Аудит – это процесс независимой оценки деятельности предприятия, индивидуального предпринимателя.
Его цель – определение достоверности отчетности (бухгалтерской и финансовой).
Понятие «аудит» значительно шире, чем просто контрольная функция и ревизия.
Аудиторы, помимо проверочных работ, выполняют задачи по оптимизации налоговой и экономической деятельности предприятия, ориентированные на увеличение прибыли и более рационального использования средств.
Аудит на постоянной основе может существовать внутри предприятия.
Это внутренний аудит, который является исключительно добровольным, то есть проводится по инициативе самого хозяйствующего субъекта (учредителя, собственника, директора).
В свою очередь, он подразделяется на обязательный и инициативный аудит (проводятся на организациях любой формы собственности по распоряжению руководства – собственника, учредителей).
Для проведения ревизии приглашаются внешние аудиторы или аудиторские компании
Основные этапы, задачи и цели ревизии формулируются инициатором проверки и отражаются в аудиторском договоре на оказание услуг.
Чаще всего инициативный аудит проводят:
1. для получения экспертного мнения о ведении на предприятии налогового, бухгалтерского учета;
2. если собственник (учредитель) сомневается в компетенции главного бухгалтера;
3. в течение отчетного периода возникли изменения в законодательстве, регулирующем деятельность предприятий;
4. аудит заказывает банк перед кредитованием предприятия.
В нашей стране порядок проведения процедуры обязательного аудита регулируется федеральным законом №307ФЗ «Об аудиторской деятельности».
В данном законодательном акте прописан ряд предприятий, которые подлежат обязательному аудиту. К ним относятся:
1. Компании, имеющие организационно-правовую форму ОАО;
2. Организации-эмитенты ценных бумаг, которые имеют обращение на фондовых биржах, или осуществляющие действия с ценными бумагами;
3. Банки, кредитные учреждения;
4. страховые и клиринговые компании;
5. внебюджетные фонды (за исключением государственных);
6. фондовые, товарные и валютные биржи;
7. негосударственный пенсионный фонд, акционерный фонд, паевые инвестиционные фонды;
8. фирмы, действующие на рынке ценных бумаг профессионально;
9. Предприятия, (за исключением органов государственной власти, сельскохозяйственных кооперативов, органов местного самоуправления, унитарных предприятий), которые имеют выручку от деятельности (реализация товаров, услуг, выполнение работ), превышающую 400 миллионов руб., или сумму балансовых активов на конец отчетного периода – 60 миллионов руб.;
10. Организации, публикующие в средствах массовой информации свою отчетность;
11. Другие случаи.
В вышеперечисленных организациях обязательная аудиторская проверка проходит каждый год
Для ее осуществления привлекаются квалифицированные частные аудиторы и аудиторские организации, имеющие аттестат.
Обязательному аудиту подлежат организации, в составе уставного капитала которых доля государственного участия – не меньше 25%.
Аудиторская организация для проведения проверки выбирается на конкурсной основе.
Правила проведения и регламент конкурса устанавливаются Правительством РФ.
Проведение обязательной аудиторской проверки накладывает на аудиторскую организацию определенные обязательства – критерии обязательного аудита.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. При осуществлении обязательной аудиторской проверки ревизия проводится в полном комплексе:
• анализируется вся хозяйственная деятельность организации,
• все ее сектора, имущество, обязательства,
• запасы ТМЦ,
• проводится анализ расчетов с бюджетом и фондами, учредителями,
• активы и пассивы баланса, их расшифровка,
• предприятия-представители, филиалы;
2. Выводы аудитора должны быть однозначны, а достоверность представленной информации – либо подтверждена, либо нет;
3. При обязательной проверке аудиторы должны соблюдать все стандарты (правила) аудита, которые определяют действия проверяющего в конкретной ситуации.
Субъекты обязательного аудита при уклонении от обязательной проверки или препятствовании ее проведению подвергаются взысканиям по решению суда.
Взыскание может быть в виде штрафа:
• с хозяйствующего субъекта – 100–500-кратный размер МРОТ,
• с руководителя – 50–100-кратный.
Взысканные суммы направляются в доходы Федерального бюджета.
Аудиторская компания – это коммерческая организация, целью которой является получение прибыли от оказания бухгалтерских, юридических, аудиторских услуг, входящая в состав саморегулируемых организаций аудиторов.
Компания может начать свою коммерческую деятельность с момента размещения информации о своем существовании в специализированный реестр аудиторов.
Проверка проводится в соответствии с законами и актами, регулирующими аудиторскую деятельность.
Деятельность аудиторов регламентируется законом №315ФЗ «О саморегулируемых организациях».
Для оказания высококвалифицированных услуг персонал аудиторской компании должен иметь квалификационный аттестат, который выдается саморегулируемой аудиторской организацией после сдачи соответствующего экзамена.
Данный документ подтверждает высокий уровень знаний аудитора и не имеет срока действия (его можно аннулировать лишь по решению суда).
Аудиторы и аудиторские организации, которые осуществляют обязательную проверку, в своей работе должны следовать кодексу аудиторов и руководствоваться следующими приоритетами:
1. оценивать факты объективно и профессионально;
2. честно и добросовестно относиться к работе;
3. соблюдать строгую конфиденциальность и обязательное условие – независимость.
Этапы проведения обязательной аудиторской проверки
Для организации, которая каждый год проводит обязательный аудит, специалисты рекомендуют поэтапное проведение проверки.
В зависимости от объема работы, проверка осуществляется в конце первого квартала, полугодия или 9 месяцев.
Заключительный этап проводится по окончании отчетного года.
