В настоящей статье исследуются промышленные предприятия.
Чтобы понять ход операций производственного цикла, рассмотрим в качестве типичных следующие процессы:
- планирование и контроль производства;
- планирование и контроль МПЗ;
- уменьшение учтенных МПЗ при отгрузке товаров потребителям;
- учет затрат на материалы и накладных расходов;
- учет затрат труда;
- определение себестоимости реализованных товаров.
Это основополагающие процессы для структур управления, контроля и учета движения ресурсов внутри компании. Во всех компаниях есть циклы доходов, приобретения и затрат, труда и заработной платы, но цикл производства характерен для промышленных и обрабатывающих компаний. Его нет в банках, страховых компаниях, сберегательных и кредитных ассоциациях, компаниях, занимающихся сервисом, и т.д.
Как видно из диаграммы, производственный цикл связан с другими циклами. Составление требований и приобретение МПЗ и основных средств в цикле приобретения и затрат обеспечивают ресурсы, которые контролируются и обрабатываются в производственном цикле. Процесс учета затрат труда начинается в цикле движения средств по оплате труда и входит в производственный цикл. Производственный цикл завершается при отправке готовой продукции на склад. Отгрузка потребителям — часть цикла получения доходов.
Предварительный обзор: последовательность операций производственного цикла и структура контроля
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Первый этап практического аудита — установление круга проблем. При оценке внутреннего контроля проблема состоит в определении элементов его структуры
в соответствии с целями контроля. Чтобы выявить сильные и слабые стороны контроля, необходимо знать общие процедуры контроля, основную документацию, компьютерные файлы и соответствующие контрольные процедуры. Для описания последовательности операций и контроля используются блок-схемы последовательности операций. Пример таких схем аудитор может подготовить для закрепления материала о различных системах цикла. Вопросники внутреннего контроля помогут Вам понять, какие типичные черты контроля используются для оценки его структуры.
Предварительный обзор производственного цикла — это процесс ознакомления с физическим движением товаров и движением затрат. Аудиторы проводят беседы, делают обзоры и выборочно просматривают документы (или распечатки с компьютера). Основная цель — выявить сильные и слабые стороны контроля, чтобы наметить последующие аудиторские процедуры.
Кроме того, необходимо определить:
1) какие документы (или компьютерные данные), представляют доказательства выполнения процедуры контроля;
2) слабые стороны системы контроля, которые должны быть обсуждены с руководством.
В настоящей статье исследованы модели систем организации контроля за планированием производства, производственной деятельностью, МПЗ и учетом затрат, проиллюстрированные соответствующими блок-схемами. Блок-схемы и вопросники описывают предпочтительную систему контроля производственного цикла.
Планирование производства
Обычно производственный план должен получить одобрение руководителя производственного отдела, а также руководителей отделов реализации и МПЗ.
Производственный план реализуется через производственные наряды-заказы, которые затем сравниваются со списками стандартных деталей и таблицами нормативных требований к труду (или со спецификациями контрактных заказов).
По каждому наряду-заказу готовятся требования на необходимые материалы и сведения о плановых потребностях в рабочей силе, которые передаются контролеру производства.
Производственный отдел
Блок-схема деятельности производственного отдела показывает правильное разделение обязанностей и ответственности по каждому виду деятельности. Наряды-заказы, требования на материалы и сведения о потребностях в рабочей силе передаются ответственному за выполнение производственных заказов, который нумерует заказ. Этот номер должен стоять на всех последующих документах по заказу, так как при его помощи контролируется физическое движение продукта и движение затрат от производства и до перевода готовой продукции в разряд МПЗ (или отправки ее потребителю). Подготовка внутренних отчетов об использовании материалов и труда для учета затрат позволяет отразить в учетных записях использование ресурсов в процессе производства.
Отметим также, что установлено разделение функциональной ответственности между:
1) контролером производства, разрешающим начать операции;
2) лицом, отвечающим за физическую сохранность активов и незавершенного производства;
3) служащими, отвечающими за ведение бухгалтерских записей (учет затрат).
Мастер подготавливает требование на материалы в двух экземплярах: первый экземпляр отсылается на склад сырья в качестве разрешения на отпуск материалов для производства, второй экземпляр отчета о труде используют при определении общей суммы рабочего времени для исчисления заработной платы.
