Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Порядок и условия признания указанных расходов установлены п. 2 ст. 264 и п. 7 ст. 272 НК РФ.
При этом общим условием признания расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 252 НК РФ является их экономическая обоснованность и документальное подтверждение.
Поскольку в отношении представительских расходов главой 25 НК РФ не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы, - говорится в письме Минфина РФ № 03-03-РЗ/16288, - то любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли. В частности, по мнению финансового ведомства, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
Данные расходы (конкретный их список определен в п. 2 ст. 264 НК РФ) хозяйствующий субъект вправе задействовать в целях оптимизации собственной налогооблагаемой базы — в объеме, что не превышает показателя в 4% от издержек на оплату труда.
Но чтобы на практике воспользоваться данной возможностью, необходимо:
• подтвердить факт совершения расходов;
• удостоверить факт их обоснованности.
В этих целях фирма-налогоплательщик должна подготовить комплект документов, состоящий, в частности, из (письмо Минфина РФ № 03-03-РЗ/16288):
• отчета по расходам;
• первички, подтверждающей сведения, что отражены в отчете.
В ряде случаев указанные документы могут дополняться:
• актом о списании расходов;
• сметой по расходам;
• приказом гендиректора о проведении фирмой представительского мероприятия;
Конкретный перечень источников, что составляются наряду с отчетом и первичкой, определяется главным образом правилами внутрикорпоративной финансовой отчетности предприятия. Но, так или иначе, отчет по расходам, а также сопровождающие его первичные документы должны оформляться налогоплательщиком в любом случае — в соответствии с позицией Минфина РФ.
Изучим, в какой структуре может быть представлен соответствующий документ.
Следует отразить в отчете:
• дату формирования отчета;
• сведения о проведенном фирмой представительском мероприятии (его цель, основную тематику);
• сведения об итогах соответствующего мероприятия (желательно, чтобы они были связаны с достижением конкретных результатов по факту проведения переговоров);
• сведения о том, кто участвовал в мероприятии, в рамках осуществления которого были совершены расходы, что учитываются при оптимизации налогообложения;
• сведения о времени, месте проведения мероприятия;
• перечень конкретных представительских расходов, их суммы;
• данные о первичных документах, что сопровождают отчет.
Рассматриваемый документ может издаваться как в виде отдельного локального нормативного акта, так и в виде приложения к другому — например, приказу о проведении мероприятия.
В первом случае документ обычно заверяется директором фирмы — ставится его подпись, указывается должность и Ф. И. О. Во втором случае документ, как правило, составляется и заверяется специальной комиссией, которая отвечает за проведение представительского мероприятия.
Скачать образец заполнения отчета, подтверждающего совершение предприятием представительских расходов, вы можете на нашем портале.
Представительские расходы в пределах, установленных НК РФ, могут применяться фирмой-налогоплательщиком в целях оптимизации налогообложения. При этом данные расходы, как и любые другие, что используются для снижения налоговой базы, должны быть подтвержденными и обоснованными. Их соответствие данным критериям удостоверяется специальными документами, к которым также относится отчет по представительским расходам: его составление, в частности, рекомендовано Минфином РФ.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