При такой схеме в текущем режиме:
• устраняются обнаруженные ошибки и недочеты,
• оптимизируются налоговые платежи,
• заполняется максимально точно отчетность за период,
• сопоставляется деятельность предприятия с нормами действующего законодательства.
При выполнении процедуры обязательного аудита производятся следующие работы:
1. Проверка ведения бухгалтерского учета предприятием;
2. Работа по организации процесса проверки, утверждение заказчиком и согласование с внутренними структурами предприятия плана ревизии;
3. Оценка достоверности обработки бухгалтерской информации, оценка правильности и соответствия закону всех операций и результатов деятельности;
4. Формирование, анализ рекомендаций по устранению недочетов, которые оказали влияние на конечный результат и были отражены в отчетности организации;
5. Предоставление информации заказчику о выявленных недочетах, ошибках. Сведения должны быть обоснованы документально;
6. Составление аудиторского заключения и справочной информации, возникающей в процессе оказания услуг.
Аудиторское заключение – окончательный этап деятельности аудитора в рамках договора на проверяемом предприятии.
Это официальный документ, который предоставляется пользователям всех видов отчетности проверяемого предприятия.
Аудиторское заключение содержит субъективное мнение аудитора либо аудиторской организации о достоверности предоставляемой финансовой, управленческой или бухгалтерской отчетности всех уровней.
Вся информация, которая отражена в заключении, является аудиторской тайной и не подлежит разглашению.
Экземпляр предоставляется инициатору проверки – лицу, подписавшему договор с аудитором. Форма заполнения, порядок подписи заключения и его содержание отражены в соответствующем нормативном документе.
Критерии обязательного аудита
Обязательный аудит проводится в случаях, указанных в Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» 307-ФЗ. Критерии обязательного аудита действуют (предыдущие редакции: и Закон 119-ФЗ).
Обязательный аудит проводится в случаях, если:
1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2. Ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
3. Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4. Объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5. Организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6. В иных случаях, установленных федеральными законами.
Критерии, указанные в Законе, четко отвечают на вопрос, в каких случаях проводится обязательный аудит. Однако, определенные трудности в толковании вызывают фразы: «... по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному ... за предшествовавший отчетному год ...». Данное положение вызывает дискуссии в профессиональной среде, поскольку до сих пор нет разъяснений налоговых и финансовых органов о том, как понимать период, за который предприятие обязано проводить аудит. Если официальное «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 должно прикладываться к балансу за отчетный период - допустим, к балансу, то Закон можно трактовать так, что обязательный аудит должен проводиться за год. В таком случае имеется противоречие с духом Закона. Представим, что предприятие создано за этот период имело оборот 1000 рублей. В 2009 году бизнес «встал на ноги» и оборот превысил 50 миллионов рублей. Тогда получается, что обязательному аудиту надо подвергнуть операции за год, когда оборотов практически и не было!
На практике взаимодействия с ИФНС нашей аудиторской организации можем говорить о том, что скорее всего придется проводить аудит именно того года, в котором условия Закона были выполнены, а не предшествующего. Тем не менее, наша рекомендация по критериям обязательного аудита - заранее поинтересоваться у своего инспектора о том, за какой период необходимо проходить проверку.
Аудит – это проводимая для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта независимая проверка этой отчетности (ч. 3 ст. 1 Федерального за-кона № 307-ФЗ). Аудит может проводиться как в добровольном, так и в обязательном поряд-ке. В первом случае мы говорим об инициативном аудите, во втором – об обязательном. Обязанность проведения аудита накладывается на организацию законом. О критериях прове-дения обязательного аудита расскажем ниже.
Когда проведение аудита — обязанность
Критерии обязательного аудита содержатся в ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ «Об ауди-торской деятельности».
Основные критерии обязательного аудита – критерии юридические и стоимостные. В первом случае обязательность аудита возникает в случае принадлежности организации к определен-ной организационно-правовой форме (к примеру, компания является акционерным обще-ством) или в случае ведения определенных видов деятельности, а во втором – в случае пре-вышения выручки или величины активов определенных ограничений.
Приведем в таблице для обязательного аудита критерии для ООО и организаций иных форм. При наличии хотя бы одного из перечисленных условий проведение аудита является обяза-тельным.
Критерии обязательного аудита:
Критерий
Условие
Организационно-правовая форма или вид деятельности
— акционерное общество;
— кредитная организация;
— бюро кредитных историй;
— профессиональный участник РЦБ;
— страховая организация;
— клиринговая организация;
— общество взаимного страхования;
— организатор торговли;
— негосударственный пенсионный или иной фонд;
— акционерный инвестиционный фонд;
— управляющая компания акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов)
Обращение ценных бумаг
допущены к организованным торгам
Выручка от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуг)
превышает 400 миллионов рублей
Сумма активов организации по данным бухгалтерского баланса
представляет или раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность
За исключением органов госвласти, органов местного самоуправле-ния, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов.
За исключением органа госвласти, органа местного самоуправления, государственного вне-бюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения.
Прочие критерии обязательного аудита
Представим некоторые иные случаи обязательного проведения аудита, не поименованные выше и предусмотренные отдельными Федеральными законами.
Так, аудит обязаны проводить, в частности:
• застройщики (ч. 4 ст. 18 Федерального закона № 214-ФЗ);
• государственные компании (п. 8 ст. 7.2 Федерального закона № 7-ФЗ);
• государственные корпорации (п. 2 ст. 7.1 Федерального закона № 7-ФЗ);
• саморегулируемые организации (ч. 4 ст. 12 Федерального закона № 315-ФЗ).
Обязательный аудит отчетности
Некоторые организации обязаны ежегодно проводить аудит (проверку) бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 5 Закона № 307-ФЗ).
