Эксплуатационные расходы представляют собой денежное выражение затрат на транспортировку грузов и пассажиров. К ним относят заработную плату работников эксплуатационного штата, оплату потребленных в процессе перевозок топлива, электроэнергии, смазочных и других материалов, запасных частей, содержание и текущий ремонт основных фондов, и другие расходы.
Некоторые затраты железных дорог в эксплуатационные расходы не включают, так как с точки зрения народного хозяйства в целом они расходами не являются, а представляют собой перераспределение средств. Это, например, уплаченные налоги, являющиеся перераспределением национального дохода через бюджет, уплаченные штрафы, пени и неустойки, представляющие собой перераспределение средств между предприятиями и организациями. Не относят к эксплуатационным расходам убытки, вызванные не сохранностью перевозимых грузов, убытки от стихийных бедствий и другие затраты, не обусловленные нормальным транспортным процессом.
Сумма эксплуатационных расходов является одним из важнейших показателей хозрасчетной деятельности железных дорог. Она служит основой для исчисления себестоимости грузовых и пассажирских перевозок, а также суммы прибыли от выполнения этих перевозок.
Ежегодно эксплуатационные расходы железных дорог составляют более 10 млрд. руб. Снижение этих расходов путём экономии затрат живого и овеществленного труда, ликвидации непроизводительных расходов, бесхозяйственности, расточительства и других мер является одним из важнейших факторов повышения эффективности общественного производства.
При современных масштабах производства осуществление режима экономии в расходовании трудовых и материальных ресурсов приобретает чрезвычайно важное значение для повышения эффективности общественного производства. «Как бы ни росло богатство нашего общества, строжайшая экономия и бережливость остаются важнейшим условием развития народного хозяйства, повышения благосостояния народа».
Экономия затрат общественного труда есть составная часть экономической политики нашего государства. Эта политика нашла свое отражение в программе КПСС, которая требует, чтобы главное внимание во всех звеньях народного хозяйства было сосредоточено на наиболее рациональном и эффективном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, природных богатств и устранении излишних издержек и потерь.
Основная задача бухгалтерского учёта состоит в своевременном, полном и достоверном отражении всех затрат, связанных с выполнением плана перевозок и выявлении резервов снижения этих затрат. Осуществляя контроль за использованием средств, учет выступает в качестве активного орудия соблюдения строжайшей их экономии и снижения себестоимости перевозок.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Значение проблемы снижения себестоимости перевозок особенно возросло в связи с необходимостью резкого повышения эффективности и качества работы всех подразделений, железных дорог. Это обусловливает также возрастание роли учета как важнейшего источника информации о размере эксплуатационных расходов, о времени и месте их совершения, что является необходимым условием выявления резервов снижения этих расходов и себестоимости перевозок.
Эксплуатационные расходы предприятий железных дорог регламентируются планом. При составлении плана обосновывается размер каждого вида расходов с учетом конкретных условий работы предприятия и рационального использования средств. Бухгалтерский учет контролирует соблюдение плана расходов. Изучение его данных позволяет выявлять возможности снижения эксплуатационных расходов в процессе выполнения плана, намечать конкретные пути экономии, предупреждать бесхозяйственное расходование средств и способствует повышению эффективности работы железнодорожного транспорта.
Построение бухгалтерского учета эксплуатационных расходов должно обеспечивать получение полной информации об этих расходах в необходимых разрезах, составление установленной отчетности и проведение экономического анализа расходов и себестоимости перевозок.
Классификация и номенклатура расходов
Рациональная организация учета эксплуатационных расходов может быть осуществлена лишь на базе научно разработанной их классификации. Последняя способствует также правильному их планированию и осуществлению контроля.
Таким образом, одна часть средств железных дорог в каждый данный момент находится в сфере обращения, где совершаются операции снабжения, другая часть средств находится в сфере производства, где совершаются перевозочные операции.
Совершение этих операций обусловливает возникновение издержек. В зависимости от того, на какой стадии кругооборота издержки возникают, они подразделяются на издержки обращения и издержки производства.
На железных дорогах к издержкам обращения относят расходы по заготовлению материалов и топлива, а к издержкам производства — расходы, обусловленные, выполнением работ по грузовым и пассажирским перевозкам. Соответственно бухгалтерский учет издержек ведется на двух счетах. На счете № 11 «Заготовительно-складские расходы» учитываются издержки службы материально-технического обеспечения, главного склада дороги и отдела снабжения отделения дороги, а также расходы ТРК и отделений дороги в части операций по заготовлению топлива и смазочных материалов. На счете № 22 «Расходы по перевозкам» учитываются эксплуатационные, т. е. перевозочные расходы железных дорог и, их подразделений. Издержки обращения, возникающие непосредственно в линейных предприятиях, на счете 19 11 не отражаются, а относятся на счета, которые предназначены для учета материальных ценностей (№ 05 «Сырье и материалы», № 06 «Топливо» и др.). Поэтому определить общую величину издержек обращения в целом по дороге не представляется возможным. В отчетности железных дорог отражаются только издержки обращения, учтённые на счете №11.
Перевод железных дорог на новые условия планирования и экономического стимулирования, укрепление хозрасчета, расширение оптовой торговли средствами производства делают необходимым выделение издержек по заготовлению предметов труда и учет этих издержек на отдельном счете.
На предприятиях железных дорог, вырабатывающих вещественную продукцию, образуются расходы по их реализации и сбыту. Это издержки второй фазы обращения средств; они получили название внепроизводственных расходов и в учете промышленных предприятий железнодорожного транспорта отражаются на специальном счете № 43 «Внепроизводственные расходы». К ним относят транспортные издержки, расходы по упаковке и т. п. Учет их на отдельном счете осуществляется лишь на тех промышленных предприятиях железнодорожного транспорта, которым планируется товарная продукция.
