Сомнительная задолженность — это дебиторская задолженность организации не погашенная, или вероятнее всего не будет погашенная в установленный договором (или иными документами) срок, а также без обеспечения соответствующими гарантиями (залог, банковская гарантия, поручительство, задаток).
Для учета таких операций в бухгалтерских проводках используется 63 счет.
Об этом свидетельствуют, в частности:
• нарушение должником срока оплаты;
• информация о финансовых трудностях должника.
Безнадежная задолженность — долг перед организацией, с истекшим сроком исковой давности, также невозможная к взысканию задолженность, признанная таковой на основании соответствующих нормативных документов или ликвидации организации. Такая задолженность как раз и учитывается на счете 63.
Очень часто организации приходится принимать меры по борьбе с последствиями дебиторской задолженности. Чтобы данные последствия оказались не столь существенными, фирмы могут обезопасить себя, создав резерв по сомнительным долгам.
Благодаря этому организация сможет вести равномерный учет затрат на несвоевременную дебиторскую задолженность.
Стоит отметить, что единая методика формирования резерва по сомнительным долгам отсутствует. Она разрабатывается организацией самостоятельно и фиксируется в ее учетной политике.
Разберем основные проводки на бухгалтерском счете 63 по отражению сомнительного долга на примерах.
Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
10.08.2017 Фирма «А» произвела отгрузку товаров покупателю — Фирме «Б» на сумму 118 000 руб. Срок оплаты по договору — 15 суток с момента отгрузки. Однако покупателем не был осуществлен платеж за отгруженный товар в установленный срок. Учетной политикой Фирмы «А» определено, что резерв по сомнительным долгам формируется ежемесячно, отдельно по каждому долгу.
По состоянию на 31.08.2017 Фирма «А» признала просроченную задолженность Фирмы «Б» сомнительной, в связи с чем было принято решение о включении в резерв всей суммы задолженности.
Операция по формированию резерва отражается следующей бухгалтерской проводкой по 63 счете:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Дата
Счет Дт
Счет Кт
Сумма
Содержание операции
Документ
31.08.2017
91-2
63/ Фирма «Б»
118 000,00
Сформирован резерв по сомнительным долгам
Учетная политика Фирмы «А»
Корректировка резерва на 63 счете в течение года.
1. Предположим, что Фирма «Б» 15.10.2017 перечислила 50 000 руб. в погашение задолженности.
Тогда величина созданного резерва будет уменьшена:
Дата
Счет Дт
Счет Кт
Сумма
Содержание операции
Документ
31.10.2017
63/ Фирма «Б»
91-1
50 000,00
Величина резерва уменьшена на сумму погашенной задолженности
Бухгалтерская справка-расчет
Так, величина резерва на конец года равна 68 000 руб. Соответственно в бухгалтерском балансе за 2017 год на эту сумму необходимо будет уменьшить размер дебиторской задолженности.
2. Предположим, что Фирма «Б» была ликвидирована в июне 2015 года. Таким образом, задолженность по данному должнику будет являться безнадежной и подлежит списанию. Ввиду того, что ранее задолженность.
Фирмы «Б» была задействована в формировании резерва по сомнительным долгам, ее списание в проводках будет осуществлено за счет резерва:
Дата
Счет Дт
Счет Кт
Сумма
Содержание операции
Документ
30.06.2017
63/ Фирма «Б»
62/ Фирма «Б»
68 000,00
Списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва
Выписка из ЕГРЮЛ
Осуществление переноса резерва на следующий год.
Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н» (далее — Положение), в случае, если величина резерва не будет полностью израсходована до конца года, следующего за годом его создания, то остаток резерва будет включен в финансовый результат отчетного года» Осуществление переноса резерва на следующий год».
Касательно рассмотренного нами примера это значит, что в случае признания задолженности сомнительной на конец 2017 года, остаток неиспользованного резерва подлежит отнесению на прочие доходы (счет 91-1). Вместе с тем, учитывая требования вышеуказанного Положения, при формировании резерва на конец 2017 года, сумма задолженности подлежит повторному учету.
Ввиду того, что требования Положения весьма неоднозначны, целесообразно будет не осуществлять списание всей суммы неиспользованного резерва с последующим ее восстановлением, а только корректировать резерв на конец года. Данная процедура поможет исключить дополнительные записи по «счету 91», а также не завышать по нему обороты, которые отражаются и в отчетности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