В частности, обязательный аудит проводится, если организация является:
• акционерным обществом;
• профессиональным участником рынка ценных бумаг либо ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
• страховой компанией;
• негосударственным пенсионным фондом (или его управляющей компанией);
• кредитной организацией.
Для всех остальных организаций (за исключением органов власти, а также государственных (муниципальных) учреждений) аудит обязателен, если, например:
• организация предоставляет (публикует) консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (кроме государственного внебюджетного фонда);
• объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предшествующий отчетному год превышает 400 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);
• сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);
• такая обязанность закреплена другими федеральными законами (например, для эмитентов ценных бумаг обязанность проводить аудит установлена пунктом 9 статьи 22 Закона № 39-ФЗ, а для организаторов азартных игр частью 12 статьи 6 Закона № 244-ФЗ).
Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в части 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ. Сводная таблица, содержащая полный перечень случаев обязательного аудита бухгалтерской отчетности за год, с указанием вида аудируемой отчетности и возможных проверяющих приведена в информационном сообщении Минфина России.
Ситуация: нужно ли проводить обязательный аудит за первый год деятельности ООО? Финансовые показатели (выручка, сумма активов) превысили допустимые лимиты.
Нет, не нужно.
Дело в том, что для решения вопроса об обязательном аудите оценивают показатели выручки и активов не за отчетный год, а за предыдущий.
Так, для организаций, созданных в форме ООО, аудит обязателен, если:
• объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 400 000 000 руб.;
• сумма активов баланса на конец года, предшествующего отчетному, превышает 60 000 000 руб.
Об этом сказано в пункте 4 части 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ. Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в части 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ.
В рассматриваемом случае организация работает только первый год. Соответственно, в предыдущем году у нее никаких финансовых показателей не было, поскольку самой организации еще не существовало. Следовательно, обязательный аудит бухгалтерской отчетности проводить не нужно.
Возможно, обязательный аудит придется проводить в следующем году – если активы или выручка превысят установленные лимиты. Но это будет зависеть еще и от того, когда именно была зарегистрирована организация.
Дело в том, что для вновь созданных организаций действуют особые правила определения отчетного периода.
А именно первым отчетным годом для вновь созданной организации является период:
• с даты государственной регистрации по 31 декабря этого же года включительно, если организация создана до 30 сентября;
• с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно, если организация создана после 30 сентября.
Внутренний контроль
Если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, она обязана организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности. Исключение из этого порядка составляет случай, когда руководитель организации принял ведение бухучета на себя.
Об этом сказано в части 2 статьи 19 Закона № 402-ФЗ.
Обязательный аудит могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы (ч. 2 ст. 1, ст. 3, 4 Закона № 307-ФЗ).
Исключение предусмотрено только для:
• организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
• кредитных и страховых организаций;
• негосударственных пенсионных фондов;
• организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;
• государственных корпораций и компаний;
• организаций, формирующих консолидированную отчетность.
Проводить обязательный аудит у них вправе только аудиторские организации.
Эти правила предусмотрены частью 3 статьи 5 Закона № 307-ФЗ.
При выборе аудиторской организации (индивидуального аудитора):
• убедитесь в том, что она является членом саморегулируемой организации аудиторов. В противном случае аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не вправе проводить аудит, оказывать сопутствующие аудиту услуги (ч. 2 ст. 23 Закона № 307-ФЗ);
• убедитесь в ее независимости (ч. 1 ст. 8 Закона № 307-ФЗ).
Совет: чтобы убедиться в том, что аудиторская организация является членом саморегулируемой организации, можно запросить у нее документы, свидетельствующие о членстве в одной из них. С государственным реестром саморегулируемых организаций аудиторов можно ознакомиться на официальном сайте Минфина России (ч. 7 ст. 23 Закона № 307-ФЗ).
Кроме того, в законодательстве предусмотрены особенности обязательного аудита в:
• государственных и муниципальных унитарных предприятиях;
• государственных корпорациях и компаниях;
• организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.
Заключение договоров на проведение аудита для них возможно только по итогам размещения заказа на оказание этих услуг на торгах в форме открытого конкурса (в порядке, предусмотренном Законом № 44-ФЗ). Это правило установлено в части 4 статьи 5 Закона № 307-ФЗ.
Представление аудиторского заключения в Росстат и налоговую инспекцию
Если организация обязана проводить аудит, то она должна представить аудиторское заключение вместе с бухгалтерской отчетностью в территориальное подразделение Росстата.
Сделать это нужно:
• либо одновременно с подачей бухгалтерской отчетности;
• либо отдельно, но не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, и не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.
Об этом сказано в части 2 статьи 18 Закона № 402-ФЗ.
Внимание: если не сдать в Росстат аудиторское заключение (представить с опозданием), будет взыскан административный штраф.
За то, что статистическая информация в Росстат не сдана (или представлена с нарушениями, в т. ч. не вовремя), предусмотрен штраф в размере от 10 000 до 20 000 руб. для должностного лица организации (руководителя). Организацию же могут оштрафовать на сумму от 20 000 до 70 000 руб.
Повторное нарушение обойдется дороже: должностное лицо оштрафуют на сумму от 30 000 до 50 000 руб., организации грозит штраф в размере от 100 000 до 150 000 руб.
Такие санкции предусмотрены статьей 13.19 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Подавать аудиторское заключение в налоговую инспекцию не требуется, так как аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности, обязательной для представления в инспекцию. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России № 03-02-07/1/1724 и УФНС России по г. Москве № 13-11/030545, № 16-15/003855.
Опубликование аудиторского заключения
Если бухгалтерская отчетность, подлежащая обязательному аудиту, публикуется, то вместе с ней должно быть опубликовано и аудиторское заключение (ч. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
Проведение обязательного аудита
Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса.
