Участниками рынка аудиторских услуг активно обсуждаются планирующиеся поправки в Федеральный закон № 307-ФЗ, связанные с наделением Банка России полномочиями по контролю и надзору в сфере аудиторской деятельности.
В данный момент законопроект только предполагается внести в Госдуму, однако аудиторское сообщество уже бурлит. Среди многочисленных поправок — предлагается внести изменения в статью 5 Закона № 307-ФЗ, где установлены критерии для обязательного аудита годовой отчетности, начиная с 2018 года.
В соответствии с действующей редакцией статьи 5, обязательному аудиту годовой отчетности подлежат все акционерные общества, а также компании с выручкой от продаж более 400 миллионов рублей за предшествовавший отчетному год или активами баланса более 60 миллионов рублей за тот же период.
Согласно же законопроекту, компании будут проводить обязательный аудит при одновременном наличии хотя бы двух из условий:
• объем выручки от продаж за каждый из предшествовавших отчетному году двух последовательных лет превышает 800 миллионов рублей;
• сумма активов баланса по состоянию на конец каждого из двух предшествовавших отчетному году последовательных лет превышает 400 миллионов рублей;
• среднесписочная численность работников за каждый из двух предшествовавших отчетному году последовательных лет превышает 100 человек.
Кроме того, под обязательный аудит будут попадать не все акционерные общества, а только публичные, относящиеся к общественно значимым организациям.
Таким образом, предлагается освободить малый бизнес от обязательного аудита путем приведения годовой выручки и численности работников в соответствие с критериями, предусмотренными в статье 4 Федерального закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».
Несомненно, законодательная инициатива направлена на наведение порядка в аудиторской отрасли, а также снижение затрат компаний на проведение ежегодного обязательного аудита.
Далеко не секрет, что аудит бухгалтерской отчетности подчас заказывается только потому, что обязывает закон. В итоге компания тратит деньги, а аудиторский отчет благополучно кладется на полку.
При этом руководство и собственников волнует не бухгалтерский учет, а состояние налогового учета и отчетности. Ведь штрафы и негативные последствия за ошибки в бухучете и налогообложении несоизмеримы.
На первый взгляд отмена обязательного аудита влечет снижение расходов на его проведение. Но одновременно повышается ответственность для собственников и руководителей из-за выявленных налоговыми органами нарушений.
Плюсы в том, что с увеличением порога для обязательного аудита малые предприятия получат возможность направить средства на проверку только налоговых обязательств и деклараций, представляемых в ИФНС. Налоговый аудит — это независимая проверка ведения налогового учета и составления налоговой отчетности компании.
Проведение налогового аудита даст собственникам, руководству и финансовым службам достоверную информацию о налоговых обязательствах фирмы перед бюджетом. Его основная цель — избежать налоговых доначислений и санкций в будущем за счет обнаружения и устранения ошибок уже сейчас.
К сожалению, за долгие годы аудиторской работы мы не раз сталкивались с ситуацией, когда бухгалтерский и налоговый учет был полностью передан в ведение бухгалтерии и фактически никак не контролировался руководителем и собственниками.
Только после проведения аудита они узнавали о систематическом отсутствии каких-либо налоговых регистров, большом количестве уточненных налоговых деклараций, не проведении своевременных сверок расчетов с бюджетом по налогам, нарушениях в порядке исчисления налогов и пр.
Принято считать, что за нарушения в бухгалтерском и налоговом учете персональная ответственность для директора и учредителя не столь существенна, по сравнению с недоимкой, пенями, санкциями, налагаемыми на саму компанию-налогоплательщика.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Однако в действительности после налоговых проверок с доначислениями, помимо небольших административных штрафов по КоАП РФ, руководителей ждут и более весомые неприятности.
В последние годы банкротство компании-должника является одним из эффективных способов погасить задолженность бизнеса перед бюджетом. Регулируется данный вопрос Законом «О несостоятельности (банкротстве)».
И если организация не способна покрыть свои долги имеющимися активами, налоговая инспекция вправе в рамках процедуры банкротства привлечь к субсидиарной ответственности контролирующих лиц компании. Это те, кто фактически руководил компанией-должником и мог довести ее до банкротства.
Уже сформировалась судебная практика, где арбитры поддерживают ИФНС во взыскании с директоров или учредителей миллионов рублей по налоговым недоимкам компании (например, определение Верховного Суда РФ от 28 февраля 2017г. N 302-ЭС17-131, определение Верховного Суда РФ N 305-ЭС15-18099).
Помимо этого, подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ установлены специальные правила взыскания налоговой задолженности с третьих лиц, не являющихся плательщиком налога. С 30 ноября 2016 года действует обновленная редакция этой нормы (поправки внесены Федеральным законом № 401-ФЗ).
Она позволяет налоговому органу взыскивать недоимку по результатам налоговой проверки, которая длится более 3 месяцев, не только с зависимых компаний, но и с физических лиц, которые:
• признаны судом зависимыми с налогоплательщиком-недоимщиком;
• получали от недоимщика деньги, иное имущество или причитающуюся ему выручку, что сделало невозможным взыскать недоимку с него.
Ранее взыскание могло производиться только с обществ (предприятий), дочерних обществ (предприятий) и организаций, признанных зависимыми с компанией, за которой числится недоимка.
Теперь же в числе этих лиц могут оказаться учредители и другие физлица, связанные с налоговым должником. Взыскание допускается в пределах полученных от или вместо должника денег, имущества.
Лучший выход в таком случае — провести не формальную, зачастую малорезультативную проверку, к которой обязывает закон, а целенаправленно проанализировать состояние налогового учета и отчетности.