Подсобные предприятия железных дорог, учет операций которых отражается по балансу основной деятельности, а также линейные эксплуатационные подразделения, имеющие продукцию, реализуемую на сторону, этим счетом не пользуются. Оплаченные или начисленные внепроизводственные расходы они относят непосредственно на счета, предназначенные для учета продажи: № 46 «Реализация» и № 47 «Внутрисистемный отпуск». В бухгалтерской отчетности железных дорог по основной деятельности внепроизводственные расходы отдельно не показываются.
В настоящее время расходы на содержание работников складов готовой продукции учитываются в составе расходов не сферы реализации, а сферы производства. К производственным затратам относят также и расходы по содержанию складов готовой продукции и основных фондов, имеющихся при этих складах. Это говорит о том, что строгого распределения издержек предприятия по стадиям кругооборота средств практически нет.
Учет издержек по стадиям кругооборота средств имеет важное значение для контроля за себестоимость продукции, для анализа затрат по месту их возникновения и выявления резервов экономии и увеличения накоплений.
В зависимости от экономического назначения различают расходы, основные и расходы по обслуживанию и управлению.
К основным относятся затраты, непосредственно обусловленные технологией хозяйственного процесса. Без этих затрат процесс вообще не может совершиться. Так, для процесса снабжения основными будут расходы по завозу; для процесса перевозок — расходы на электроэнергию для тяги поездов, заработную плату производственных рабочих, амортизацию подвижного состава и др.; к основным расходам сбытовой деятельности относятся расходы по упаковке и транспортировке продукции покупателям, производимые за счет предприятия поставщика.
В состав расходов по обслуживанию и управлению входят расходы по содержанию аппарата управления, подготовке кадров, обслуживанию служебных вагонов и т. п. Сюда включаются также непроизводительные расходы.
На расходы по обслуживанию и управлению составляется отдельная от основных расходов смета. Контроль за соблюдением сметы — одна из важных задач бухгалтерского учета. В бухгалтерском синтетическом учете расходы по обслуживанию и управлению и основные расходы отражаются либо на одном общем счете, либо на отдельных счетах.
Так, в снабженческих организациях железных дорог все расходы учитываются на счете № 11 «Заготовительно-складские расходы». В отделениях дорог и линейных предприятиях на счете № 22 «Расходы по перевозкам» наряду с основными регистрируются и расходы по обслуживанию и управлению, относящиеся к эксплуатационной деятельности. Отдельно от основных расходов ведется учет расходов по обслуживанию и управлению в самостоятельных подсобных предприятиях железных дорог, когда эти предприятия вырабатывают разнородную продукцию. В этом случае расходы по обслуживанию и управлению учитывают на счете № 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением их между видами продукции.
Деление затрат на основные расходы и расходы по обслуживанию и управлению имеет важное значение с точки зрения экономии средств, так как дает возможность контролировать их размер и принимать меры к их сокращению.
По способу включения в себестоимость отдельно калькулируемых объектов затраты железных дорог подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые в себестоимость калькулируемых объектов включаются прямо, непосредственно по данным первичных документов. Это, например, стоимость материалов, потребленных на производство продукции или выполнение работ, основная заработная плата производственных рабочих (машинистов, кондукторов, проводников, токарей) и т. д.
В отличие от прямых косвенные расходы относятся к нескольким калькулируемым объектам одновременно, поэтому их предварительно учитывают на собирательно-распределительных счетах, а затем распределяют между объектами калькуляции. На железных дорогах к таким затратам относятся, например, дополнительная заработная плата, расходы по охране труда и технике безопасности, расходы, связанные с работой и содержанием оборудования, и т. п. Косвенными расходами зачастую являются расходы по обслуживанию производства и управлению.
Однако между основными и прямыми расходами, а также между косвенными и расходами по обслуживанию и управлению нельзя ставить знак равенства. Основные расходы могут быть не только прямыми, но и косвенными, расходы по управлению и обслуживанию являются прямыми, если имеется только один объект калькуляции.
Учет прямых затрат организуется по объектам калькуляции непосредственно, а косвенных т в целом по всем объектам.
По характеру зависимости от объема работы по основному показателю соответствующего хозяйственного процесса затраты принято делить на зависящие (условно-переменные) и независящие (условно-постоянные). Считают, что зависящие затраты изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально выполненному объему работы. Если план по объему перевозок выполнен на 105%, то плановая сумма зависящих эксплуатационных расходов должна увеличиться на 5%; при выполнении плана снабжения на 98% плановая сумма зависящих издержек обращения должна быть уменьшена на 2%. Допустим, эксплуатационные зависящие расходы составили: по плану 40 000 руб., фактически 41 700 руб. Казалось бы, предприятие допустило перерасход средств в сумме 1700 руб. (41 700—40 000). Однако, исходя из фактического объема перевозок, оно имело право израсходовать (40000105) 100 = 42 000 руб. и, следовательно, получило экономию в сумме 300, руб. (42 000—41 700).
Величина независящих расходов при перевыполнении и недовыполнении плана остается неизменной.
Рассмотренная зависимость расходов от объема работы в известной мере является условной, так как зависящие расходы в действительности изменяются в меньшей степени, чем объем работ, а независящие расходы при перевыполнении плана несколько увеличиваются и, следовательно, тоже зависят от объема работ.