Таким образом, были утверждены Правила, которые регламентируют порядок проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов (далее именуется — конкурс).
Министерство финансов РФ разрабатывает и по согласованию с Министерством имущественных отношений РФ утверждает типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита.
Министерство имущественных отношений РФ разрабатывает и по согласованию с Министерством финансов РФ утверждает типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий.
В договоре о проведении обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий обязательно предусматривается обязательство аудиторской организации представить в Министерство имущественных отношений РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, 1 экземпляр отчета аудитора, подготовленного для руководства (собственников имущества) предприятия по результатам проведения аудита.
Федеральные органы исполнительной власти в пределах своей компетенции представляют ежегодно, до 1 августа, в Министерство финансов РФ информацию о нарушениях требований законодательства РФ о проведении обязательного аудита.
Доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале организаций определяется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Конкурс проводится ежегодно и является открытым.
Организатором конкурса является орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту.
Организатор конкурса:
• извещает не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и порядке проведения конкурса, в том числе о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской организации в области аудита, порядке определения аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора;
• в течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осуществляется сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций.
В случае получения менее 2 заявок на участие в конкурсе организатор конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о проведении нового конкурса.
Организатор конкурса не позднее 10 дней после поступления заявки от аудиторской организации на участие в конкурсе направляет ей приглашение, которое должно содержать:
• техническое задание на проведение аудита, разработанное в соответствии с типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;
• образец договора на оказание аудиторских услуг.
В течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее именуются - технические и финансовые предложения).
Все предложения, полученные по истечении указанного срока, не рассматриваются и возвращаются аудиторским организациям в нераспечатанном виде.
Оценка технических и финансовых предложений, представленных аудиторскими организациями, производится конкурсной комиссией, создаваемой организатором конкурса.
В состав конкурсной комиссии включаются представители организатора конкурса, Министерства финансов РФ, Министерства имущественных отношений РФ или органов по управлению государственным имуществом субъектов РФ, на которые в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Министерства имущественных отношений РФ.
На основе типового положения разрабатывается Положение о конкурсной комиссии, которое утверждается организатором конкурса.
После получения организатором конкурса технических и финансовых предложений аудиторских организаций конверты с техническими предложениями вскрываются членами конкурсной комиссии.
Конверты с финансовыми предложениями находятся на хранении у организатора конкурса и вскрываются после оценки технических предложений.
Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финансовых предложений аудиторских организаций в два этапа.
На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100-балльной шкале, при этом максимальный балл по каждому критерию составляет:
• 60 баллов — оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации (без указания ее наименования и других идентификационных признаков), содержащего в обязательном порядке показатели и экономические расчеты, максимально соответствующие типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также сведения о практической пользе, которую получила проверяемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;
• 20 баллов — оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;
• 20 баллов — оценка квалификации специалистов, которые предлагаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами аудитором, с учетом опыта проведения не менее 5 аудиторских проверок по типу деятельности организации.
По результатам первого этапа отбирается не более 5 аудиторских организаций, получивших наибольшее количество баллов, которые допускаются ко второму этапу.
На втором этапе проводится оценка финансовых предложений отобранных аудиторских организаций.
Финансовые предложения, содержащие наименьшую цену проведения аудита, получают 100 баллов, а оценка предложения аудиторской организации, содержащего более высокую цену, рассчитывается как отношение наименьшей цены к более высокой цене, умноженной на 100 баллов.
После завершения оценки технического и финансового предложений аудиторской организации конкурсная комиссия суммирует оба результата с учетом следующих коэффициентов: оценка технического предложения — 0,6, оценка финансового предложения — 0,4.
По результатам оценки указанных предложений конкурсная комиссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом.
Победителем конкурса признается аудиторская организация, которая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее количество баллов.
При равенстве предложений победителем признается аудиторская организация, заявка которой была подана раньше.
Победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который является основанием для проведения дальнейшей процедуры утверждения аудитора проверяемой организации в соответствии с зако-нодательством Российской Федерации.
Правила отбора применяются также при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий, однако являются примерными.
Для проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля федеральной собственности и (или) собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту, являющийся организатором конкурса, создает конкурсную комиссию в количестве не менее шести чело-век с правом решающего голоса, включая секретаря комиссии (по федеральным государственным унитарным предприятиям (ФГУП) — шесть человек), и утверждает ее персональный состав.
Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, в уставном (складочном) капитале которой доля федеральной собственности и (или) собственности субъекта Российской Федерации со-ставляет не менее 25 процентов, является совет директоров (наблюдательный совет) организации.
Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита ФГУП выступает руководитель ФГУП.
Председателем комиссии с правом решающего голоса является руководитель либо заместитель руководителя органа управления организации, подлежащей обязательному аудиту. Председатель комиссии руководит деятельностью комиссии, утверждает регламент ее работы, определяет даты и повестку дня заседаний, организует работу комиссии. Заместителем председателя комиссии с правом решающего голоса является представитель Министерства финансов Российской Федерации, а секретарем комиссии с правом решающего голоса — представитель организатора конкурса.
В состав комиссии с правом решающего голоса также включаются представитель Министерства имущественных отношений Российской Федерации (либо органа по управлению государственным имуществом субъекта Российской Федерации, в котором зарегистрирована в качестве юридического лица организация, подлежащая обязательному аудиту, на который в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Министерства имущественных отношений Российской Федерации), представитель федерального органа исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере) управления, и представитель одного из аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации профессиональных аудиторских объединений.
