Порядок списания стоимости основных средств в расходы определяется:
• видом и стоимостью основных средств;
• системой налогообложения, применяемой организацией;
• статусом организации (коммерческая или некоммерческая).
Если имущество соответствует критериям п. 4 ПБУ 6/01, то в бухучете оно обозначается как основное средство. Стоимость основных средств следует перенести на расходы через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизация начисляется лишь после того, как объект был прописан в бухучете как основное средство.
Иногда организации устанавливают лимит первоначальной стоимости основных средств, которые не амортизируются, а включаются в состав материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Тогда их стоимость списывается в расходы по мере отпуска в производство (п. 16 ПБУ 5/01).
По основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не меняются, амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).
К таким основным средствам относятся:
• земельные участки;
• природные ресурсы;
• объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям.
Даже если работы не завершены (например, строительные), организация может отразить в бухучете амортизацию по используемой в деятельности части строения.
Чтобы определить сумму амортизации по части строения, необходимо знать:
• стоимость данной части объекта;
• срок полезного использования здания.
Стоимость строящегося здания отмечается на счете 08 Вложения во внеоборотные активы (Инструкция к плану счетов). Сумма амортизации по части строения отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02. В следующем после ввода части строения в эксплуатацию месяце и далее делается проводка:
Первоначальная стоимость объекта определится окончательно, когда все здание будет проходить стадию принятия на баланс как основного средства. Если первоначальная стоимость не сходится со стоимостью, через которую высчитывалась амортизация, то суммы амортизации потребуют корректировки.
Со следующего месяца после того, как здание перейдет в категорию основных средств, амортизацию начисляют исходя из:
• первоначальной стоимости объекта;
• оставшегося срока полезного использования объекта.
Некоммерческие организации начисляют износ основных средств, а не амортизацию, и только линейным методом (за балансом на счете 010 Износ основных средств).
Порядок списания стоимости основных средств при расчете налогов определяется системой налогообложения, применяемой организацией.
Если основные средства отвечают критериям, установленным в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ , то в налоговом учете они признаются амортизируемыми.
При налоговом учете лимит первоначальной стоимости основных средств, не подлежащих амортизации, установлен законом: 20 тысяч рублей за единицу. Стоимость этих основных средств по мере ввода в эксплуатацию входит в состав материальных расходов.
Амортизация производится в зависимости от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:
• метод начисления - после ввода основного средства в эксплуатацию;
• кассовый метод - после ввода основного средства в эксплуатацию и его оплаты.
Учет расходов происходит в зависимости от выбранного объекта налогообложения:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• доходы - списания стоимости приобретенных основных средств на расходы не происходит (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ);
• доходы минус расходы - за счет стоимости приобретенных основных средств налоговая база уменьшается (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
При расчете налога стоимость основных средств на расходы не списывается, поскольку объект обложения при ЕНВД вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
В таком случае организации следует вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Эксплуатируемое одновременно в обоих видах деятельности основное средство потребует распределения амортизационных отчислений по нему.
Для вычисления амортизационных отчислений требуется выяснить долю доходов от разной деятельности:
• Расчет доли доходов от деятельности, основанной на общей системе налогообложения:
Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности
• Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитываются по следующей формуле:
Часть амортизационных отчислений, относящаяся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения х Сумма амортизации, начисленной по основному средству
Для того, чтобы определить доли доходов и расходов по отдельным видам деятельности, применяются показатели за месяц, в котором списывались амортизационные отчисления.
В случае определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период расходы за месяц, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, следует суммировать нарастающим итогом.
• Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитываются по следующей формуле:
Часть амортизационных отчислений, относящаяся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Сумма амортизации, начисленной по основному средству - Часть амортизационных отчислений, относящаяся к деятельности организации на общей системе налогообложения.
Современный предмет, который мы называем также, как во времена Лермонтова называли конверт с письмом, написанным орешковыми чернилами. Что это за предмет?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