К зависящим расходам чаще всего относятся основные расходы, а к независящим — расходы по обслуживанию и управлению. Имеются, однако, основные расходы, которые следует считать независящими. К ним относится, например, амортизация основных фондов.
Такое деление затрат предприятия не влияет на организацию бухгалтерского учета, но имеет важное значение для контроля и анализа" этих затрат, позволяет определять действительную экономию или перерасход средств. Оно показывает, кроме того, что достигнуть снижения себестоимости можно не только за счет уменьшения норм расходования труда и материалов на единицу продукции, но и за счет роста производительности труда, поскольку при этом уменьшается доля независящих расходов в себестоимости каждой единицы объекта калькуляции.
На предприятиях железных дорог расходы учитывают в двух направлениях: по статьям расходов и по элементам затрат. Статьи показывают целевое назначение средств, т. е. на выполнение каких работ или операций они израсходованы. Учет по элементам затрат отвечает, на вопрос о том, каких и сколько средств затрачено на выполнение этих работ.
Статьи расходов отражают калькуляционный, а элементы за трат экономический разрез учета издержек предприятия. Такая же группировка расходов применяется и при их планировании. Она отвечает требованиям хозяйственного расчета, позволяет выявлять резервы снижения затрат вообще и себестоимости перевозок в частности. Знание расходов в разрезе элементов затрат необходимо, также для исчисления размеров национального дохода.
Элементом, является такая экономически однородная затрата, которая на данном предприятии не может быть разложена на составные части. На железных дорогах расходы предприятий подразделяются на следующие элементы: заработная плата, отчисления на социальное страхование, материалы, топливо, электроэнергия, амортизация и прочие денежные расходы. В разрезе этих элементов ведется учет по каждой статье расходов.
По отдельным элементам учитываются следующие затраты:
- Заработная плати» — все виды оплаты труда списочных и не списочных работников в соответствии с утвержденным составом фонда заработной платы.
- Отчисления на социальное страхование» — отчисления в установленном проценте от фонда заработной платы списочного и не списочного состава работников, а также со всех выплат из фонда материального поощрения, кроме сумм неоказание единовременной помощи, с премий за экономию топлива, электрической и тепловой энергии, за сбор и отгрузку лома черных и цветных металлов. С некоторых сумм, выплачиваемых рабочим и служащим и включаемых в фонд заработной платы, отчисления на социальное страхование не производятся. К ним относятся выходные пособия при увольнении, стоимость предоставляемых бесплатно работникам квартир и коммунальных услуг, заработная плата военизированной охраны.
- «Материалы» — стоимость расходуемых материалов всех видов, а также износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и отклонения от оптовых цен промышленности на материалы.
- «Топливо» — стоимость расходуемого топлива на технологические, энергетические и хозяйственные нужды и отклонения от плановой себестоимости "его заготовления.
- «Электроэнергия» — плата за потребленную электроэнергию.
- «Амортизация основных фондов» — все амортизационные отчисления по установленным нормам на полное восстановление и капитальный ремонт основных фондов. Поскольку учет амортизации ведется на отдельных статьях, то в учетных регистрах этот элемент не предусматривается, а сумма начисленной амортизации отражается по элементу «Прочие денежные расходы».
- «Прочие денежные расходы» — оплата по счетам предприятий и организаций за различного рода работы и услуги, скидка со стоимости форменной одежды; расходы по командировкам и другие денежные расходы.
Учет и планирование издержек на предприятиях осуществляются в соответствии с единой номенклатурой расходов, которая представляет собой перечень определенным образом сгруппированных расходов основной и подсобно-вспомогательной деятельности железных дорог. Наличие единой номенклатуры обеспечивает возможность составления планов и сводных отчетов по дороге в целом и по всей сети железнодорожного транспорта.
Основные расходы, эксплуатационной деятельности в номенклатуре сгруппированы по отраслям хозяйства (пассажирское, грузовое и движения, локомотивное, вагонное и т. д.). Расходы каждой отрасли образуют отдельный раздел номенклатуры. В эти разделы включены основные расходы, являющиеся специфическими для данной отрасли, В локомотивном хозяйстве, например, специфическими основными расходами являются: работа локомотивов в разных видах движения, экипировка локомотивов, их текущий ремонт, амортизация поездных и отдельно специально маневровых локомотивов и др. Для хозяйства электрификации и энергетики специфическими будут расходы по содержащий контактной сети и высоковольтных линий электропередачи, тяговых подстанций, высоковольтных линий автоблокировки и диспетчерской централизации, амортизация контактной сети и оборудования тяговых подстанций и др.
Наряду со специфическими имеются основные расходы, экономическое содержание которых на предприятиях, относящихся к разным отраслям хозяйства дороги, одинаково. Это — дополнительная заработная плата, расходы по охране труда и технике безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов производственного назначения и др. Такие основные расходы получили название общих для всех отраслей хозяйства и в номенклатуре выделены в особый раздел. Перечень их является единым как для эксплуатационной, так и для подсобно-вспомогательной деятельности.
Расходы по обслуживанию и управлению в номенклатуре представлены разделом XI «Общехозяйственные расходы», состоящим из двух подразделов: А «Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления» и в «Расходы по содержанию аппарата управления». Перечень этих расходов является общим для эксплуатационных и подсобно-вспомогательных предприятий.
Снабженческие организации железных дорог учет заготовительно-складских расходов ведут по специальной номенклатуре. Перечнями основных расходов, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог, и общехозяйственных расходов они не пользуются, за исключением расходов по содержанию аппарата управления.
