Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, животные на выращивании и откорме.
Такое деление лежит в основе построения их синтетического учета. Для этого применяют следующие счета:
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Кроме того, используют забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.
Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Приход и расход производственных запасов зачастую происходит ежедневно либо в течение одного дня неоднократно, что требует своевременного документального оформления и отражения в учете.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В связи с этим возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены. Их называют учетными. Ими могут быть договорные цены или плановые, рассчитанные организацией самостоятельно.
Синтетический учет производственных запасов ведут на активном счете 10 и 11. Используются также счета, играющие вспомогательную или узкоцелевую роль. К ним относятся счета 14,15,16,41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. В этом случае в дебет перечисленных счетов относят все расходы по их приобретению.
При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют следующие счета:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость поступивших материалов по оптовым ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков) – пассивный;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм) – активный;
- 23 «Вспомогательные производства» (на расходы по доставке материалов собственным транспортом и фактическую стоимость материалов собственного производства) – активный.
Одновременно с этим дается проводка Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.
Суммы, оплачиваемые сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы), отражают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом для детализации счета 10.
При использовании учетных цен поступление материалов предварительно фиксируют по дебету счета 15 по оплачиваемым ценам и кредиту счета 60. Оприходование запасов производится по учетным ценам следующим образом: Дт 10 Кт 15.
В результате этих записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу необходимо сделать бухгалтерскую запись: Дт 16 Кт 15.
Тем самым обороты по дебету и кредиту счета 15 будут означать сумму заготовленных производственных запасов в оценке по фактической себестоимости.
В случае, когда кредитовый оборот по счету 15, т.е. учетная цена, превышает дебетовый оборот или фактически оплаченную сумму, это свидетельствует о наличии экономии средств по сравнению с учетной ценой и фиксируется следующей бухгалтерской записью: Дт 16 Кт 15 – красное сторно.
Следовательно, при таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет равна: сальдо счета 10 по учетным ценам плюс (или минус) сальдо счета 16.
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений в стоимости.
Сальдо счета 15 показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщика.
Известен вариант учета заготовления без сальдо счета 15, при котором в конце месяца делается запись: Дт 16 Кт 15.
Без оприходования материалов на складе в начале следующего месяца эти суммы сторнируют.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации. При этом составляют следующую корреспонденцию: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10.
Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами, предназначенными для учета затрат на производство, на основании специальной ведомости, составляемой по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца возникает необходимость исчислить фактическую себестоимость израсходованных материалов. Для этого к договорной цене следует прибавить соответствующую долю ТЗР.
Если в качестве учетной цены применялись плановые цены, то расчет отклонений, приходящихся на отпущенные материалы, производят по данным счета 16.
ТЗР, приходящиеся на использованные материалы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае когда фактическая себестоимость поступивших материалов выше учетной цены, на разность составляют бухгалтерскую запись: Дт 20,23,25,26 Кт 16.
Израсходованные производственные ресурсы могут быть отнесены на счета затрат с кредита счетов учета материалов по стоимости единицы запаса, средней фактической себестоимости, фактической себестоимости первых по времени закупок.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