Поэтому уже сегодня, независимо от позиции законодателя по вопросу обязательного аудита, стоит принять все меры к выявлению налоговых рисков. Чтобы вовремя исправить допущенные нарушения и скорректировать ведение налогового учета так, чтобы избежать доначислений по налогам и сборам в будущем.
Критерии обязательного аудита в 2018 году
Обязательный аудит и критерии 2018 года — с этими понятиями вас познакомит наш материал. Кроме того, вы узнаете дополнительную информацию о применении критериев обязательного аудита.
Обязательный аудит — это комплекс проверочных мероприятий, проводимый:
• ежегодно;
• независимыми аудиторами;
• для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• в отношении попадающего под законодательно установленные критерии хозяйствующего субъекта.
Это следует из п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.
Основные критерии обязательного аудита перечислены в п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ и в табличной форме могут быть представлены так:
ЦБ (ценные бумаги) организации допущены к организованным торгам
Подп. 2
Вид деятельности
Организация является БКИ (бюро кредитных историй), профучастником рынка ЦБ, НПФ (негосударственным ПФ) или иным фондом и др.
Подп. 3
Финансовые показатели
выручка за предшествующий отчетному году превышает 400 млн. руб.;
или сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 млн руб.;
Подп. 4
Составители консолидированной отчетности
Организация представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность
Подп. 5
В иных случаях, установленных федеральными законами
Подп. 6
Несмотря на то, что критерии проведения обязательного аудита уложены в 6 коротких подпунктов, фактически последний подпункт п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ представляет собой концентрированный набор дополнительных критериев, устанавливаемых отдельными законами.
Например:
Ссылка на закон, устанавливающий критерии обязательного аудита
Аудируемое лицо
Ст. 26 закона «О ГУПах и МУПах» № 161-ФЗ
ГУПы и МУПы (в случаях, определяемых их собственником)
Ст. 32 закона «О НКО» № 7-ФЗ, ст. 6–7 закона о формировании и использовании целевого капитала НКО № 275-ФЗ
НКО (в случаях, определенных законом)
Ст. 28, 31 закона «О кредитной кооперации» № 190-ФЗ
Кредитные потребкооперативы
Ст. 6 закона о госрегулировании проведения азартных игр в РФ № 244-ФЗ
Организаторы азартных игр
Таким образом, при решении вопроса о соответствии критериям обязательного аудита в 2018 году хозяйствующим субъектам необходимо:
• учитывать требования п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ и законов, регулирующих их сферу деятельности;
• отслеживать появление новых и (или) изменение действующих нормативных актов в части критериев обязательного аудита.
Специальные критерии обязательного аудита для ООО или малых предприятий не установлены — таким компаниям следует руководствоваться вышеуказанными законами и рекомендациями. Если компания в форме ООО или представитель малого бизнеса соответствует хотя бы одному из законодательно установленных критериев, его отчетность подлежит обязательным контрольным процедурам.
Критерии обязательного аудита указаны в п. 1 ст. 5 закона № 307-ФЗ. Проверки избежать не получится, если хозяйствующий субъект занимается специфическими видами деятельности (публично размещает ценные бумаги, организует азартные игры) или соответствует иным критериям (по виду организационно-правовой формы, показателям выручки).
Обязательный аудит для ООО в 2018 году
Обязательный аудит проводится предприятием каждый год. В качестве проверяющих выступают независимые аудиторские фирмы, имеющие соответствующую лицензию. Результатом проверки, является заключение проверяющего о правильности отражения фактов хозяйственной и финансовой деятельности. Не все компании должны проходить обязательный аудит.
Так, ежегодно должны проверяться:
1. акционерные общества;
2. кредитные учреждения;
3. страховые фирмы;
4. НПФ;
5. инвестиционные фонды;
6. компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах на бирже и другие.
Проходить обязательную проверку должны и другие предприятия, если их деятельность превышает установленные финансовые показатели.
Критерии обязательного аудита в 2018 году:
• выручка более 400 млн. рублей, без учета НДС;
• активы предприятия на конец года превышают 60 млн. рублей.
Критерии, обязывающие компании проводить проверку установлены п. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ. Если по результатам деятельности компании выполняется, хотя бы одно из этих требований, она должно проводить аудит. Информация берется за предыдущий год, т.е. если после окончания года деятельность предприятия отвечала одному из требований, в следующем году ей нужно пройти обязательный аудит.
Как видно, нет специальных требований, регламентирующих обязательный аудит для ООО. Если активы или выручка компании превышает установленные нормы, ООО должны ежегодно проверятся. Обязательность ежегодного аудита для ООО может устанавливаться уставом или решением участников общества. Но в том, и в другом случае речь идет уже об инициативном аудите.
Существуют и требования по тому, как должна быть проведена аудиторская проверка.
Аудит должен отвечать следующим критериям:
• Проверка проводится по всей деятельности организации. Оцениваются все активы, обязательства, материальные запасы компании. Анализируются бухгалтерская и налоговая отчетности. Осуществляется проверка достоверности расчетов с учредителями, контролирующими органами, бюджетными фондами.
• Заключение проверяющей компании должно быть определенным. По окончанию проверки аудитор должен вынести четкий вердикт, достоверные или нет сведения представлены в финансовой отчетности.
• Аудит проводится с соблюдением всех стандартов. Ранее правила проведения аудита регулировались российским законодательством. Однако с 2018 года все изменилось и деятельность аудиторских фирм должна отвечать уже международным стандартам.