Статьи расходов имеют определенный номер, указываемый во всех первичных документах, которыми оформляется расходование средств. В соответствии с этими номерами производится группировка расходов, оформленных документами по направлениям затрат. При механизации бухгалтерского учета номера статей одновременно являются шифрами затрат.
По каждой статье или группе однородных статей в номенклатуре даются пояснения, обеспечивающие единообразное толкование их экономического содержания, а также указывается измеритель, необходимый для планирования и анализа расходов.
Аналитический и синтетический учет эксплуатационных расходов
Учет эксплуатационных расходов железных дорог строится в соответствии с их классификацией и номенклатурой. Чтобы получить достоверные показатели себестоимости и финансовых результатов, необходимо своевременно начислять расходы, относящиеся к отчетному периоду, и отражать их в синтетическом и аналитическом учете.
Синтетический учет дает обще суммарную характеристику расходов, т. е. без подразделения их по статьям и элементам затрат. Эти данные используются для контроля общей сумы эксплуатационных расходов и исчисления финансовых результатов за месяц, квартал, год.
Аналитический учет содержит детальную характеристику эксплуатационных расходов. Данные его используются для контроля за соблюдением плановых сумм расходов по отдельным статьям, для анализа расходов и планирования их на последующие периоды.
Организация аналитического и синтетического учета эксплуатационных расходов зависит от того, каким способом ведется на предприятии учет вручную или при помощи вычислительных перфорационных машин.
Применение вычислительной техники, особенно перфорационной и электронной, вносит существенные изменения в построение учетных регистров. Но разрезы этой информации могут остаться теми же, что были в условиях ручного учета, хотя на практике с внедрением вычислительных машин часто увеличивают число учетных разрезов с целью усиления текущего контроля или углубления экономического анализа.
Чтобы обеспечить получение информации в нужных разрезах, на всех первичных документах, оформляющих расходование средств (лимитных картах, требованиях, нарядах, маршрутах, ведомостях начисления амортизации и т. п.), проставляют номер статьи расходов или объекта работ, который используется в качестве группировочного признака. Всю совокупность расходных документов группируют, по элементам затрат, к которым они относятся, а внутри каждого элемента затрат — по статьям расходов. Если наряду с перевозками в линейном предприятии имеются другие виды деятельности или эксплуатационные расходы учитываются не на одном синтетическом счете, а на двух, трех или более счетах, то расходы данного элемента затрат сначала группируют по синтетическим счетам, а внутри последних по статьям.
В приведенной ведомости сумма по предприятию (108 136 р. 90 к.) соответствует общей сумме начисленной заработной платы и подлежит Отражению на кредите счета № 70 «Расчеты с рабочими и служащими». Промежуточные итоги табуляграммы по статьям отражаются в проводке по начислению заработной платы и на вычислительной установке через перфокарты проводки включаются в сводный синтетический и аналитический учет, в котором увеличиваются расходы по дебету соответствующих счетов (№ 22, 23, 25 и др.).
По эксплуатационной деятельности на статьях основных специфических расходов учитывается только основная заработная плата производственного персонала. Дополнительная заработная плата этого персонала всеми отраслями хозяйства железных дорог фиксируется на специальной статье 241, предусмотренной в составе основных общих расходов. Статьи общехозяйственных расходов содержат как основную, так и дополнительную заработную плату. Если учесть, что по статье 241 отражаются также отчисления на социальное страхование, то следует, что номенклатура расходов не позволяет определить сумму основной и отдельно дополнительной заработной платы. Это можно сделать только по данным о видах оплаты, указываемых в ведомостях распределения заработной платы.
По элементу «Отчисления на социальное страхование» составляется отдельная справка, содержащая суммы отчислений на социальное страхование, исчисленные на основании ведомости распределения заработной платы по синтетическим счетам, статьям расходов и видам оплаты. Итоговые данные справки записываются в бухгалтерскую справку, в которой указывается корреспонденция счета № 69 «Расчеты по социальному страхованию».
С целью упрощения техники учета отчисления учитываются с заработной платы:
- отнесенной к основным расходам — по статье 241 «Дополнительная заработная плата и отчисления на социальное страхование производственного персонала», которой открывается перечень основных расходов, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог;
- включенной в общехозяйственные расходы, кроме расходов по содержанию аппарата управления, — по статье 276 «Отчисления на социальное страхование» номенклатуры этих расходов. По данной статье учитываются также отчисления на социальное аппарата управления по статье 295 «Прочие расходы» номенклатуры расходов по содержанию аппарата управления.
Ведомость распределения расходов на материалы составляется путем группировки расходных документо-синтетическим счетам, на которые следует отнести стоимость израсходованных материалов, а внутри счетов — по номерам статей номенклатуры расходов или номерам объектов работ, т. е. по аналитическим позициям.
Кроме расхода материалов на нужды основного и вспомогательного производства, в ведомость включается отпуск в эксплуатацию малоценного инвентаря и инструмента (дебет счета № 12), реализация материалов (дебет счета № 46) и др.
По элементу «Материалы» записывают, кроме того, отклонения от учетных цен, относящиеся к израсходованным материалам, благодаря чему их оценка доводится до фактической себестоимости. Сумма отклонений по среднему проценту, исчисленному в специальной справке расчете, записывается непосредственно в табуляграмме ведомости распределения расхода материалов с указанием бухгалтерской проводки.
Для учета отклонений от учетных цен в номенклатуре эксплуатационных расходов предусмотрена только одна статья 257 «Отклонения от отпускных цен промышленности на материалы», на которую относятся отклонения на материалы, израсходованные как на технологические (производственные), так и на общехозяйственные нужды. По вспомогательному производству, капитальному ремонту и непромышленному хозяйству отклонения определяются в этой же табуляграмме по каждой статье расходов или объекту работ.
Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов также отражается по элементу «Материалы». Распределение износа по синтетическим счетам учета издержек производства и обращения, а также по аналитическим позициям к этим счетам производится
В составе эксплуатационных расходов учитывается износ: предметов, используемых непосредственно в процессе перевозок, — на статье 251 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов производственного назначения» предметов общехозяйственного назначения, включая предметы, используемые аппаратом управления,— на статье 263 «Содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения».
Расход топлива распределяется аналогично материалам.
Электроэнергия на основании счетов электростанций или энергосистем распределяется по статьям номенклатуры расходов в соответствии с показаниями счетчиков. При отсутствии счетчиков расходы на электроэнергию для тяги поездов распределяются по родам движения пропорционально тонно-километрам брутто электровозов и мотор вагонных секций с учетом, удельных норм расхода электроэнергии.
Амортизационные отчисления распределяются по направлениям затрат в табуляграмме ведомости, которая содержит итоги по шифру учета затрат по амортизации (синтетический счета, субсчет, статья расходов или номер объектов работ). По этим шифрам составляются бухгалтерские проводки для включения амортизации в эксплуатационные расходы и в себестоимость продукции и работ подсобно вспомогательной деятельности. В основных расходах, специфических для отдельных отраслей хозяйства железных дорог, номенклатурой предусмотрены специальные статьи для учета амортизации основных фондов, характерных только для этих отраслей. Так, в номенклатуре расходов локомотивного хозяйства на специальных статьях отражается амортизация локомотивов, вагонного хозяйства вагонов и контейнеров, хозяйства пути — земляного полотна и искусственных сооружений, а также отдельно верхнего строения пути и т. п. Амортизация других основных фондов, непосредственно участвующих в процессе производства, учитывается в составе основных расходов, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог, на статье 250 «Амортизация производственных основных средств». Учет же амортизации основных фондов общехозяйственного назначения, в том числе используемых аппаратом управления, а также основных фондов, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы, включая вагоны, клубы и пионерские лагеря, ведется на статье 264 «Амортизация основных средств общехозяйственного назначения», имеющейся в составе общехозяйственных расходов.
Группировка расходов по элементу «Прочие денежные расходы» осуществляется по первичным документам, на основании которых составляются бухгалтерские проводки с указанием шифра данного элемента затрат (7). Так, в проводке, составленной по данным, авансового отчета, на сумму расходов, подлежащих возмещению работнику аппарата управления за время его командировки, по дебету будет записано: 220 2927. Эта проводка на вычислительной установке включается в общую группировку расходов через перфокарту проводку.
Накопительно-группировочные ведомости (своды) являются" регистрами аналитического учета. Однако в каждой из таких ведомостей содержится полная сумма затрат лишь по одному элементу. Между тем для контроля за использованием средств по направлениям и составления бухгалтерской отчетности об эксплуатационных расходах необходимо иметь полную сумму затрат не только по каждому элементу, но и по каждой статье расходов. Более того, накопительно-группировочные ведомости составляются за каждый месяц, а отчетность о расходах — за каждый квартал отдельно и нарастающим итогом с начала года.
Общая сумма эксплуатационных расходов определяется на счете № 22 «Расходы по перевозкам Последний является калькуляционным счетом, его данные используются для исчисления себестоимости эксплуатационных работ в линейных предприятиях, выполняющих план перевозок, и отделениях дорог. Его используют также в административно хозяйственном отделе для учета расходов по содержанию аппарата управления дороги и отделе военизированной охраны.
В указанных подразделениях счет «Расходы по перевозкам» ведется нарастающим итогом с начала до конца года. По окончании года вся сумма эксплуатационных расходов за минусом стоимости отходов и возвратов из производства, стоимости забракованных работ перечисляется на основании бухгалтерской справки на счет № 99 «Прибыли и убытки».
Учет основных общих расходов
Синтетический учет основных общих расходов как перевозочной, так и вспомогательной деятельности ведется в целом по линейному предприятию на счете № 25 «Общепроизводственные расходы». На этот счет в течение месяца относятся лишь расходы, предусмотренные статьями 241, 245, 246, 248, 249, 251, 254, 256 и257. Остальные основные общие расходы на счете № 25 не учитываются, а относятся на соответствующие счета учета производственных затрат непосредственно, т. е. по прямому признаку по первичным документам.
Учтенные на счете № 25 основные общие расходы ежемесячно распределяют между счетами учета издержек производства. При распределении определяют расходы, подлежащие включению в себестоимость капитального, ремонта, выполняемого хозяйственным способом (счет № 23 «Вспомогательные производства»), перевозок (счет № 22 «Расходы по перевозкам»), продукции вспомогательного производства (счет № 23 «Вспомогательные производства») и др. Внутри синтетических счетов основные общие расходы распределяют между объектами ремонта, видами изделий и. другими отдельно калькулируемыми объектами. С этой целью составляют специальную ведомость, в которой элементы затрат по каждой статье расходов распределяют пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, за исключением расходов, учитываемых на статьях 256 и 257 и распределяемых пропорционально основным расходам по элементу «Материалы».
Распределение основных общих расходов по каждому элементу затрат в отдельности объясняется:
Во-первых, задачами контроля за затратами на производство и себестоимостью продукции, работ и услуг,
Во-вторых, требованиями действующей, бухгалтерской отчетности, в которой затраты по видам деятельности (перевозкам, капитальному ремонту, промышленному производству и т. д.) отражаются по плану и отчету в разрезе элементов затрат. Так как по основным общим расходам, относящимся к перевозкам, составляется, кроме того, отчетность в постатейном разрезе, то это обусловливает одновременное распределение этих расходов по каждой в отдельности статье.