В случае если проводится отбор аудиторских организаций для осуществления аудита кредитной организации, в состав конкурсной комиссии с правом решающего голоса включается представитель Центрального банка Российской Федерации (по согласованию) и комиссия состоит из семи человек с правом решающего голоса. В состав конкурсной комиссии также могут входить не более двух человек с правом совещательного голоса.
Заседание комиссии правомочно при участии в нем не менее двух третей от общего числа ее членов с правом решающего голоса.
Промежуточные решения комиссии, носящие внутренний организационный характер, принимаются простым большинством голосов от числа членов комиссии с правом решающего голоса, участвующих в заседании. В случае равенства голосов решающим является голос председательствующего на заседании комиссии.
Заключение комиссии по определению победителя конкурса принимается простым большинством голосов от числа членов комиссии с правом решающего голоса, участвующих в заседании. В случае равенства голосов решающим становится голос председатель-ствующего на заседании комиссии.
Промежуточные решения и заключение комиссии по определению победителя конкурса оформляются протоколом, который подписывается всеми членами комиссии с правом решающего голоса. Протокол в течение трех дней со дня заседания комиссии направляется членам комиссии.
Заключение комиссии в виде выписки из протокола представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом.
Организационно-техническое обеспечение деятельности комиссии осуществляет организатор конкурса.
Обязательный аудит организации
В соответствии с п.2 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» аудиторское заключение в ряде случае входит в состав бухгалтерской отчетности. Таким образом, некоторые компании наряду с другими формами отчетности должны предоставлять в налоговую инспекцию еще и данный документ.
В соответствии с действующим законодательством аудит может быть добровольным и обязательным. Добровольный аудит проводится по инициативе самой организации. Но есть компании, для которых проведение аудита раз в год является непременным условием легитимности их деятельности.
Обязательный аудит проводится в следующих случаях:
• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной/фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• объем выручки от продажи (за исключением сельхозкооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествующий отчетному год превышает 400 млн. рублей;
• сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. рублей, для муниципальных унитарных предприятий региональным законом финансовые показатели могут быть снижены.
Обязательный аудит для отдельных категорий организаций может быть предусмотрен иными нормативно-правовыми актами.
При определенных условиях обязательному аудиту подлежат:
• кредитный кооператив (ч. 1 ст. 31, ч. 10 ст. 33 Федерального закона № 190-ФЗ «О кредитной кооперации»);
• саморегулируемая организация (ч. 4 ст. 12 Федерального закона № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»);
• получатель доходов от целевого капитала некоммерческой организации (ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»);
• автономное учреждение (п. 9 ч. 13 ст. 2 Федерального закона № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»);
• жилищный накопительный кооператив (ч. 1 ст. 54 Федерального закона № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах»);
• застройщик (п. 6 ч. 2 ст. 20 Федерального закона № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»);
• организация, участвующая в накопительно-ипотечной системе (ч. 1 ст. 29 Федерального закона № 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»);
• организатор и оператор лотереи (ст. 23 Федерального закона № 138-ФЗ «О лотереях»);
• государственное и муниципальное унитарное предприятие (п. 1 ст. 26 Федерального закона № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»);
• специализированный депозитарий и управляющая компания в сфере инвестирования пенсионных накоплений (п. 1 ст. 9 Федерального закона № 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации»);
• объединение страховщиков (ОСАГО) (п. 6 ст. 28 Федерального закона № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»);
• акционерный инвестиционный фонд, управляющая компания паевого инвестиционного фонда (п. 3 ст. 50 Федерального закона № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»);
• предприятие как имущественный комплекс при ипотеке (п. 3 ст. 70 Федерального закона № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»);
• негосударственный пенсионный фонд (ст. 22 Федерального закона № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»);
• кредитная организация и объединение банков (ст. 42 Федерального закона № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).
Любая организация, для которой проведение аудита является обязательным, должна ежегодно предоставлять в налоговую инспекцию аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 86 Положения, утв. Приказом Минфина России № 34н, годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в инспекцию в течение девяноста дней по окончании года.
За непредоставление аудиторского заключения Налоговым кодексом РФ и Кодексом об административных правонарушениях предусмотрен штраф. Сумма его незначительна - 50 рублей (НК РФ) и 300-500 рублей (КоАП РФ). Таким образом, в самом крайнем случае компания заплатит 550 рублей. Сумма эта по сравнению со стоимостью услуг аудиторских компаний невелика. Однако это вовсе не означает, что можно игнорировать требования закона об обязательном аудите.
Дело в том, что уплата штрафа вовсе не означает освобождение организации от обязанности провести аудит (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ), а отсутствие аудиторского заключения может грозить и другими неприятностями помимо штрафа. Компании могут, например, отказать в кредите или лизинге. Кроме того, отсутствие аудиторского заключения может серьезно повлиять на репутацию фирмы в глазах контрагентов.
Таким образом, всякая организация, решившая сэкономить на проведении обязательного аудита, должна отдавать себе отчет, что это может обернуться для нее серьезными проблемами.
В соответствии с действующим законодательством, правом осуществлять аудиторскую деятельность наделены независимые аудиторы и аудиторские организации.
Аудитором может быть физическое лицо, которое в установленном порядке получило квалификационный аттестат аудитора и которое является членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Что касается аудиторских организаций, то таковыми могут быть коммерческие фирмы, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций.
Только аудиторские организации могут проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих компаний:
• организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
• кредитных и страховых организаций;
• негосударственных пенсионных фондов.
Обязательный бухгалтерский аудит
Обязательный аудит - проводится в соответствии с актами законодательства. Он является комплексным и может проводиться по поручению государственных органов, определенных Временными правилами. Уклонение от обязательного аудита ведет к взысканию или штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Если аудиторская фирма ранее оказывала данному предприятию услуги, то она не может проводить обязательный аудит.
