Представительские расходы как отдельная категория затрат определены положениями ст. 264 НК РФ. Фактически данные положения, что устанавливают порядок использования, а также, в частности, нормирование представительских расходов, — единственные, что приняты в нормативных актах на федеральном уровне.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы могут использоваться плательщиками налога на прибыль в целях уменьшения налогооблагаемой базы — в величине, не превышающей 4% от расходов на оплату труда в соответствующий налоговый период. Собственно, это единственный лимит с точки зрения применения расходов, о которых идет речь, в целях оптимизации налоговой базы.
Перспективы снижения платежной нагрузки фирмы, что уплачивает налог на прибыль, таким образом, зависят:
• от величины представительских расходов;
• величины расходов на оплату труда.
Рассмотрим то, каким образом определяется первый и второй показатель, а также то, за счет каких методов фирма может увеличить соответствующие показатели.
Представительские расходы в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ могут быть представлены:
• расходами на организацию официальных мероприятий;
• в виде оплаты транспортных, буфетных услуг в рамках проведения данных мероприятий;
• в виде оплаты услуг переводчика, заказанных в рамках проведения официальных мероприятий.
По мнению судей, этот перечень не является закрытым. Это означает возможность признания в составе представительских прямо не упомянутых в п. 2 ст. 264 НК РФ расходов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-9370(30552-А81-27)). Хотя не исключены споры с контролирующими органами по обоснованности включения в состав представительских расходов тех или иных затрат компании.
Так, чиновники и судьи не против того, чтобы в составе представительских расходов была учтена стоимость спиртных напитков, приобретенных для организации деловых мероприятий по заключению договоров с клиентами (письмо Минфина России № 03-03-06/1/176).
Однако не следует расширять этот перечень бесконтрольно, так как данный вид расходов находится под пристальным вниманием контролирующих органов. К примеру, нельзя отнести к представительским расходы на организацию фуршета, аренду теплохода и оплату труда артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части семинара, а также расходы на проживание гостей, так как указанные расходы не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/1/796).
Аналогичного мнения чиновники придерживаются и относительно расходов на кофе, чай и сладости, которыми угощают в компании своих клиентов (письмо Минфина России № 03-03-06/1/327).
Услуги, оплата которых формирует представительские расходы предприятия, в общем случае могут быть оказаны в отношении:
• гостей официального мероприятия, представляющих сторонние организации;
• иных участников официального мероприятия, что прибывают на заседание руководящего органа предприятия;
• штатных сотрудников предприятия, которые в статусе официальных лиц участвуют в переговорах.
Таким образом, активное изучение правоприменительной практики (с учетом разъяснений чиновников) — ключевой фактор максимизации представительских расходов, что могут быть использованы в целях оптимизации налогообложения предприятия. Но даже если работа в данном направлении будет проведена ответственными сотрудниками фирмы успешно — как мы отметили выше, представительские расходы нормируются в размере 4% от затрат на оплату труда. Поэтому следующая задача предприятия — максимально эффективно определить учетную величину данных затрат.
В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся предусмотренные законом, трудовыми и коллективными договорами начисления, выплаты сотрудникам, расходы на их содержание.
Это могут быть, в частности, выплаты:
• по окладам, тарифам, сдельным расценкам, процентам от выручки;
• в виде премий, стимулирующих надбавок;
• в счет оплаты коммунальных услуг, питания, жилья, которые бесплатно предоставляются работникам;
• в счет приобретения спецодежды, обуви для сотрудников;
• в виде среднего заработка, перечисляемого сотрудникам по тем или иным основаниям;
• в виде компенсаций за неиспользованный отпуск;
• выходные пособия и иные начисления увольняемым сотрудникам;
• вознаграждения сотрудникам за выслугу лет;
• в виде районных, северных надбавок;
• в виде компенсации стоимости проезда на различных видах транспорта;
• оплата труда в период вынужденного прогула либо выполнения более низкооплачиваемой работы;
• платежи в государственные внебюджетные фонды, в частные фонды по договорам добровольного пенсионного страхования;
• расходы работодателя на оформление ДМС для сотрудников;
• в виде зарплаты сотрудникам, работающим на вахте;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• суммы, перечисленные физлицам за работу, выполненную по контрактам с государственными организациями;
• начисления сотрудникам предприятия, проходящим обучение в сторонних организациях с отрывом от работы;
• начисления сотрудникам-донорам за дни прохождения обследования в медучреждениях, сдачи крови, а также в периоды отдыха после сдачи крови;
• суммы, перечисленные физлицам за работу, выполненную по гражданско-правовым договорам;
• начисления военнослужащим, которые проходят службу на унитарных предприятиях и в иных госучреждениях (если налогоплательщик имеет отношение к деятельности данных структур);
• доплаты сотрудникам с инвалидностью;
• резервные отчисления на оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет, а также перечисления по итогам трудовой деятельности за год;
• представленные суммами в счет компенсации процентов по жилищным кредитам, взятым сотрудниками;
• прочие перечисления в пользу работника, что предусмотрены договором между ним и фирмой.
В расходы на оплату также включается компенсация работодателя за непредоставление сотрудникам в установленных законом случаях бесплатного жилья, коммунальных и прочих подобных им услуг (п. 4 ст. 255 НК РФ).
Отметим, что приобретение фирмой спецодежды и обуви для работников, которое формирует представительские расходы, предполагает, что:
• сотрудники не компенсируют стоимость спецодежды и обуви за свой счет;
• спецодежда и обувь передается в собственность сотрудников.
Таким образом, по каждому из приведенных оснований может формироваться база для исчисления лимита по представительским расходам, который составляет 4% от нее.
В общем случае представительские расходы списываются по итогам отчетного периода — 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев или года в пределах лимита, рассмотренного нами выше, — 4% от расходов на оплату труда в соответствующем отчетном периоде.
Часто бывает, что объем представительских расходов в рамках одного отчетного периода превышает лимит, вследствие чего в налоговом учете предприятия в течение года формируется некий остаток представительских расходов, не учтенных в расчете прибыли. В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ данные расходы могут быть списаны («включены в состав прочих расходов») в течение налогового периода.
Отмеченную норму правомерно понимать как устанавливающую возможность для досписания образовавшихся в течение года сверхлимитных представительских расходов. Но только при условии, что к концу года расходы на оплату труда составят сумму, которой достаточно для осуществления такого досписания.
Если сверхлимитные представительские расходы досписываются, то в бухучете фирмы одновременно осуществляется:
• досписание входного НДС по представительским расходам;
• уменьшение величины отложенных налоговых активов по соответствующим расходам.
Представительские расходы нормируются — могут быть применены в целях уменьшения налоговой базы предприятия в пределах лимита, установленного ст. 264 НК РФ (4% от затрат на оплату труда). Максимально эффективно использовать соответствующие расходы для оптимизации налогообложения можно увеличив их учитываемый объем, а также сформировав учитываемый объем расходов на оплату труда по основаниям, приведенным в ст. 255 НК РФ.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