Распределение основных общих расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих с точки зрения техники выполнения является наиболее простым, однако не отличается необходимой точностью. Дело в том, что трудоемкость работ, особенно учитываемых на счете № 23, колеблется в значительных пределах. Поэтому при распределении стоимости израсходованных материалов большая их часть относится на работы с высокой трудоемкостью, а не материалоемкостью, что искажает показатели себестоимости продукции. Поэтому расходы по элементу «Материалы» необходимо-распределять, пропорционально стоимости материалов, учтенных на счетах затрат прямым путем, а отклонения от отпускных цен промышленности на материалы, учтенные на статье 257, — пропорционально стоимости всех материалов (как отнесенных на счета затрат прямым путем, так и. в результате распределения элемента «Материалы» статей основных общих расходов).
Основные расходы по перевозкам, общие для всех отраслей хозяйства, в некоторых эксплуатационных подразделениях подлежат дальнейшему распределению для составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности об эксплуатационных расходах. К таким подразделениям относятся станции, локомотивные депо и отделения дорог. На станциях и в отделениях дорог указанные расходы распределяются по хозяйствам пассажирскому, грузовому, движения, восстановительным поездам и локомотивному, а в локомотивных депо — по видам тяги. В хозяйстве движения выделяются, кроме того, расходы по кондукторскому резерву. Итоговая сумма в целом по каждому элементу затрат, отнесенных к основным общим расходам, распределяется между хозяйствами.
Расходы по заработной плате, учтенные на статьях 245256, станции и отделения дорог распределяют между хозяйствами пропорционально фонду заработной платы, предусмотренному по этим статьям в плане. Пропорционально плановым назначениям распределяются и амортизационные отчисления, учитываемые на статье 250. Дополнительную заработную плату и расходы по остальным элементам распределяют между хозяйствами пропорционально суммам основной заработной платы, учтенным на статьях основных расходов, как специфических для данного хозяйства, так и общих для всех отраслей хозяйства железных дорог. По пассажирскому хозяйству, например, принимают в расчет сумму заработной платы по статьям 1—9 и 245—256; по грузовому хозяйству— по статьям И—20 и 245—256 и т. д.
Локомотивные депо расходы по статьям 241—254 распределяют по видам тяги пропорционально основной заработной плате, а расходы по статьям 256 и 257 — пропорционально стоимости потребленных материалов, учтенных в отчетном периоде на статьях основных расходов каждого вида тяги.
Результаты такого распределения основных общих расходов по перевозкам бухгалтерскими записями не оформляются.
Учет общехозяйственных расходов
Расходы на обслуживание производства и управление в общей сумме эксплуатационных расходов по сети железных дорог составляют почти 10%. Они включают в себя три вида расходов: общехозяйственные собственно, по содержанию аппарата управления и непроизводительные.
Перечисленные статьи общехозяйственных расходов включают затраты на обслуживание производства как отдельных цехов, так и в целом подразделения эксплуатационной деятельности железной дороги. Учет их по местам возникновения не ведется, поскольку в этих подразделениях применяется бес цеховая структура управления.
В состав общехозяйственных расходов включаются некоторые расходы, оплачиваемые централизованно министерством, но за счет железных дорог. К ним относится: содержание центральной станции Связи, Всесоюзного научно-исследовательского института железнодорожного транспорта и других организаций, обслуживающих всю сеть железных дорог; изготовление образцов новой техники; издание инструкций, сетевых графиков движения поездов и т. п. Фактическую сумму этих расходов министерство ежемесячно распределяет между дорогами пропорционально объему выполненной приведенной продукции. В свою очередь дорога сумму расходов, указанную министерством в извещении (авизо), передает своим отделениям, предварительно распределив ее между ними в зависимости от количества приведенных тонно-километров. Распределение производится в/Специальной ведомости, на основании которой для каждого отделения финансовая служба выписывает извещение.
Этой записью финансовая служба уменьшает задолженность отделению дороги за выполненные отделением работы по перевозкам; одновременно она показывает уменьшение задолженности за министерством по доходам от перевозок, причитающимся дороге за отчетный месяц. При окончательных расчетах за месяц суммы, направленные на покрытие централизованных расходов, удерживаются дорогами из доходов своих отделений, министерством — из доходов дорог.
Отделения дороги на основании извещения финансовой службы увеличивают эксплуатационные расходы по статье 278, делая на основании извещения следующую запись: дебет счета № 22 «Расходы по перевозкам» и кредит счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с НФ).
Расходы ПО содержанию аппарата управления в целом по сети железных дорог ежегодно составляют более 150 млн. руб., или свыше 25% всех расходов по обслуживанию производства и управлению. Важнейшей задачей бухгалтерского учета является контроль за соблюдением сметы этих расходов. Контроль необходимо осуществлять по каждой статье и элементу затрат, в оперативном порядке предотвращая перерасходы, соблюдая строжайший режим экономии в расходах на управление.
Приведенная номенклатура не охватывает всех расходов по содержанию аппарата управления. Так, в нее не включена амортизация основных средств и износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых аппаратом управления, за исключением амортизации служебных легковых автомобилей и гаражей для них, хотя расходы по содержанию и текущему ремонту зданий и помещений, занятых аппаратом управления предприятием, предусмотрено учитывать на статье 295. Механизации и автоматизация обработки экономической информации требуют наличия логики в построении учетных номенклатур, отказа от субъективных построений, направленных на упрощение системы учета, основанной на ручном труде.