Аудит представляет собой очень трудоемкий процесс, поэтому непосредственно перед проверкой составляется ее подробный план. В начале изучаются сведения о предприятии, на котором она будет проходить. На основании этой информации определяется стратегия и тактика, разрабатывается программа аудита, составляется график и план. Все согласовывается с клиентом.
Затем осуществляется сама проверка. Изучаются все финансовые, бухгалтерские и уставные документы. Полученные данные анализируются, дается оценка на их соответствие российскому законодательству. Установленные недочеты фиксируются, аудитор предлагает мероприятия по их устранению.
Итоговые выводы представляются учредителям организации в виде аудиторского заключения. Существует два типа заключения: безоговорочно положительное, такое решение выносится, если нарушений в ходе проверки не обнаружено, и модифицированное.
Последнее в свою очередь делится на три подтипа:
1. положительно с оговорками;
2. отрицательное;
3. отказ от выражения мнения, выдается при неполном представлении документов на проверку.
В основном, на практике, выдаются положительные заключения или мнения с оговоркой. На два других варианта приходится менее 1% заключений.
После получения документа, предприятие должно представить его в Росстат. Заключение передается вместе с годовым бухгалтерским балансом и другой отчетностью. Сделать это нужно в течение 10 дней с момента его представления юридическому лицу, но до окончания года, следующего за отчетным.
Переход на международные требования внес коррективы в процедуру проведения аудита. В первую очередь это затронуло изложение мнения аудитора по результатам проверки. Изменилась форма заключения, теперь она стала более информативной. Помимо оценки финансовых показателей фирмы, оно включает анализ основных моментов, которые заинтересовали аудитора и перечисление возможных рисков для дальнейшей деятельности.
С 2018 года фактически была упразднена аудиторская тайна. Теперь ФНС может получить любые документы по проведенной проверке у аудиторской компании. Более того, согласно новым поправкам, налоговикам разрешается разглашать полученную информацию.
Игнорирование законодательства влечет за собой наложение штрафных санкций. Оштрафовать могут как саму организацию, так и ее руководителя. Надзорные органы могут выписать оба штрафа.
В случае обязательного аудита нарушением считается:
• Непредставление информации в органы статистики. В налоговую инспекцию представлять заключение не нужно. Штраф на руководителя составит от 300 до 500 рублей. Компания заплатит 3 000 – 5 000 рублей;
• Отсутствие или не своевременное внесение сведений в государственный реестр о деятельности организаций. На предприятие могут быть наложены санкции в размере от 5 000 до 50 000 рублей;
• Нарушение сроков хранения результатов аудита. Выездная налоговая проверка может запросить документы по аудиту за прошедшие 5 лет. Именно такой срок установлен для хранения аудиторских заключений по закону. Если документов нет, организацию оштрафуют на 5 000 – 10 000 рублей.
Все ООО, подпадающие под законодательные требования, должны проходить обязательную проверку, иначе придется платить большие штрафы. Также важно отслеживать сроки сдачи аудиторских заключений в органы статистики, их нарушение также повлечет за собой наложение штрафных санкций.
Обязательный аудит отчетности в 2018 году
Это услуга, предоставляемая многими компаниями. Однако сегодня есть определенные основания для проведения этой процедуры в обязательном порядке. Такие критерии будут рассмотрены ниже.
Однако сразу стоит сказать, что если вы найдете основания для проведения такого комплекса работ в своей компании, то тем самым получите следующие преимущества:
• минимизация налогового и финансового рисков;
• избегание штрафных санкций;
• уменьшение нагрузок на бухгалтерский отдел;
• равномерное распределение затрат.
Таким образом, данная процедура проводится сегодня повсеместно на многих предприятиях. А в ином случае закон может наказать ООО, отказавшееся от нее, штрафом.
При проведении финансовой проверки организация обязана страховать риски по ответственности за нарушения пунктов договоров, чтобы не допустить штрафа.
Основной критерий – это минимальный размер выручки 400 миллионов рублей либо активы балансов, превышающие 60 миллионов рублей за год. Также важно, чтобы существовала организационно-правовая форма – акционерное общество (сюда подпадает по законодательству в том числе и компании с формой ЗАО).
Подлежащие организации, которые попадают под критерии и основания для проведения финансовой проверки должны быть акционерными обществами. Кроме того, проводиться он в должном виде обязан на экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах на фондовых биржах. Попадает под основания для проведения и кредитные организации, и страховые компании, и некоторые другие фонды, выделенные ФЗ №307.
Непроведение данной процедуры контроля может сопровождаться штрафом и другими санкциями. Поэтому если ваша компания удовлетворяет критериям, проверка отчетности и деятельности в любом случае проводиться должна. Касается это и тех организаций, которые публикую сводную бухгалтерскую отчетность (ст. 5. 307-ФЗ).
Выше были приведены основания для проведения обязательного аудита. А вот проводиться инициативная проверка может и без различных критериев. Если такого рода контроль, как правило, проводится один раз за год (этого достаточно для избегания штрафа), то его аналог может проводиться намного чаще. Основания для проведения такой проверки определяет руководитель или бухгалтерский отдел компании. При этом выполняется заключение договора с компанией, которая будет проводить мониторинг и учет вашей деятельности.
Проводиться данное мероприятие должно по требованию, поскольку отказ от этого грозит наказанием. Штрафы являются достаточно большими. Например, если на вашем предприятии не будет проводиться обязательный аудит, то размер штрафа составит 5-10 тысяч рублей на должностных лиц. Повторное нарушение грозит штрафом в 20 тысяч рублей, а также дисквалификацией на один-два года.
