме, но плохо в другой. Чтобы поднять свой статус, бухгалтер должен суметь уловить потребности руководителей и так же настойчиво способствовать их удовлетворению, как и улучшить технику учетных вычислений.
В-третьих, на особенности организации системы финансового учета предприятия оказывают влияние особенности среды его функционирования: организационно-правовая форма, форма собственности, отраслевые особенности и т.д.
Главные отличия учетных систем базируются на следующем:
- специфическое ведение документооборота;
- различие в начислении амортизации на используемые виды имущества;
- применение определенных систем налогообложения из-за наличия специальных налогов;
- распределение прибыли.
Однако следует отметить тот факт, что принципиальных отличий выделить нельзя.
И наконец, при выборе учетной системы необходимо выяснить, насколько хорошо она может способствовать достижению целей организации. В наиболее общем виде вопрос о том, какие учетные данные, отчеты или системы лучше с очки зрения эффективности, должен рассматриваться под углом для каких решений они предназначаются и какова их выгода.
В заключение отметим, что в настоящее время ведется совершенствование современных моделей учетных систем, а также адаптация зарубежных аналогов к специфике российского учета. Организация АРМ бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учетной работы, значительно повышает возможность использования информации в управлении предприятием.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