После окончания работ мастер готовит отчет, который утверждает контролер производства:
- первый экземпляр направляют в отдел учета затрат для перевода заказа из незавершенного производства в запасы готовой продукции;
- второй экземпляр передают вместе с готовой продукцией на склад;
- третий экземпляр передают в производственный отдел.
Вместе с третьим экземпляром отчета о завершении работ хранятся все отчеты о труде и использованных материалах (вместе с требованиями на материалы и расписками о их выдаче). Таким образом, в производственном отделе и отделе учета затрат хранятся документы по всем выполненным заказам.
Склад
Первый экземпляр требования на материалы от производственного мастера является разрешением служащему склада сырья и материалов на их выдачу. Эти материалы уже не учитываются как МПЗ.
В карточки их постоянного учета вносятся коррективы и готовят в трех экземплярах расписку о их выдаче:
- первый экземпляр передают вместе с материалами;
- второй экземпляр направляют в отдел учета затрат в качестве документального свидетельства об использовании материалов;
- третий экземпляр сохраняется вместе с требованием на материалы.
При поступлении готовой продукции вместе со вторым экземпляром отчета о выполненных работах служащий вносит изменения в карточки постоянного учета. Он подсчитывает готовую продукцию и проверяет ее качество. Приняв ее, он несет за нее ответственность. Готовят отчет о полученной продукции в двух экземплярах, чтобы уведомить отдел учета затрат о переводе готовой продукции в запасы. Отметим, что копии всех документов сохраняются в отделах хранения сырья и материалов и готовой продукции для подтверждения законности операций.
Учет затрат
Отметим, что документы об использованных в производстве материалах и труде поступают из двух разных источников, что предоставляет возможности для объективного контроля этих важных затрат. Кроме того, если отклонения в затратах учитывают и о данных по этим отклонениям докладывают начальнику отдела учета затрат, то значит существует постоянный учет эффективности контроля.
Эти два отчета — источники объективного контроля, они дают возможность проследить через учет затрат физическое движение запасов готовой продукции.
На блок-схеме не представлены важные операции по определению стоимости незавершенного производства и готовой продукции, так как точная оценка является одним из семи направлений контроля и используется аудиторами при выяснении вопроса о его эффективности, система учета должна давать информацию о затратах (в долларах) на МПЗ. В блок-схеме также не показан важный процесс распределения накладных расходов как элемента стоимости готовой продукции.
Отметим, что затраты, отраженные в ведомости затрат труда, периодически суммируются и заносятся на счета Главной книги. Блок-схема не дает представления о контроле посредством периодического сопоставления счетов незавершенного производства с ведомостями затрат труда. Как видно из блок-схемы, в каждом отделе хранятся экземпляры всех документов, подтверждающих правильность учетных операций.
Вопросник внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат:
Условия
1. Имеет ли доступ к чистым бланкам производственных нарядов-заказов кто-либо, кроме ответственных лиц?
2. Имеет ли кто-либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам накладных на материалы и потребностей в рабочей силе?
3. Имеет ли кто-либо, кроме ответственных лиц, доступ к бланкам требований на материалы?
Реальность
4. Проверяет ли контролер производства требования на материалы и карточки учета рабочего времени после их подготовки мастером?
5. Проверяет ли контролер производства еженедельные отчеты о труде основных производственных рабочих и использованных материалах, подготовленные мастером?
Полнота
6. Производится ли предварительная нумерация производственных нарядов-заказов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?
7. Производится ли предварительная нумерация накладных на материалы и бланков потребности в рабочей силе, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?
8. Производится ли предварительная нумерация требований на материалы и карточек учета рабочего времени, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?
9. Производится ли предварительная нумерация расписок о выдаче документов, и используется ли она для выявления отсутствующих документов?
Ответственность
10. Готовят ли производственные наряды-заказы ответственные лица?
11. Готовят ли накладные на материалы и заявки потребностей в рабочей силе ответственные лица?
Точность
12. Учитываются ли различия между данными из расписок о выдаче материалов и данными отчетов об использованных материалах, и доводится ли информация о них до сведения ответственного за учет затрат?
13. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за учет затрат данные о различиях между информацией карточек учета рабочего времени и отчетов о труде?
14. Применяется ли нормативный учет затрат? Если да, то осуществляется ли периодический пересмотр нормативов?
15. Учитываются ли и доводятся ли до сведения ответственного за учет затрат данные о различиях между информацией отчетов о готовых единицах продукции и отчетов о полученной продукции?
Классификация
16. Даны ли в руководстве по учету инструкции по правильной классификации затрат при их учете?
Учет
17. Проверяют ли ответственные за учет затрат итоговые записи?
Периодизация
18. Даны ли в руководстве по учету инструкции по датированию записей о затратах временем их произведения? Проверяет ли главный бухгалтер ежемесячные, квартальные и годовые накопленные затраты?
Список вопросов по внутреннему контролю дополняет блок-схемы и содержит указания на необходимые процедуры контроля. Блок-схемы важны при анализе организации сбора и учета данных (и контроля физического движения МПЗ), но не отражают всех направлений аудиторской проверки.
Направления контроля (производственный цикл):
1. Учтенные производственные операции реальны и документированы. Учет затрат отделен от контроля производства, заработной платы и МПЗ. Отчеты об использовании материалов сопоставляются с расписками складов о выдаче материалов. Отчеты об использовании труда сопоставляются с карточками учета рабочего времени.
2. Все без исключения реальные производственные операции учтены. Все документы предварительно были пронумерованы, последовательность номеров проверена.
3. Производственные операции разрешены. Данные об использовании материалов и труда подготовлены мастером и утверждены контролером производства.
4. При подсчете затрат на выполнение заказа использованы точные данные. Записи в ведомости затрат по заказу проверены лицом, не участвующим в ее подготовке.
5. Труд и материалы правильно классифицированы как основные и вспомогательные. Мастер должен учитывать все использованные материалы и затраты труда как основные или вспомогательные.
6. Учет производства является полным. Открытые ведомости затрат по заказу периодически сверяются со счетом незавершенного производства.
7. Производственные операции правильно учитываются с точки зрения их периодизации. Еженедельно составляются и передаются в отдел учета затрат производственные отчеты об использованных материалах и труде. Ведомости затрат по заказу заполняются еженедельно, и ежемесячно производятся итоговые журнальные записи о незавершенном производстве и выполненных работах.
Но так как производственный цикл каждой компании уникален, аудитору чаще всего необходимо составить отдельный вопросник для каждого промышленного предприятия. Вопросы составлены специально для операций производства и учета затрат, которые раньше были изображены на блок-схемах.
Напомним, что предварительный обзор является только первым этапом оценки внутреннего контроля. Составляя блок-схемы или вопросники, аудиторы не должны забывать, что их цель — определить сильные и слабые стороны контроля и это необходимо учитывать при ежегодном аудите баланса.
Предварительная оценка эффективности контроля производственного цикла
После ознакомления с производственным циклом руководитель аудиторов должен оценить различные входящие в него системы. Базой для этой оценки является анализ различных направлений контроля.
Обычно руководитель аудиторов готовит сводный рабочий документ или памятную записку о сильных и слабых сторонах контроля.
Аудиторские тесты для системы контроля производственного цикла
Обзор данных для аудиторских оценок эффективности контроля называется аудиторским тестом контроля. На предприятиях, где осуществляется обработка, изготовление и сборка продукции, операции учета производства, МПЗ и затрат многочисленны. Аудиторские тесты контроля операций позволяют определить эффективность контрольных процедур по всем направлениям и включают в себя методику выбора операций для аудита и оценки данных.
Контрольные аудиторские процедуры для незавершенного производства:
1. Сверить открытые ведомости затрат на исполнение заказа с контрольным счетом незавершенного производства.
2. Выбрать пример открытых и закрытых ведомостей затрат на исполнение заказа:
а) пересчитать все внесенные в ведомость затраты;
б) документально подтвердить затраты труда по заказам-нарядам и отчетам о труде;
в) сопоставить отчеты о труде и итоговые платежные ведомости;
г) документально подтвердить стоимость материалов по распискам в их выдаче и отчетам об использованных материалах;
д) сопоставить отчеты об использованных материалах с требованиями и накладными на материалы;
е) документально подтвердить накладные расходы по таблицам их анализа;
ж) проследить движение отдельных накладных расходов от аналитических таблиц до распределения затрат и оплаченных счетов.