Интересно, что санкции на экологическую или любую другую компанию могут наложить в Росстате. Если предоставляться заключение проведения проверки не будет, то по статье 19.7 КоАП РФ, штраф может составлять 300-500 тысяч рублей для должностных лиц и 3-5 тысяч рублей для юридических.
Банк России даже за раскрытие информации не в полном виде может выписать наказание в 30 тысяч – 50 тысяч рублей для юридических лиц и вплоть до одного миллиона рублей для их родителей.
Стоит понимать, что в тех организациях, где критерии и основания для проведения существуют, один раз в год он должен проводиться. А вот если вы хотите добровольно проверить самих себя же, то это можно делать чаще. Специалисты укажет вам на основные промахи, а потому обязательный аудит обязательно принесет свои преимущества.
Случаи обязательного аудита в 2018 году
№№ пп
Проведение аудита обязательно в случае, если
Проведение обязательного аудита установлено
Вид отчетности, подлежащей аудиту
Кто вправе проводить аудит
Организация имеет определенную организационно-правовую форму
1
Организация является акционерным обществом, ценные бумаги которого допущены к организованным торгам
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункты 1, 2
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
2
Организация является отличным от указанного в других пунктах настоящей таблицы акционерным обществом, в уставном капитале которого доля государственной собственности не менее 25%
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
3
Организация является акционерным обществом, отличным от организаций, указанных в других пунктах настоящей таблицы
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 88, часть 3
4
Организация является акционерным обществом, предусмотренным распоряжением Правительства Российской Федерации № 2176-р
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
5
Организация является федеральным государственным унитарным предприятием, предусмотренным распоряжением Правительства Российской Федерации № 2176-р
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
6
Организация является фондом (за исключением государственных внебюджетных фондов и фондов, указанных в других пунктах настоящей таблицы)
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация,
индивидуальный аудитор
7
Организация является государственной корпорацией
Федеральный закон № 7-ФЗ, статья 7.1, часть 2
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
8
Организация является государственной компанией
Федеральный закон № 7-ФЗ, статья 7.2, часть 8
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
9
Организация является публично-правовой компанией
Федеральный закон № 236-ФЗ, статья 16, часть 1
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Организация осуществляет определенный вид деятельности
10
Отличная от указанной в других пунктах настоящей таблицы организация, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункты 1, 2
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
11
Организация является кредитной организацией
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Федеральный закон № 395-1, статья 42
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
12
Организация является головной кредитной организацией банковской группы
Федеральный закон № 395-1, статья 42
Консолидированная годовая (банковской группы)
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
13
Организация является головной организацией банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга)
Федеральный закон № 395-1, статья 42
Консолидированная годовая (банковского холдинга)
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
14
Организация является бюро кредитных историй
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
15
Организация является страховой организацией
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования)
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Закон РФ № 4015-1, статья 29, часть 1
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
16
Организация является обществом взаимного страхования
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
Закон РФ № 4015-1, статья 29, часть 1
Федеральный закон № 286-ФЗ, статья 22, часть 1
17
Организация является профессиональным объединением страховщиков, осуществляющим определенную деятельность
Федеральный закон № 67-ФЗ, статья 20, часть 12
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
Федеральный закон № 40-ФЗ, статья 28, часть 6
Федеральный закон № 225-ФЗ, статья 21, часть 4
18
Организация является единым общероссийским объединением страховщиков, осуществляющим деятельность, предусмотренную Федеральным законом № 260-ФЗ
Федеральный закон № 260-ФЗ, статья 9, часть 7
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
19
Отличная от указанных в других пунктах настоящей таблицы организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг (брокерская, дилерская, депозитарная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг)
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
20
Организация является клиринговой организацией (лицом, осуществляющим функции центрального контрагента)
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
Федеральный закон № 7-ФЗ, статья 5, часть 12
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
Консолидированная отчетность
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после
1 января 2011 г.
