В обязательстве выплатить награду на первом этапе действует лишь то лицо, которое такое объявление произвело.
Стороной, имеющей право на получение награды, является то лицо, которое совершило действия, оговоренные при объявлении награды.
В тех случаях, когда действие, указанное в объявлении, совершили несколько лиц, право на получение награды приобретает то из них, кто совершил соответствующее действие первым.
Если действие, указанное в объявлении, совершено двумя лицами или более и невозможно определить, кто из них совершил соответствующее действие первым, а также в случае, если действие совершено двумя лицами или более одновременно, награда между ними делится поровну или в ином предусмотренном соглашением между ними размере.
Статьей 1055 ГК РФ определено, что лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) тому, кто совершит указанное в объявлении правомерное действие в указанный в нем срок, обязано выплатить обещанную награду любому, кто совершил соответствующее действие, в частности отыскал утраченную вещь или сообщил лицу, объявившему о награде, необходимые сведения.
Если иное не предусмотрено в объявлении о награде и не вытекает из характера указанного в нем действия, соответствие выполненного действия содержащимся в объявлении требованиям определяется лицом, публично обещавшим награду, а в случае спора — судом.
Появление нормы о последствиях публичного обещания награды вызвано тем, что в настоящее время такие обещания применяются довольно широко, причем иногда с объявлением наград на очень крупные суммы.
Размер награды
Обязанность выплатить награду возникает при условии, что обещание награды позволяет установить, кем она обещана. Лицо, отозвавшееся на обещание, вправе потребовать письменного подтверждения обещания и несет риск последствий непредъявления этого требования, если окажется, что в действительности объявление о награде не было сделано указанным в нем лицом.
Если в публичном обещании награды не указан ее размер, он определяется по соглашению с лицом, обещавшим награду, а в случае спора судом.
Обязанность выплатить награду возникает невзирая на то, совершено ли соответствующее действие в связи со сделанным объявлением или независимо от него.
Бухгалтерский учет
Учет у лица, объявившего награду
Обещание выплаты награды может быть произведено с целью: розыска пропавшего или похищенного имущества и людей; поощрения каких-либо инициатив и действий; привлечения дополнительного общественного внимания к деятельности какой-либо организации, т.е. в рекламных целях, и др.
Исходя из различия целей, которые преследует публичное обещание награды, различается и бухгалтерский учет.
Если цель, которую преследовало обещание награды, не связано с производственной (предпринимательской) деятельностью лица, объявившего награду, единственным источником ее являются собственные средства организации, оставшиеся после уплаты налогов: начисление суммы, подлежащей к выплате — Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; перечисление суммы награды (выплата наличными из кассы) — Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетный счет» (50 «Касса).
При выплатах в адрес физических лиц следует иметь в виду, что источник выплат несет обязанность по удержанию подоходного налога из сумм, предназначенных к выплате (до фактического перечисления суммы награды на расчетный счет или выплаты наличными из кассы организации):
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 68 «Расчеты с бюджетом»/субсчет «Расчеты по подоходному налогу».
При этом подпунктом «ч» пункта 1 статьи 3 Закона «О подоходном налоге» предусмотрена налоговая льгота по полному освобождению от налогообложения стоимости «призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая суммы двенадцатикратного установленного законом размера месячной оплаты труда». При выплате награды в сумме, превышающей установленный размер, с суммы превышения удерживается подоходный налог по установленной шкале ставок.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Однако может возникнуть определенная коллизия между сохранением анонимности лица, получающего награду, и необходимостью удержания из его дохода подоходного налога с сообщением об этом в ГНИ по форме № 3 к Инструкции «О подоходном налоге».
Налоговым правом однозначно определено, что организация источник любых выплат в адрес физических лиц обязана произвести удержание подоходного налога из начисленной суммы и о выплаченном доходе сообщить в налоговые органы. При этом уплата в бюджет суммы подоходного налога за счет организации категорически запрещена. Например, в письме ГНИ по г. Москве № 1113/15430 «О порядке применения финансовых санкций при уплате предприятием подоходного налога за счет своих средств», в частности, разъяснено, что суммы уплаченного, но не удержанного из дохода работников подоходного налога подлежат включению в налогооблагаемый доход работников. Поэтому при выдаче награды в форме вещи организация должна в установленном порядке исчислить сумму подоходного налога со стоимости награды и сформировать задолженность физического лица перед организацией (но не за счет организации!):
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (71,73) Кт 68 «Расчеты с бюджетом»/субсчет «Расчеты по подоходному налогу».
Перечисление в бюджет суммы налога производится в установленном порядке:
Дт 68 «Расчеты с бюджетом»/субсчет «Расчеты по подоходному налогу» Кт 51 «Расчетный счет».
Погашение задолженности физическим лицом производится следующим образом:
Дт 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») — Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (71,73).
Однако в тех случаях, когда взыскание подоходного налога с физического лица у источника дохода в принципе невозможно, в соответствии с пунктом 76 Инструкции «О подоходном налоге» организация источник дохода вправе в течение месяца с момента установления такого факта сообщить в ГНИ о сумме имеющейся задолженности в этом случае взыскание суммы подоходного налога с физического лица производится непосредственно самим налоговым органом.
