Федеральным законом № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на лом. Опубликован закон в «Российской газете».
Последние новости заключаются в том, что надо платить НДС на металлолом в 2020 году. Причем платить налог в бюджет при реализации лома будет не продавец, а покупатель как налоговый агент.
Аналогичная поправка действует и в отношении НДС при продаже вторичного алюминия и сырых шкур животных.
Если простыми словами, то исчислять НДС на металлолом в 2020 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК).
Налоговый агент должен рассчитать и заплатить НДС, если он покупает черный или цветной лом у продавцов – плательщиков НДС, которых Кодекс не освобождает от налога. При этом сами продавцы не начисляют налог и не оформляют счета-фактуры (п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 168 НК).
Счета-фактуры оформляют покупатели – налоговые агенты. Они обязаны указать на документе «счет-фактура оформляется налоговым агентом» (письмо Минфина России № 03-07-14/85218).
Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом:
• у физического лица, не зарегистрированного как ИП;
• организации или предпринимателя на спецрежиме;
• организации или ИП, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ.
Есть пять исключений, когда НДС при реализации вторсырья обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:
1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
2. Продавец утратил право на применение упрощенки или ЕНВД.
3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
5. Плательщик НДС реализовал вторсырье на экспорт.
Рассчитывать НДС при покупке металлолома необходимо, если продавец металлолома является плательщиком НДС.
Начисляйте НДС и составляйте счета-фактуры:
• когда перечисляете аванс поставщику металлолома;
• когда продавец отгрузил вам товар согласно первичным документам.
Например, если отгрузка была в I квартале, а счет-фактура поступил во II квартале, выполните обязанность налогового агента в квартале отгрузки. Такие разъяснения есть в письмах ФНС № СД-4-3/480 и Минфина № 03-07-11/14162. При этом вычет можно заявить только на основании счета-фактуры от продавца (письмо ФНС № СД-4-3/9293).
Налоговые агенты – экспортеры вторсырья, которые применяют ставку НДС 0 процентов, предъявляют налог к вычету в особом порядке.
Сумму НДС по покупке металлолома считайте отдельно. Формула следующая:
НДС к уплате в качестве налогового агента при покупке металлолома = Начисленный НДС с авансов и отгрузки + Восстановленный НДС - НДС, принятый к вычету
Налоговый агент – покупатель вторсырья должен увеличить НДС к начислению на суммы налога, которые он восстанавливал, когда:
• получал товары, в счет которых ранее платил аванс и принимал НДС к вычету (или при возврате аванса);
• учитывал уменьшение стоимости или количества товаров по соглашению с продавцом (корректировал сумму НДС, ранее принятую к вычету).
Принять к вычету можно НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4.1 статьи 173 НК.
Таким образом, с помощью вычетов исчисленный налог будет возвращаться к налоговому агенту.
Продавцы лома вправе устанавливать любые цены. Но поскольку с 2019 года металлолом облагается НДС, то эти товары будут становиться дороже на сумму налога. Хотя плательщиками налога с лома будут являться налоговые агенты, введение поправки повлияло на весь предпринимательский рынок – и на продавцов, и на покупателей лома. Таким образом, поправка по НДС станет касаться многих предпринимателей, часть которых не являются плательщиками этого налога.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