21
Организация является организатором торговли (лицом, оказывающим услуги по проведению организованных торгов на товарном и (или) финансовом рынках на основании лицензии биржи или лицензии торговой системы)
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
Федеральный закон № 325-ФЗ, статья 5, часть 11
Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
22
Организация является центральным депозитарием
Федеральный закон № 414-ФЗ, статья 18, часть 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
23
Организация является негосударственным пенсионным фондом
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Федеральный закон № 75-ФЗ, статья 22
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
24
Организация является управляющей компанией негосударственного пенсионного фонда
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая, в том числе по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений
Аудиторская организация
Федеральный закон № 75-ФЗ, статья 22
Федеральный закон
№ 208-ФЗ, статья 5, часть 1
Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
25
Организация является специализированным депозитарием негосударственного пенсионного фонда
Федеральный закон № 75-ФЗ, статья 22
Бухгалтерская годовая по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений
Аудиторская организация
26
Организация является акционерным инвестиционным фондом
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
Федеральный закон № 156-ФЗ, статья 50, часть 2
27
Организация является управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
Федеральный закон
№ 208-ФЗ, статья 5, часть 1
Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
28
Организация является управляющей компанией паевого инвестиционного фонда
Федеральный закон
№ 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
Федеральный закон № 156-ФЗ, статья 50
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
29
Организация является микрофинансовой компанией
Федеральный закон № 151-ФЗ, статья 15, часть 4
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
30
Организация является оператором лотереи
Федеральный закон № 138-ФЗ, статья 23
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
31
Организация является организатором азартных игр
Федеральный закон № 244-ФЗ, статья 6, часть 12
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
32
Организация является управляющей компанией, осуществляющей деятельность, предусмотренную Федеральным законом№ 117-ФЗ
Федеральный закон № 117-ФЗ, статья 29, часть 1
Бухгалтерская годовая, в том числе по формированию и инвестированию накоплений для жилищного обеспечения
Аудиторская организация
33
Организация является специализированным депозитарием, осуществляющим деятельность, предусмотренную Федеральным законом № 117-ФЗ
Федеральный закон № 117-ФЗ, статья 29, часть 2
Бухгалтерская годовая, в том числе при осуществлении функции контроля за соответствием деятельности по распоряжению управляющими компаниями накоплениями для жилищного обеспечения
Аудиторская организация
34
Организация является управляющей компанией, осуществляющей деятельность, предусмотренную Федеральным законом № 111-ФЗ
Федеральный закон № 111-ФЗ, статья 9, часть 1
Бухгалтерская годовая по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений
Аудиторская организация
35
Организация является специализированным депозитарием, осуществляющим деятельность, предусмотренную Федеральным законом № 111-ФЗ
Федеральный закон № 111-ФЗ, статья 9, часть 1
Бухгалтерская годовая по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений
Аудиторская организация
36
Организация является некоммерческой организацией - собственником целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей
Федеральный закон № 275-ФЗ, статья 6, часть 6
Бухгалтерская годовая в части, связанной с формированием и пополнением целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала
Аудиторская организация
37
Организация является получателем дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей
Федеральный закон № 275-ФЗ, статья 7, часть 2
Бухгалтерская годовая в части использования дохода от целевого капитала
Аудиторская организация
38
Организация является управляющей компанией, осуществляющей деятельность по доверительному управлению имуществом, составляющим целевой капитал, если балансовая стоимость этого имущества превышает на конец отчетного года 45 миллионов рублей
Федеральный закон № 275-ФЗ, статья 17, часть 1, пункт 4
Бухгалтерская годовая, связанная с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, а также с выплатой дохода от целевого капитала
Аудиторская организация
39
Организация является жилищным накопительным кооперативом
Федеральный закон № 215-ФЗ, статья 54, часть 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
40
Организация является кредитным кооперативом, если количество физических лиц, являющихся его членами, превышает 2 000 человек
Федеральный закон № 190-ФЗ, статья 31, часть 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
41
Организация является кредитным кооперативом второго уровня
Федеральный закон № 190-ФЗ, статья 33, часть 10
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
42
Организация является саморегулируемой организацией
Федеральный закон № 315-ФЗ, статья 12, часть 4
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
43
Организация является саморегулируемой организацией, отличной от саморегулируемой организации, указанной в пункте 42 настоящей таблицы
Федеральный закон № 223-ФЗ, статья 18, часть 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
44
Организация является некоммерческой организацией, выполняющей функции иностранного агента
Федеральный закон № 7-ФЗ, статья 32, часть 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
45
Организация является политической партией, получившей в отчетный период государственное финансирование
Федеральный закон № 95-ФЗ, статья 35, часть 6
Бухгалтерская годовая Сводный финансовый отчет
Аудиторская организация
46
Организация является политической партией, общая сумма пожертвований в отчетный период которой в сводном финансовом отчете составила шестьдесят и более миллионов рублей
Федеральный закон № 95-ФЗ, статья 35, часть 6
Бухгалтерская годовая Сводный финансовый отчет
Аудиторская организация
47
Организация является политической партией, общая сумма расходов в отчетный период которой в сводном финансовом отчете превысила шестьдесят миллионов рублей
Федеральный закон № 95-ФЗ, статья 35, часть 6
Бухгалтерская годовая Сводный финансовый отчет
Аудиторская организация
48
Организация является структурным подразделением иностранной некоммерческой неправительственной организации
Федеральный закон № 7-ФЗ, статья 32, часть 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
49
Организация является застройщиком, привлекающим денежные средства участников долевого строительства для строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (за исключением объектов производственного назначения)
Федеральный закон № 214-ФЗ, статья 3, часть 5
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
50
Организация является региональным оператором, осуществляющим деятельность, предусмотренную Федеральным законом № 188-ФЗ
Жилищный кодекс Российской Федерации № 188-ФЗ, статья 187, часть 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
51
Организация является туроператором, осуществляющим деятельность в сфере выездного туризма (если общая цена туристского продукта в сфере выездного туризма за предыдущий год составила более 400 миллионов рублей)
Федеральный закон № 132-ФЗ, статья 17.7
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
52
Организация является фондом, созданным в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 216-ФЗ
Федеральный закон № 216-ФЗ, статья 9, часть 2, пункт 6
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
Конкретные организации
53
Центральный банк Российской Федерации
Федеральный закон № 86-ФЗ, статья 93
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
54
Агентство по страхованию вкладов
Федеральный закон № 177-ФЗ, статья 24, часть 6
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
55
Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)
Федеральный закон № 82-ФЗ, статья 8, часть 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
56
Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства
Федеральный закон № 185-ФЗ, статья 13, часть 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
57
Государственная корпорация по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростех»
Федеральный закон № 270-ФЗ, статья 8, часть 4
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
58
Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом»
Федеральный закон № 317-ФЗ, статья 35, часть 1
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
59
Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос»
Федеральный закон № 215-ФЗ, статья 35, часть 1
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
60
Открытое акционерное общество «Российские железные дороги»
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 1
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Федеральный закон № 29-ФЗ, статья 6, часть 2
61
Государственная компания «Российские автомобильные дороги»
Федеральный закон № 145-ФЗ, статья 18, часть 1
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
62
Центр исторического наследия Президента Российской Федерации, прекратившего исполнение своих полномочий
Федеральный закон № 68-ФЗ, статья 16, часть 6
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
63
Фонд перспективных исследований
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
Федеральный закон № 174-ФЗ, статья 18, часть 1
64
Российский научный фонд
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
Федеральный закон № 291-ФЗ, статья 17, часть 1
65
Организация является национальным объединением саморегулируемых организаций оценщиков
Федеральный закон № 135-ФЗ, статья 24.10
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
66
Организация является единым институтом развития в жилищной сфере
Федеральный закон № 225-ФЗ, статья 5
Бухгалтерская годовая Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 88, часть 3
Федеральный закон № 208-ФЗ, статья 5, часть 1
67
Акционерное общество «Управляющая компания Российского Фонда Прямых Инвестиций»
Федеральный закон № 154-ФЗ, статья 7, часть 2
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
68
Фонд содействия кредитованию (гарантийный фонд, фонд поручительств)
Федеральный закон № 209-ФЗ, статья 15.2, часть 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация
69
Публично-правовая компания «Фонд защиты прав граждан - участников долевого строительства»
Федеральный закон № 218-ФЗ, статья 3, часть 3
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Организация имеет определенные финансовые показатели
70
Объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 4
Бухгалтерская годовая
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор
Организация составляет консолидированную отчетность
71
Не поименованные в настоящей таблице организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения), представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Федеральный закон № 307-ФЗ, статья 5, часть 1, пункт 5
Консолидированная годовая
Аудиторская организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 г.