Согласно ФЗ "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ по степени обязательности аудит подразделяется на:
• Обязательный.
• Инициативный.
Обязательный аудит осуществляется на основании требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательности проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.
Обязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
С введением в действие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» обязательному аудиту будет подлежать консолидированная финансовая отчетность финансово-промышленных групп и холдингов (предприятий, имеющих дочерние и зависимые общества).
Обязательная проверка проводится также по поручению государственных органов:
• органов дознания;
• следователя (при наличии санкции прокурора);
• прокурора;
• арбитражного суда.
Проведение обязательной аудиторской проверки не зависит от воли и желания экономического субъекта. Уклонение и препятствование проведению обязательной аудиторской проверки наказывается в административном порядке.
Договор на проведение обязательного аудита относится к договорам возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Существенными условиями договора на проведение аудиторской проверки, без которых договор не считается заключенным, являются его предмет и срок.
Предмет договора на обязательный аудит - проверка аудиторской фирмой бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации-заказчика, а также создание и передача ей результата проверки (аудиторского заключения).
Срок договора - период времени, в течение которого аудиторская фирма должна исполнить свои обязательства.
Компания, которой необходимо проходить обязательный аудит, должна представлять заключение об аудиторской проверке в составе бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ, ПБУ 4/99).
Обязательный аудит для ООО
Обязательный аудит должны проходить компании, чья деятельность затрагивает интересы множества третьих лиц или имеющих достаточно высокие финансовые показатели. Эти критерии устанавливаются законодательством об аудиторской деятельности и иногда меняются в части повышения пороговых значений выручки и валюты баланса.
Требования для ООО делятся на две группы: по видам деятельности и иным схожим характеристикам и по финансовым показателям. По этим признакам можно выделить ООО, которые являются субъектами обязательного аудита. Акционерные общества в форме ПАО, чьи акции распространяются по публичной подписке, проверяются в любом случае вне зависимости от соответствия иным критериям.
Закон устанавливает следующие группы обществ с ограниченной ответственностью, для которых аудит годовой отчетности является обязательным:
1. По видам деятельности – аудит обязаны проводить банки, страховые компании, пенсионные фонды, холдинговые компании, которые готовят консолидированную отчетность по холдингу и публикуют ее, компании, чьи облигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
2. По финансовым показателям эти требования распространяются на предприятия с объемом выручки, превышающим 400 миллионов рублей, а также если валюта актива баланса превышает 60 миллионов рублей.
Если общество с ограниченной ответственностью попадает под эти критерии, требования по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности для нее становятся обязательными. По сравнению с прошлым годом в этих критериях ничего не изменилось, новых субъектов или требований не появилось.
Цели и задачи
Согласно новым стандартам целями и задачами обязательного аудита станут не только стандартные проверка достоверности бухгалтерской отчетности и выявление ошибок, возникающих при ведении учета, но и анализ бизнеса. Первые две задачи сохраняются в полном объеме и несколько расширяются, так на плечи внешних аудиторов ложится и обязанность проверять работу внутренних.
Задача бизнес-анализа состоит в выявление рисков, факторов, из-за которых появляются препятствия при развитии деятельности компании, и разработка рекомендаций по такому изменению финансово-хозяйственной деятельности, которая поможет устранить эти риски.
При том, что заключение с этого года подлежит обязательной публикации, его бизнес-часть должна быть выполнена максимально корректно и взвешенно, нельзя допускать неверной трактовки тех или иных фактов хозяйственной жизни.
Нормы законодательства несколько изменились, с учетом внедрения международных правил и стандартов проведения аудиторских проверок. Помимо основных законов регулируется обязательный аудит по новым нормам Приказом Минфина №192н. Им введено в силу 30 международных стандартов аудита.
Также чуть позже был принят Приказ №203н, который утвердил еще 18 стандартов.
Среди наиболее значимых изменений:
• внедрение принципов поэтапного аудита;
• введение понятия аудиторских доказательств;
• изменение формы заключения, вместо стандартного отчета предлагается расширенный документ с анализом деятельности организации, рисков бизнеса и других вопросов;
• подготовка модифицированного заключения;
• аудиторское заключение, выполненное для организаций, для которых требуется обязательный аудит, должно публиковаться.
Ответственность аудиторских организаций с введением новых стандартов усилилась, увеличится и конкуренция, так как публикация отчетов даст возможность всем желающим ознакомиться с качеством работы аудиторов до заключения договоров.
Также серьезное влияние на работу аудиторов окажет отмена положений об аудиторской тайне. Пока этот закон принят только в первом чтении. Согласно ему на сотрудников аудиторских компаний будет возложена обязанность сообщения в органы финансового мониторинга о так называемых «странных» операциях клиентов.
Изменения в стоимости
Новые стандарты существенно увеличили трудоемкость работы проверяющих отчетность специалистов. Серьезно измененные требования, необходимость заполнения дополнительных таблиц увеличили трудозатраты специалистов на 30-40%, пропорционально должна была увеличиться и цена на эти услуги.
Но если договор на проведение проверки заключен, она может быть проведена по старым правилам, а значит, не увеличится и ее стоимость. Но аудит финансово-хозяйственной деятельности будет производится уже по новым правилам.
В любом случае, стоимость услуг аудитора должна быть утверждена участниками общества, поэтому при вынесении вопроса об обязательном аудите на собрание участников цена должна быть определена.
Проверка
Аудиторская проверка и ее суть не претерпели каких-либо изменений. Стандартно проверяется правильность ведения бухгалтерского учета на основании документов по определенной выборке, сплошной аудит не проводится. Но существенно увеличился объем предоставляемой информации, а значит, и нагрузка на бухгалтера.