Последние три статьи (297, 298 и 299) предназначены для учета сумм экономии от сокращения расходов по содержанию аппарата управления, подлежащих перечислению в доход государство венного бюджета. Размер экономии определяется постановлениями правительств, а, в соответствии с которыми на исчисленную сумму экономии в бухгалтерском учете эксплуатационных подразделений железных дорог дебетуют счет № 22 «Расходы по перевозкам» и кредитуют счет № 73 «Расчеты с бюджетом».
непроизводительные расходы на железных дорогах составляют значительные суммы, ухудшают показатели эффективности работы и поэтому снижение их и полная ликвидация — важный резерв экономии.
Одна из особенностей этих расходов состоит в том, что они не планируются и в номенклатуре не имеют измерителя. Размер их в известной мере характеризует качество работы железнодорожного транспорта.
Непроизводительные расходы учитывают по следующим статьям:
281. Потери от простоев.
282. Внеплановый ремонт локомотивов.
283. Расходы, вызванные авариями и крушениями.
284. Расходы, вызванные прочими нарушениями Правил технической эксплуатации.
286. Расходы по перегрузке вагонов по технической и коммерческой неисправности.
288. Недостачи и потери от порчи материальных ценностей.
289. Прочие непроизводительные расходы.
Работы по внеплановому ремонту локомотивов, ликвидации последствий аварий и крушений и другие работы, расходы по которым относятся к непроизводительным, выполняются либо силами предприятия виновника, либо другими предприятиями, но за счет предприятия виновника. При выполнении работ своими "силами предприятие виновник учитывает непроизводительные расходы по всем элементам затрат (заработная плата, материалы и т. д.). Если работы выполняются другими предприятиями, то на основании счетов этих предприятий непроизводительные расходы отражаются только по элементу «Прочие денежные расходы». Предприятия исполнители, для которых эти работы не связаны перевозками и являются обычными работами на сторону, учитывают затраты на счете № 23 «Вспомогательные производства» в разрезе всех элементов затрат.
Аварийный ремонт подвижного состава выполняют локомотиво-вагононые ремонтные заводы; на стоимость ремонта они предъявляют счета финансовой службе дороги, расходы по оплате аварийного ремонта финансовая служба через отделение дороги относит на предприятие, которое признано виновником аварии или крушения.
На сумму счетов, принятых от завода, финансовая служба составляет запись: дебет счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с НОДом) и кредит счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (с заводом).
В свою очередь отделение дороги на основании извещения финансовой службы передает эти расходы на баланс предприятия виновника путем записи по дебету счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с предприятием) и кредиту счета № 77 «Внутриведомственные расчеты» (с НФ).
Предприятие стоимость аварийного ремонта подвижного состава, оплаченного финансовой службой, принимает на свои расходы (статья 283) по элементу «Прочие денежные расходы», что в учете получает следующее отражение: дебет счета № 22 «Расходы по перевозкам» и кредит счета № 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (с НОДом).
Для синтетического учета расходов по обслуживанию производства и управлению эксплуатационные подразделения специальный счет не применяют; эти расходы они планируют и учитывают по видам деятельности. Причем расходы, относящиеся к подразделению в целом, такие, как содержание руководства и работников конторы, материальных кладовых, охраны, содержание и текущий ремонт помещений и инвентаря конторы и др., поскольку они не могут быть предусмотрены планом и учтены раздельно по видам деятельности (перевозки, капитальный ремонт и т. д.), планируют и учитывают в составе эксплуатационных затрат. Следовательно, раздельно по видам деятельности планируют и учитывают только такие расходы на обслуживание производства, которые имеют цеховой характер (содержание производителей работ и др.) и относятся к капитальному .ремонту, производству запасных частей и другим работам, кроме перевозок.
В Дистанциях гражданских сооружений затраты на содержание смотрителей зданий и 70% расходов на содержание штата конторы дистанции планируют и учитывают в составе эксплуатационных расходов, а затраты на содержание пунктов производителей работ и 30% расходов на содержание штата конторы дистанции — в составе расходов по подсобно-вспомогательной деятельности.
Отсюда следует, что расходы по обслуживанию производства и управлению в эксплуатационных подразделениях учитываются непосредственно на счетах.№ 22, 23, 29 и других в соответствии с порядком планирования этих расходов. При такой организации учета расходов по обслуживанию производства и управлению отпадает необходимость в последующем распределении их по видам деятельности и обеспечивается более точное исчисление себестоимости продукции каждого вида деятельности.
Расходы на обслуживание производства и управление, относящиеся к эксплуатационной деятельности, планируют и учитывают на статьях 261—300 в целом по линейному предприятию, а в отделениях: дорог раздельно:
- по содержанию аппарата отделения;
- в целом по всем эксплуатационным подразделениям, не выделенным на баланс.
На станциях и отделениях дорог расходы на обслуживание и управление распределяются по хозяйствам: пассажирское, грузовое, движения и локомотивное (в части экипировки в оборотных депо). В отделениях дорог распределению подлежат только расходы на обслуживание производства и управление, относящиеся к эксплуатационным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс. При этом непроизводительные расходы станций и отделений дорог не распределяют, а относят их на соответствующее хозяйству прямым путем на основе первичных документов. Остальные расходы на обслуживание производства и управление распределяются в целом за месяц по каждому элементу затрат. Фактический расход на заработную плату распределяется между хозяйствами пропорционально их плановому фонду заработной платы, предусмотренному по статьям 261—280 и 290—900. Расходы по остальным элементам затрат распределяются между отраслями хозяйства пропорционально заработной плате, учтенной на статьях основных специфических расходов.
