Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Вернуться назад на
Несмотря на то, что словосочетание «дебиторская задолженность» слышал практически каждый, ответить на вопрос о том, что она собой представляет, какой бывает и к каким последствиям может привести предприятие, смогут лишь немногие. В данной статье речь пойдет о том, что такое просроченная дебиторская задолженность, и как ее наличие влияет на работу организации.
Дебиторская задолженность – сумма задолженностей, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц, являющихся их дебиторами (должниками). Иными словами, дебиторская задолженность – это сумма, которую предприятию должны его поставщики или покупатели.
Классифицировать дебиторскую задолженность можно следующим образом:
• по форме:
• товарная;
• денежная;
• по видам:
• срочная;
• просроченная;
• безнадежная;
• по срокам:
• краткосрочная;
• долгосрочная.
Если задолженность не оплачена в установленные договором сроки, то она называется просроченной дебиторской задолженностью (ПДЗ).
Несвоевременное взыскание дебиторской задолженности может привести компанию к негативным последствиям.
Условно просроченную задолженность можно разделить на:
• сомнительную;
• безнадежную.
Сомнительной принято считать задолженность, возникшую в случае неуплаты в установленный срок, и не обеспеченную залогом, поручительством или какой-либо иной гарантией. Если истекает срок исковой давности по взысканию долга, прекращается обязательство должника из-за невозможности его выполнения или появляется постановление о прекращении исполнительного производства, то задолженность приобретает статус безнадежной (нереальной к взысканию).
Четкого общепринятого срока, по окончании которого дебиторская задолженность становится просроченной, не существует. Все сроки погашения задолженности индивидуальны и определяются договором, заключаемым между сторонами.
В некоторых случаях сроки не определяются конкретной датой, а привязываются к какому-либо конкретному событию (к примеру, три дня после подписания акта) или вообще не указываются.
В таких случаях срок расчетов должен определяться днем наступления события или датой окончания разумного срока (в большинстве случаев – семидневного) после получения должником соответствующей претензии кредитора.
На законодательном уровне установлен общий трехлетний срок исковой давности, дающийся на использование возможности взыскания задолженности в судебном порядке.
В бухучете просроченная дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов на основании соответствующей документации: данных инвентаризации расчетов, письменного обоснования и распоряжения руководителя компании.
При налогообложении прибыли ПЗД без первичной документации, подтверждающей факт образования долга, не может быть учтена в составе внереализационных расходов.
Данные о просроченной дебиторской задолженности заполняются в:
• балансе организации (ф. 1);
• приложении к балансу (ф. 5).
В балансе необходимо заполнить строки №230 (краткосрочная задолженность) и №240 (долгосрочная задолженность).
Дебиторскую задолженность необходимо указывать за вычетом имеющегося резерва сомнительных задолженностей.
Расчет суммы просроченной задолженности представляет собой простое математическое вычисление разницы между стоимостью поставленного товара и суммой проведенных выплат.
Однако важно понимать, что в случае необходимости обращения в суд значения суммы задолженности будет недостаточно. В этой ситуации потребуется дополнительное вычисление периода просрочки в днях и суммы задолженности на конкретную дату такого периода, что позволит потребовать с должника выплату неустойки в виде штрафов и пени за неуплату долга.
Согласно российскому законодательству для списания задолженности необходимо составление приказа об инвентаризации долга и занесение результатов проверки в форму ИНВ-17. Впоследствии руководителю предприятия необходимо издать приказ о ликвидации задолженности на основании соответствующего акта инвентаризации и бухгалтерской справки с указанием размера долга, обстоятельств образования безнадежной просрочки и ссылки на дату и номер акта инвентаризации.
Во избежание проблем с налоговой специалисты настоятельно рекомендуют к акту инвентаризации прикладывать историю возникновения задолженности и соответствующую документацию, подтверждающие реальность сделки.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность с истекшим сроком давности подлежит списанию с оформлением следующих документов:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• акта инвентаризации задолженности;
• приказом руководителя о списании долга;
• бухгалтерской справкой по итогам проведенного списания.
Учет дебиторской задолженности зависит от того, создан ли в организации резерв сомнительных долгов.
Если сформирован, то списание ПДЗ проводится за счет данного резерва, без включения во внереализационные доходы:
• Дт63 – Кт62 (76 или иные счета по учету долга перед компанией) – списание задолженности за счет выделенного резерва;
• Дт91 — Кт62 (или иной счет по учету дебиторской задолженности) – списание задолженности сверх резерва за счет прочих расходов.
При этом сумма задолженности должна переноситься на забалансовый счет № 007 и учитываться на нем следующие пять лет, после чего списывается окончательно.
Если резерва нет, то бухгалтерией делаются проводки:
• Дт 91 – Кт 62 (или иной счет по учету задолженности) – списание в расходы безнадежных к получению денежных средств;
• Дт 007 – учет списанной задолженности за балансом.
Храниться документы, подтверждающие списание дебиторской задолженности, для целей бухучета должны не менее пяти лет со дня списания.
На счете № 007 необходимо вести аналитический учет в разрезе каждого отдельного контрагента.
В налоговом учете списать безнадежную «дебиторку» в расходы могут лишь учреждения, считающие налог на прибыль посредством метода исчисления. В то же время плательщики ЕНВД и «упрощенцы» учесть ПДЗ в расходах не могут, как и не могут индивидуальные предприниматели на ОСНО.
Алгоритм ликвидации дебиторской задолженности в учете для целей налогообложения также зависит от наличия резерва сомнительных долгов. Если он есть – списание осуществляется за счет резерва, а оставшаяся часть задолженности относится к внереализационным расходам. В случае отсутствия резерва списание дебиторской задолженности производится на внереализационные расходы.
Для целей налогового учета подтверждающие документы должны храниться не менее четырех лет.
Если перед признанием долга безнадежным поставщику был выплачен аванс, то принятый к вычету налог на добавленную стоимость необходимо восстановить.
Кроме того, если предприятием было принято решение о признании долга физического лица безнадежным и списании его на расходы, с суммы задолженности должен быть перечислен налог на доходы физических лиц. Агентом по налогу при этом будет являться организация.
Что важно – если физическое лицо при этом являлось сотрудником предприятия, то помимо уплаты НДФЛ, организация должна перечислить и соответствующие страховые взносы с суммы списания задолженности.
Таким образом, наличие на предприятии внушительной суммы просроченной дебиторской задолженности может привести к достаточным серьезным финансовым рискам и убыткам. Именно поэтому такую задолженность необходимо постоянно отслеживать и принимать своевременные меры по ее взысканию.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