Кроме того, необходимость анализа бизнеса вынуждает принимать участие в проверке и руководство предприятия, от которого потребуются комментарии к тем или иным рискам в деятельности. На самих аудиторов стандартами возлагается обязанность об информировании руководства о недочетах в работе систем внутреннего аудита.
Аудитор должен быть определен на собрании участников. К проверке он приступает по мере готовности отчетности, но до ее сдачи. Таким образом основная работа на аудитора придется на март – для бухгалтерской отчетности, на июнь – для налоговой.
С учетом существенного усложнения требований лучше не рисковать и приступать к проверке как можно раньше, велик риск не успеть подготовить отчет, что может привести к различным санкциям. Поэтому, с учетом норм о поэтапности аудита, можно проводить проверку поквартально, таким образом, необходимости в поспешном выполнении сложной работы не будет.
Кроме того, проведение поэтапного аудита даст возможность бухгалтерам и финансистам в течение года пользоваться консультациями аудиторов по спорным вопросам налогового законодательства и бухгалтерского учета.
Результатом проверки станет составление заключения, серьезно отличающегося от ранее принятых форм. Сборник рекомендуемых форм заключений утвержден Минфином, в нем приведены рекомендации для обычных и специальных заключений, которые формируются по итогам проверки консолидированной отчетности.
Санкции и штрафы
Может ли организация быть наказана за непроведение обязательной аудиторской проверки? Да, но санкции последуют не напрямую. Прежде всего, ей будет отказано в принятии годовой бухгалтерской отчетности. Такая несдача привет к возложению на нее административной ответственности.
Также может быть установлен факт грубого нарушения правил ведения бухгалтерской отчетности, что приведет к административному штрафу в размере до 20000 рублей. Небольшие штрафы могут быть наложены за непредоставление заключения вместе с отчетностью и органами статистики.
По сравнению с предыдущими периодами почти ничего не изменилось, за исключением требований о включении данных об обязательности аудита в Единый государственный реестр согласно закону 129-ФЗ и требований об обязательной публикации результатов аудита.
Неисполнение этого требования может стать основанием для привлечения к административной ответственности, руководитель может быть дисквалифицирован или подвергнут штрафу до 50000 рублей (п. 6, 7, 8 ст. 14.2 КоАП).
Санкции, накладываемые на самих аудиторов, ужесточились. За недостоверность заключения они могут подвергнуться санкциям согласно КоАП, а также предполагается ввести уголовную ответственность, если подготовка некачественного отчета привела к существенным убыткам. Закон об уголовной ответственности пока находится на рассмотрении.
Изменения в порядке проведения проверки, с одной стороны, носят позитивный характер, повышая прозрачность работы предприятий и доверие к ним инвесторов и партнеров, с другой стороны, раскрытие дополнительной информации, которая перестала быть налоговой тайной, может привести к повышению стоимости банковских кредитов ввиду публичности некоторых рисков. Но в конечном итоге анализ документации по новым правилам должен пойти на пользу бизнесу.
Обязательный аудит предприятия
Обязательный аудит организации — это процедура подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности, которая должна быть осуществлена рядом организаций или предприятий в обязательном порядке в силу закона. Перечень, тех организаций, которые подлежат обязательному аудиту изложен в статье 5 Федерального закона N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее Закон 307-ФЗ).
Критерии отнесения организации к числу подлежащих обязательному аудиту зависят либо от организационно-правовой формы, либо от вида или особенностей деятельности, либо от финансовых показателей. Причем в первых двух случаях финансовые показатели, такие как выручка или валюта баланса не имеют значения.
По признаку организационно-правовой формы обязательному аудиту подлежат любые акционерные общества, а также государственные или муниципальные предприятия. При этом государственные предприятия — с учетом особенностей по финансовым показателям, которые описаны ниже.
По признаку вида деятельности обязательному аудиту организации подлежат страховые компании, клиринговые компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, бюро кредитных историй, биржи как товарные так и фондовые, общества взаимного страхования, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды их управляющие компании.
В силу особенностей деятельности обязательному аудиту подлежат организации ценные бумаги которых допущены к торгам на организованном рынке ценных бумаг, а также те которые публикуют или (или) предоставляют сводную (консолидированную) отчетность.
Что касается финансовых показателей, то в действующей редакции закона 307-ФЗ установлены критерии, в соответствии с которым любые предприятия (организации) подлежат обязательному аудиту. Обязательному аудиту подлежат организации, объем выручки которых превышает 400 миллионов рублей или валюта баланса превышает 60 миллионов рублей. И объем выручки и валюта баланса определяются по данным бухгалтерской отчетности. Соответственно, показатель выручки — это величина рассчитанная за вычетом НДС.
Кроме того, следует обратить внимание на то, что в соответствии с действующей редакцией определять, должна ли организация подлежать обязательному аудиту, следует по данным отчетности за предшествующий аудиту год. Иными словами, если в предыдущем году организация соответствовала названным критериям, то она подлежит аудиту в текущем году вне зависимости от показателей текущего года (даже если выручка текущего года будет менее 400 млн. рублей, а валюта баланса менее 60 млн. рублей), а показатели текущего года повлияют на принятие решения об аудите в последующем году (подпункт 4 пункта 1 статьи 5 Закона № 307-ФЗ).