Приведен Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год.
В перечень входят АО, ФГУПы, фонды, госкорпорации, государственные, публично-правовые компании, банки, БКИ, страховщики, клиринговые организации, организаторы торговли, центральные депозитарии, НПФ, акционерные инвестфонды, микрофинансовые компании, операторы лотерей, организаторы азартных игр, жилищные накопительные кооперативы, НКО-иностранные агенты, застройщики, туроператоры и др.
Указываются вид отчетности, подлежащей аудиту, и кто вправе проводить аудит.
Обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2018 год
Сдавать бухгалтерскую отчетность в органы статистики необходимо согласно закону "О бухгалтерском учете. Малые предприятия должны сдавать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Остальные предприятия сдают полный комплект отчетности.
Кроме полного комплекта отчетов, или отчета для МП, состоящего из баланса и формы № 2, нужно сдавать аудиторское заключение. Чтобы узнать, попадает ли предприятие под проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки, рекомендуется посмотреть информацию Министерства финансов России №ИС-аудит-1 «О перечне случаев обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год». Эта информация представлена в виде таблицы, в которой содержится перечень признаков, при наличии которых организации необходимо обязательное предоставление аудиторского заключения вместе с годовым отчетом.
Если предприятие попадает под эти признаки, то ему необходимо вместе с остальными документами сдавать аудиторское заключение. Обязательное аудиторское заключение сдается только в органы статистики. Сдавать его в налоговый орган не нужно.
В случае, если аудит не был проведен и заключение не сдано, то на должностных лиц накладывается штраф в размере от 300 до 500 рублей, а на юридических лиц – от 3 тысяч до 5 тысяч рублей. Если отсутствие аудита совпало с непредоставлением всего отчета, то за это предусмотрены отдельные санкции. За не подачу комплекта документов – один штраф, а за не подачу аудиторского заключения – другой. То есть, по статье 19.7 штраф может удвоиться, при отсутствии самого отчета и аудиторского заключения.
В 2018 году в России в процедуре проведения обязательного аудита появились существенные изменения, вызванные введением в действие Международных стандартов аудита (МСА). Что это за изменения, как они отразятся на самой процедуре аудита и какая ответственность грозит за невыполнение требований?
Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской и финансовой отчетности компании с целью выражения мнения о ее достоверности. Процедура регламентируется государством и может проводиться только аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и являющимися членами саморегулируемых организаций аудиторов (часть 2 статьи 1, статьи 3, 4 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — 307-ФЗ)). Особняком стоят государственные корпорации и предприятия, негосударственные пенсионные фонды, компании, в которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, кредитные и страховые организации — для них обязательный аудит проводится только аудиторской компанией.
Основным нормативным документом, регулирующим проведение обязательного аудита в РФ, является 307-ФЗ. На аудиторскую деятельность также распространяются федеральные правила (стандарты), утвержденные приказами Минфина и постановлениями Правительства РФ, документы, одобренные Советом по аудиторской деятельности. С января 2017 года обязательный аудит выполняется в полном соответствии с Международными стандартами аудита (МСА).
Цель обязательного аудита закреплена Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 и заключается в выражении мнения о достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемого лица во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
1 января 2017 года цель обязательного аудита также определяется МСА 200.
Согласно пункту 2 статьи 5 307-ФЗ, обязательная аудиторская проверка проводится ежегодно. Но если аудит охватывает весь объем финансовой отчетности за год и требует большого количества времени, специалисты рекомендуют организовывать проверку поэтапно на протяжении всего года. Такое распределение объема позволяет получить более точные данные о ведении отчетности и практически не отвлекать сотрудников организации от их основной деятельности.
Статья 5 307-ФЗ определяет предприятия, которые подлежат обязательному аудиту:
1. Акционерные общества.
2. Государственные компании, корпорации и ФГУП, находящиеся в списке распоряжения Правительства РФ № 2179-р.
3. Публично-правовые компании.