В письме ГНИ по г. Москве № 3108/4437 (в редакции письма № 3108/6769), в частности, разъяснено, что «при невозможности взыскания налога с физического лица у источника получения дохода или в случаях, когда заведомо известно, что взыскание задолженности может быть осуществлено в течение многих лет, предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. ...В случае своевременного представления сведений по форме № 3 налоговая инспекция не вправе применять меры ответственности» к налогоплательщику — источнику выплат за неудержание подоходного налога.
К сожалению, на сегодняшний день отсутствует однозначный ответ на вопрос: «Как же быть в тех случаях, когда вознаграждение выплачивается сохраняющему анонимность лицу за возвращение из плена (из заложников) ранее похищенного гражданина России?»
Что касается начисления обязательных страховых взносов в ПФР, то следует отметить следующее.
С одной стороны, пунктом 14.9 «Разъяснения о порядке применения Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации № 153», утвержденным Правлением ПФР № 22, разъяснено, что обязательные страховые взносы в ПФР должны начисляться в том числе и на стоимость «наград, присуждаемых в денежном или натуральном выражении за призовые места в соревнованиях, смотрах, конкурсах (спортивных, профессиональных, художественных, внутризаводских, республиканских) и других аналогичных мероприятиях» в тех случаях, когда такие выплаты начисляются работнику из средств работодателя (при этом понятие «работодатель» в терминологии ПФР значительно шире, чем аналогичный термин в трудовом праве — под «работодателями» понимаются даже физические лица (заказчики), заключившие с другими физическими лицами (подрядчиками, исполнителями) договоры подряда). Аналогичное разъяснение содержится и в пункте 10 постановления Правления ПФР № 73.
С другой стороны, пунктом 21 «Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации» установлено, что обязательные страховые взносы в ПФР не начисляются на «вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правого характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам». При этом в письме Правления ПФР № ЕВ09 11/2147ИН разъяснено, что страховые взносы в ПФР должны начисляться на вознаграждения, выплачиваемые в адрес физических лиц по договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг; при этом «не могут относиться к данной категории договоры... публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей». Аналогичное разъяснение содержится и в письме Правления ПФР № ЕВ1628/8929.
Таким образом, если награда будет выплачена физическому лицу без надлежащего документального оформления сделки, проверяющие из ПФР неминуемо поставят вопрос о начислении страховых взносов в ПФР на эти выплаты и подвергнут организацию соответствующему штрафу.
Однако исходя из опыта российских фискальных служб следует отметить, что даже надлежащее письменное оформление сделки по выплате награды в результате реализации обязательства по публичной выплате награды не гарантирует от конфликта с проверяющими из ПФР.
Поэтому при выплате награды необходимо письменно оформить все документы в точном соответствии с нормами гражданского права, а для проверяющих держать наготове письма Правления ПФР № ЕВ0911/2147ИН и № ЕВ1628/8929.
Учет у лица, получающего награду
Если лицо, получающее награду, является физическим лицом, то источник выплаты обязан произвести удержание из суммы начисленного дохода суммы подоходного налога (с учетом установленной льготы) с сообщением в ГНИ. В том случае, когда награда выдается не в денежном, а натуральном виде (например, автомашиной) и у источника выплат не имеется физической возможности произвести удержание подоходного налога, организация источник дохода обязана сообщить в ГНИ сведения о полученном физическим лицом доходе в материально-вещественной форме и сумме подлежащего к удержанию подоходного налога с объяснением, по какой причине налог удержан не был. В любом случае физическое лицо обязано продекларировать все полученные в течение года доходы (в том числе и награды) и самостоятельно уплатить ранее неуплаченные или доначисленные суммы подоходного налога.
Если лицо, получающее награду, является юридическим лицом, сумма полученной награды отражается в качестве внереализационного дохода:
Дт 51 «Расчетный счет» (50 «Касса») Кт 80 «Прибыли и убытки», с которого в установленном порядке должен быть исчислен налог на прибыль.
Поскольку полученные денежные средства не связаны с реализацией товаров (продукции, работ, услуг), НДС на сумму награды начисляться не должен.
Статьей 1055 ГК РФ определено, что лицо, претендующее на получение награды, должно совершить указанное в объявлении правомерное действие в указанный в нем срок. Таким образом, срок действия публичного обещания награды является существенным условием данной сделки.
В обязательстве публичного обещания награды оговаривается и конкретное место, в котором будет производиться выплата награды, однако в любом случае источник выплат несет обязанность по удержанию налогов с доходов, выплачиваемым физическим лицам и иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации.
Статьей 1056 ГК РФ установлено, что лицо, объявившее публично о выплате награды, вправе в такой же форме отказаться от данного обещания, кроме случаев, когда в самом объявлении предусмотрена или из него вытекает недопустимость отказа или дан определенный срок для совершения действия, за которое обещана награда, либо к моменту объявления об отказе одно или несколько отозвавшихся лиц уже выполнили указанное в объявлении действие.
Отмена публичного обещания награды не освобождает того, кто объявил о награде, от возмещения отозвавшимся лицам расходов, понесенных ими в связи с совершением указанного в объявлении действия, в пределах указанной в объявлении награды.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