Кроме того аудит обязателен в иных случаях предусмотренных законодательством. Например, организаторы и операторы лотерей (на это указано в Законе №138-ФЗ), организаторы азартных игр (Закон № 244-ФЗ) саморегулируемые организации (Закон №315-ФЗ); юридические лица, участвующие в накопительно-ипотечной системе (Закон № 117-ФЗ), некоммерческие организации у которых стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 млн. рублей (Закон № 275-ФЗ), организация является получателем дохода от целевого капитала в размере более 5 млн. рублей (Закон № 275-ФЗ), структурные подразделения иностранных НКО (Закон № 7-ФЗ), организации-застройщики, привлекающие денежные средства участников долевого строительства для строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (Закон № 214-ФЗ).
Особенностью проведения обязательного аудита муниципальных и государственных унитарных предприятий, а так же предприятий доля государственной собственности в уставном капитале которой составляет не менее 25 процентов либо государственных компаний и корпораций, является то, что аудит данных предприятий производится по решению собственника путем проведения открытого конкурса.
Также следует отметить, что об обязательной аудиторской проверке унитарных предприятий указано в статье 26 Федерального закона № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Которой определено, что отчетность таких предприятий подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке в случаях устанавливаемых собственником.
Случаи обязательного аудита
Обязательный аудит финансовой отчетности необходим для многих организации, у которых:
• объем выручки обязательного аудита компании более 400 млн. руб.;
• обязательный аудит проводится, если сумма активов в балансе по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. руб.;
• при наличии организационной, правовой формы АО, ПАО, ЗАО, (акционерное общество);
• обязательный аудит проводится в случаях, когда он обязателен согласно закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», и закона №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в которых указаны все остальные критерии.
Согласно требованиям новых международных стандартов аудита вырастет количество аудиторских процедур, надо будет заполнять новые рабочих документов, формы и таблицы.
Ясно, что все это увеличит трудоемкость проведения аудита на 40-50%, и соответственно увеличатся стоимость договоров на аудит.
Вместо обычной формы аудиторского заключения со стандартным текстом, по всем новым договорам на проведение обязательного аудита будет составляться более громоздкое, аудиторское заключение в соответствии с МСА.
При этом новая форма аудиторского заключения будет содержать оценку финансовой отчетности компании, будет давать расширенную информацию для бухгалтерии, для внешних и внутренних заинтересованных пользователей: совета директоров, акционеров, и других, то есть для более широкого круга лиц, принимающих решение о развития бизнеса.
Новые требования МСА серьезно отразятся и на проверяемых компаниях. Резко увеличится объем данных, необходимых для анализа деятельности аудируемых компаний, а также возрастет степень публичности результатов аудита.
Вполне обоснованно следует ожидать повышения качества аудита и оценки бизнес-рисков, но и ожидаемо значительное увеличение стоимости аудита.
Аудиторская организация вправе проводить аудит и составлять аудиторское заключение в соответствии со стандартами аудиторской деятельности по старым правилам, действовавшим до вступления в силу МСА, утвержденных приказом Минфина № 207н).
По договорам на аудит уже применяются новые стандарты МСА при аудите за любой проверяемый период.
С введением новых МСА к определению сроков аудита отчетности организаций важно отнестись серьезно. Лучше не назначать аудит на последние дни в марте, июле перед сдачей бухгалтерской или налоговой отчетности, когда бухгалтерия и так сильно загружена.
Обязательный аудит компании за год будет более эффективен, если его проводить в два и более этапа в течение года, при этом затраты на обязательный аудит будут равномерными в течение отчетного года.
Проведение обязательного аудита годовой отчетности аудиторами поможет своевременно выявить и устранить несоответствия, и исправить ошибки в налоговом (бухгалтерском) учете.
Обязательный аудит организации, предприятия помогает избежать главному бухгалтеру грубейших ошибок в учете. Что особенно важно ввиду последних усилений административной ответственности за допущенные нарушения в сфере бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Субъекты обязательного аудита
Субъекты обязательного аудита должны заключать договоры и не предпринимать какие-либо действия (по нашему мнению, простое бездействие тоже сюда входит) в целях уклонения от обязательной аудиторской проверки (п. 5.1). Круг субъектов ежегодного обязательного аудита определен постановлением Правительства Российской Федерации N 1355, по существу, это все предприятия и организации высокой экономической или социальной значимости.
Причины необходимости проведения обязательного аудита:
1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц — это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники указанных организаций не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;
2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:
1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа.
2. Вид деятельности экономического субъекта.
По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:
• банки и другие кредитные учреждения;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• товарные и фондовые биржи;
• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
• внебюджетные фонды, источниками образования средств которых
являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками
образования средств которых являются добровольные отчисления
юридических и физических лиц;
• другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
3. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.
Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:
• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год,
превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством
Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.
Если организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, то финансовые показатели могут быть понижены законом субъекта Российской Федерации.
Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.
Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.
При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, обязательные аудиторские проверки могут проводиться по поручению органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.
Субъекты, попадающие под обязательный аудит:
– открытие акционерные общества;
– инвестиционные фонды;
– страховые организации и общества взаимного страхования;
– внебюджетные фонды;
– товарные и фондовые биржи;
– банки и другие кредитные организации;
– благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды;
– прочие экономические субъекты (за исключением находящихся в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей.
В настоящее время законодательство содержит всего лишь два вида ответственности, к которой могут быть привлечены предприятия и организации за отсутствие аудиторского заключения в составе годовой – бухгалтерской отчетности.
Административная ответственность (в соответствии со ст. 15.6. Кодекса об административных правонарушениях).
Налоговая ответственность (ст. 126 НК РФ) – за непредставление в установленные срок документов, предусмотренных НК РФ и иными законодательными актами о налогах и сборах, – в размере 50 руб. за каждый непредставленный. документ.
Согласно ч. 2 ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.
Таким образом, индивидуальный аудитор не вправе проводить обязательный аудит.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