4. Организации, осуществляющие определенный вид деятельности:
• кредитные организации и бюро кредитных историй;
• страховые и клиринговые организации;
• микрофинансовые компании;
• негосударственные пенсионные и иные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг и организаторы торговли;
• управляющие компании акционерного инвестиционного фонда;
• политические партии (в отдельных случаях).
Обязательный аудит проводится в организациях независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, в том числе в ООО:
• если ценные бумаги компании допущены к организованным торгам;
• если стоимость активов компании за предшествующий период составила 60 млн. рублей, а балансовый объем выручки 400 млн. рублей и выше;
• если организация представляет и (или) раскрывает сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность.
В некоторых случаях обязательный аудит может быть проведен и в отношении предприятий, которые не определены в законе. К ним, в частности, относятся организации, ведущие высокорисковую налоговую политику. Критерии, по которым компания может быть отнесена к высокорисковым, изложены в приказе ФНС России № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Например, одним из признаков является привлечение к сотрудничеству фирм-однодневок или отсутствие информации о фактическом местоположении компании. Соответствие организации хотя бы нескольким критериям из списка, содержащегося в Концепции, может стать причиной назначения обязательного аудита.
Обязательный аудит — сложная и трудоемкая процедура, состоящая из нескольких этапов:
1. Подготовка к аудиту, или этап планирования. Целью этого этапа является организация эффективной и экономически оправданной проверки. В ходе планирования разрабатывается стратегия и тактика, обычно обсуждаемая с клиентом, график проведения, общий план и программа аудита, организуется взаимодействие с подразделениями внутри фирмы, формируется аудиторская группа, направляются письма-запросы. На этом этапе аудитор должен получить представление о финансово-хозяйственной деятельности проверяемой компании и информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на нее.
2. Проведение аудита — сбор и анализ данных. Проверяются все первичные документы, регистры бухгалтерского учета, уставные документы, достоверность расчетов, учетная политика компании. Вся собранная бухгалтерская информация и достоверность ее обработки оценивается с точки зрения соответствия требованиям законодательства. Формируются рекомендации по устранению недочетов, оказавших влияние на конечный результат финансовой и бухгалтерской деятельности и отраженных в отчетности. Эти рекомендации и информация о выявленных недочетах и ошибках, обоснованные документально, предоставляются руководству аудируемой компании.
3. Формирование аудиторского заключения. На основании всей собранной и проанализированной информации формируется аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и составляется аудиторское заключение, являющееся главным итогом проверки. Аудиторское заключение может быть двух типов:
• Немодифицированное. Выдается в том случае, если бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение компании и ее хозяйственной деятельности во всех существенных отношениях.
• Модифицированное. Аудитор модифицирует заключение в тех случаях, когда приходит к выводу, что отчетность содержит существенные искажения или у него отсутствует возможность получения доказательств, что бухгалтерская отчетность не содержит искажений. Заключение может быть выражено аудитором в трех формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.
4. Подача компанией аудиторского заключения в Росстат. Компании, подлежащие обязательному аудиту, обязаны предоставить аудиторское заключение в территориальные органы статистики. Оно должно быть предоставлено вместе с годовой бухгалтерской отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, в срок не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой составления аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным (пункт 2 статьи 18 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
На практике заключения с отрицательным мнением или с отказом от его выражения аудиторами выдаются чрезвычайно редко. По данным Минфина России, среди аудиторских заключений 77,6% содержали положительное мнение, 21,6% мнение с оговоркой. Отрицательное мнение составило всего 0,5%, а отказ от его выражения — 0,3%.
В соответствии с требованиями новых стандартов аудитор обязан сообщить собственнику о предполагаемой модификации заключения и вызвавших ее обстоятельствах. Таким образом, узнав о выявленных нарушениях, собственник сможет предоставить аудитору дополнительную информацию, объясняющую причины этой модификации.
2018 год ознаменовался введением в РФ Международных стандартов аудита — МСА. Приказом Минфина РФ № 192н введено 30 стандартов, Приказом Минфина РФ № 207н — еще 18 стандартов.
Кроме МСА приняты Международные стандарты проверок, заданий и сопутствующих услуг.
Стандарты МСА вступили в силу на территории России со дня их официального опубликования и применяются с 1 января 2017 года. Однако если договор на проведение аудита был заключен до этой даты, то компания имеет право проводить аудит и составлять аудиторское заключение в соответствии с теми правилами (стандартами), которые применялись до вступления в силу МСА.
Новшества коснулись и формы аудиторского заключения. По всем новым договорам, заключенным с 1 января 2017 года на проведение обязательного аудита, в соответствии с МСА составляется новое, более информативное заключение. Эта форма содержит не только оценку финансовой отчетности организации, но и должна обращать внимание на самые важные моменты в деятельности аудируемой компании: что привлекло внимание аудитора, в чем аудитор видит наибольшие риски для бизнеса и так далее. Такое заключение будет содержать информацию, важную не только для бухгалтерии и руководителей фирмы, но и для всех заинтересованных лиц — акционеров, совета директоров, внешних пользователей, принимающих решения о стратегии развития бизнеса организации.
Новые требования МСА также предполагают увеличение объема данных, необходимых для анализа деятельности аудируемого предприятия, и рост публичности результатов аудита. Существует вероятность, что в 2018 году будет отменено требование о сохранении аудиторской тайны. Во всяком случае, на федеральном портале проектов нормативно-правовых актов для публичного обсуждения сейчас размещен проект Федерального закона о внесении изменении в статьи 82 и 93/1 части первой Налогового кодекса РФ. Нынешняя его редакция не допускает сбор, хранение и распространение информации о налогоплательщике, полученной от аудиторов и аудиторских организации.