Локомотивные депо расходы на обслуживание и управление, относящиеся к перевозкам, распределяют по видам тяги (электрическая, дизельная, паровая) пропорционально заработной плате, учтенной на статьях основных расходов каждого вида тяги.
Для такого распределения расходов ежемесячно составляют ведомость. Итоги распределения поквартально и в целом за год используют для составления отчета об эксплуатационных расходах.
В линейных предприятиях и отделениях дорог расходы на обслуживание вспомогательных производств и непромышленных хозяйств учитывают на счетах № 23 и 29, а расходы, относящиеся к капитальному ремонту, выполняемому хозяйственным способом, — на счете № 23 в целом по каждому производству или хозяйству в разрезе элементов затрат, но без деления по статьям 261—289. На этих же счетах отражаются расходы по содержанию аппарата управления. Они учитываются отдельно по каждому производству или хозяйству по статьям 290—300 и элементам затрат.
Ежемесячно расходы на обслуживание производства и управление, относящиеся к подсобно-вспомогательной деятельности эксплуатационных подразделений, распределяют по видам изделий, работ, услуг, объектам ремонта и др. пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, отнесенной прямым путем на объекты учета затрат и калькуляции фактической себестоимости.
Учет расходов при выполнении работ для предприятий своей дороги по плану перевозок
Выполненные работы по перевозкам линейным предприятиям оплачивает отделение дороги, в состав которого они входят, в плановой сумме эксплуатационных расходов, пересчитанных в части зависящих статей на фактический объем работы по перевозкам.
Некоторые линейные предприятия выполняют работы также для других предприятий своей дороги. Локомотивное депо, например, может выполнять текущий ремонт локомотивов для других депо, маневровые работы на хозрасчетных станциях. Все образующиеся при этом эксплуатационные расходы локомотивное депо исполнитель учитывает на счете № 22 «Расходы по перевозкам».
На всю стоимость выполненных работ депо предъявляет счета отделению дороги и линейному предприятию заказчику. С отделением дороги депо ведет расчеты в порядке внутрихозяйственных (счет № 79), с линейными предприятиями заказчиками своего отделения — также в порядке внутренних, но с применением счета № 65.1, а с предприятиями заказчиками других отделений — через банк путем сдачи документов на инкассо. В третьем случае на сумму предъявленного счета депо исполнитель составляет следующую запись: дебет счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредит счета № 48 «Плановая стоимость работ по перевозкам».
Запись отражает образование у депо источника покрытия (кредит счета № 48) расходов, учтенных на счете № 22 и образовавшихся в результате выполнения работ по перевозкам по заказу линейных предприятий своей дороги.
Линейные предприятия находятся на внутрихозяйственном расчете, поэтому применение в данном случае счета № 22 привело бы к двойному счету расходов. Использование же счета № 48 позволяет при составлении сводных отчетов по отделениям дороги и в целом по дороге исключать равновеликие суммы, которые у одного линейного предприятия значатся по дебету, а у другого — по кредиту счета № 48.
Расходы, учтенные линейным предприятием заказчиком на дебете счета № 48, возмещаются отделением дороги.
Связь учета эксплуатационных расходов с калькуляцией себестоимости перевозок
Калькуляция фактической себестоимости — важнейшая составная часть бухгалтерского учета и один из факторов, определяющих систему группировки первичной информации об издержках производства.
Различают себестоимость общего объема продукции и себестоимость единицы продукции.
Себестоимость общего объема продукции есть сумма издержек производства, полученная на соответствующем синтетическом счете. Чтобы определить себестоимость единицы продукции, требуются данные об издержках производства и количестве продукции. При наличии нескольких наименований продукции для этого необходимо организовать аналитический учет издержек производства по каждому наименованию.
Продукцией железной дороги в целом и ее отделений, являются перевозки. Линейные предприятия этой продукции не имеют, так как выполняют только отдельные технологические операции перевозочного процесса. Поэтому калькуляция себестоимости железнодорожных перевозок выполняется на уровне железной дороги и отделения железной дороги.
По отделению и железной дороге исчисляется себестоимость грузовых и отдельно пассажирских перевозок и себестоимость этих перевозок по видам тяги. По железной дороге, кроме того, составляется калькуляция себестоимости перевозок пассажиров, багажа и почты.
Базой для калькуляции себестоимости перевозок служит сводная информация, полученная путем обобщения данных, учтенных в подразделениях железной дороги на счете № 22 «Расходы по перевозкам» в соответствий с номенклатурой эксплуатационных расходов. В процессе калькуляции расходы по отдельным статьям распределяют между видами перевозок. При этом расходы по одни статьям относят на калькулируемый вид перевозки или вид тяги прямым путем, а по другим—посредством распределения пропорционально установленным измерителям.
При калькуляции, например, себестоимости пассажирских и грузовых перевозок расходы по статье 1 «Продажа билетов» полностью относятся на пассажирские перевозки, а по статье 21 «Маневровая работа на/грузовых и сортировочных станциях» — на грузовые перевозки. В то же время расходы по статье 54 «Амортизация поездных электровозов» распределяются между пассажирскими и грузовыми перевозками пропорционально количеству электро-возо-часов поездных электровозов.
Для распределения расходов и калькуляции себестоимости перевозок составляются таблицы:
1. «Распределение расходов на пассажирские и грузовые перевозки».
2. «Калькуляция себестоимости перевозок пассажиров, багажа и почты».
3. «Калькуляция себестоимости пассажирских перевозок по видам тяги».
4. «Калькуляция себестоимости грузовых, перевозок по видам тяги».
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
