Для организаций, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль, расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), делятся на:
В НК не регламентирован состав прямых расходов, приведен только их примерный перечень. Организация должна самостоятельно определить состав прямых расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.
Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.
В соответствии с НК все расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль и которые не являются прямыми или внереализационными, считаются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией.
Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты
Распределение расходов на прямые и косвенные важно с точки зрения их учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Если прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, остатками НЗП на конец месяца, то косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Косвенные затраты включают в себя, например:
• материальные расходы. Это могут быть материалы, используемые для упаковки товаров; приобретаемый инвентарь и спецодежда; расходы на приобретение топлива и воды, используемых на технологические цели; приобретенные услуги производственного характера;
• амортизация основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения;
• расходы на оплату труда работников, кроме занятых в процессе производства, а также взносы во внебюджетные фонды с указанных расходов;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).
К прочим расходам относятся, в частности, суммы налогов и сборов (например, налог на имущество и транспортный налог), расходы на сертификацию, арендные платежи, расходы на командировки, на юридические, информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и др.
В торговых организациях к косвенным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией, кроме:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
• транспортных расходов по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).
Для сближения бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях целесообразно формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом всех фактических затрат, связанных с их покупкой, включая расходы по доставке на склад организации.
Такой порядок, предусмотренный п. 6 ПБУ 5/01, разрешен и НК (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Организации необходимо лишь закрепить это в своей учетной политике.
Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов.
Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