Перечисленные новшества, по оценкам специалистов, увеличат трудоемкость проведения аудита на 30–40%, поскольку возрастет количество аудиторских процедур, появится необходимость заполнения новых форм, таблиц и других документов. Увеличат они и стоимость услуг по проведению обязательного аудита. Тем не менее применение новых стандартов сделает аудиторское заключение более прозрачным и информативным, а значит, даст возможность инвесторам и контрагентам компаний принимать более продуманные бизнес-решения.
Российское законодательство обязывает компанию ежегодно проводить обязательный аудит и сдавать аудиторское заключение в органы статистики одновременно со сдачей бухгалтерской отчетности или в четко определенные законодательством сроки. Такое требование закреплено частью 2 статьи 18 № 402-ФЗ.
При этом административная ответственность предусмотрена не за непроведение обязательного аудита, а именно за непредоставление информации:
• За непредоставление аудиторского заключения в территориальные органы Росстата в установленный срок налагается штраф в размере от 300 до 500 рублей для должностных лиц и от 3000 до 5000 рублей для юридических лиц (статья 19.7 КоАП РФ). Дополнительно штраф может быть наложен за представление бухгалтерской отечности в неполном составе (письмо Росстата № 13-13-2/28-СМИ).
• За неопубликование аудиторского заключения на странице официального сайта АО в интернете в установленные сроки согласно требованию Центробанка. Штраф за это составляет от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификация на срок от 1 до 2 лет для должностных лиц и штраф от 700 000 до 1 000 000 рублей для юридических лиц (часть 2 статьи 15.19 КоАП РФ).
• За невнесение сведений о результатах проведения обязательного аудита или их несвоевременное внесение в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц — штраф в размере от 5000 до 50 000 рублей (пункты 6–8 статьи 14.25 КоАП РФ).
• За отсутствие аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения (от 5 лет), выявленное в ходе выездной налоговой проверки, — штраф в размере от 5000 до 10 000 рублей (часть 1 статьи 15.11 КоАП.
Подавать аудиторское заключение в налоговые органы не требуется, поскольку оно не входит в состав бухгалтерской отчетности.
Обязательный аудит и штрафы в 2018 году
Если предприятие подпадает под обязательный аудит, штрафы могут быть очень существенные. За что именно, узнаете из нашего обзора.
Самое интересное, что действующими правовыми нормами не предусмотрен штраф за непроведение обязательного аудита. То есть за сам факт отсутствия. Но не стоит расслабляться. Поскольку, если не проведен обязательный аудит, штраф положен за несколько иное.
В основном штраф за обязательный аудит в 2018 году связан с таким документом, как аудиторское заключение. В этом контексте санкции за уклонение от обязательного аудита предусмотрены Кодексом об административных правонарушениях РФ.
В итоге получается замкнутый круг: как такового штрафа за непрохождение обязательного аудита действующим законодательством не предусмотрено. Однако получить на руки аудиторское заключение невозможно без проведения сторонними специалистами анализа бухгалтерской отчетности.
Таким образом, нет ответственности за непрохождение обязательного аудита, а также ответственности за уклонение от проведения обязательного аудита.
Если организация в силу закона должна проводить обязательный аудит своей годовой отчётности, значит, в местное подразделение Росстата по месту учета вместе с экземпляром бухгалтерской отчетности нужно сдать аудиторское заключение.
Причем – успеть в установленный срок. Иначе штрафные санкции за обязательный аудит такие (ст. 19.7 КоАП РФ):
• на фирму в целом – от 3 до 5 тыс. рублей;
• на бухгалтера (скорее всего) – от 300 до 500 рублей.
Законом установлено 2 варианта срока, когда аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно поступить в Росстат (ч. 2 ст. 18 Закона о бухучете № 402-ФЗ):
1. Вместе с годовой бухотчетностью – в общий срок.
2. Если вердикт аудиторов еще не готов, то закон дает 10 рабочих дней с даты по их заключению, но не позже 31 декабря года, который идет за отчётным.
Причем статья 19.7 КоАП РФ охватывает сразу 2 нарушения (письмо Росстата № 13-13-2/28-СМИ):
1. Неподача в неполном объеме бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Неподача аудиторского заключения о такой отчетности.
Также намекнём, что срок давности по этой статье составляет всего 3 месяца.
Когда аудиторское заключение не приложено к годовой отчетности, а его наличие обязательно в силу закона, это также подпадает под грубое нарушение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая должна быть проанализирована сторонними аудиторами (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ).
В этом случае штраф больше – от 5 до 10 тысяч рублей. А при повторном нарушении он возрастает ровно в 2 раза. Либо лишат права на профессию на период от 1 года до 2-х лет.
По статье 19.7 и ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ наступает и ответственность ООО за непроведение обязательного аудита, когда он необходим по закону.
Это касается только акционерных компаний. Для них пунктом 2 статьи 15.19 КоАП РФ предусмотрен крупный штраф.
В том числе – и за нарушение правил раскрытия (обнародования) заключения по аудиту:
• на должностных лиц – от 30 000 до 50 000 рублей (или лишение права на профессию от 1 года до 2-х лет);
• на АО в целом – от 700 000 до 1 000 000 рублей.
Учтите, что для ПАО и ОАО действует единый срок раскрытия бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения. То есть опубликовать их для всеобщего сведения надо вместе и одновременно. Например, в 2018 году это должно было произойти до 03 апреля включительно (п. 71.4 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. Банком России № 454-П).
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