3. Отобрать из документов складов сырья и материалов примеры расписок в выдаче:
а) определить, соответствует ли каждой расписке требование;
б) проследить движение расписок от отчетов об использованных материалах до ведомости затрат на исполнение заказа.
4. Выбрать из документов о заработной плате примеры хронометражных карт. Проследить их движение по карточкам учета рабочего времени, отчетам о труде до ведомостей затрат времени на выполнение заказа.
5. Выбрать пример производственного наряда-заказа:
а) определить, был ли он утвержден руководителем;
б) сопоставить наряд-заказ с накладными на материалы и заявками на рабочую силу;
в) проследить движение накладных на материалы через требования на материалы, расписки в выдаче, отчеты об использованных материалах до ведомостей затрат на исполнение заказа;
г) проследить движение заявок на рабочую силу через ведомости затрат времени на выполнение заказа, отчеты о труде до ведомостей расходов на исполнение заказа.
Указанные процедуры обеспечивают проверку важнейших операций по двум направлениям:
Во-первых, можно выяснить, учтены ли все свершившиеся операции (полнота).
Во-вторых, действительно ли произошли все учтенные операции (достоверность). Примером первого направления служит выборочная аудиторская проверка производственных нарядов-заказов (по документам обо всей производственной продукции) с целью установить, составлялись ли ведомости затрат труда и все ли затраты в них внесены.
Во многих процедурах тестов контроля используется подтверждение содержания и законности выбранных документов одного отдела документами другого отдела. Аудиторы могут применять приведенную в примере процедуру на всех стадиях производственного цикла и составлять схемы или таблицы, где зафиксированы название и место подразделения в цикле, информация, содержащаяся в документах, и процедуры, при помощи которых можно проверить выбранные в качестве примера операции.
Пример второго направления контроля (реальность учтенных операций) приведен ниже. Ключевыми документами производственного цикла являются ведомости затрат труда. Их сводят вместе (пересчитывают) и сопоставляют со счетами Главной книги на одну дату. Выборочное документальное подтверждение дает основание считать, что представленные в этих ведомостях затраты труда на незавершенное производство отражают реальные внутренние операции.
Часто учет по производственному циклу компьютеризирован. Сложность компьютеризации может колебаться от простых систем автоматизированной обработки данных до автоматизированной системы управления, которая собирает сведения о производстве
продукта непосредственно с устройств, установленных на производственной линии. При проверке контроля в таких системах часто используют компьютеризированные методы и математическое обеспечение аудиторских программ.
Заключительная оценка эффективности контроля производственного цикла
Третий этап практического аудита — оценка собранных данных. Предварительная оценка данных, полученных с помощью блок-схем и вопросников, производится после предварительного обзора; но полная их оценка возможна только после того, как получены данные по аудиторским процедурам контроля. Руководитель аудиторов должен предварительно определить допустимый уровень отклонений от процедур контроля, который может быть принят при оценке системы контроля. Если существует больше отклонений, чем было установлено, оценку эффективности контроля следует снизить (от “высокой” до “низкой” например) и изменить соответственно содержание, периодичность и масштаб последующих аудиторских процедур. Кроме того, требуется оценить каждое отклонение от процедур контроля, чтобы выяснить, есть ли повторяющиеся ошибки и намеренные нарушения.
Описанные в этой статье системы контроля опираются на достоверность постоянного учета МПЗ (включая ведомости затрат труда) и, значит, оказывают большое влияние на ежегодные процедуры проверки МПЗ. Следующий раздел данной статьи посвящен циклу труда и заработной платы. Этот цикл — не только часть производственного цикла. Он есть и в непромышленных компаниях.
Цикл движения средств по оплате труда типичные операции
Решения, принимаемые руководством относительно заработной платы и других выплат, очень важны, поскольку на это обычно идет значительная часть ресурсов. Политика в отношении трудовых ресурсов очень важна, так как люди — это главный “актив” любого предприятия, хотя этот “актив” и не вносится в финансовые отчеты. Цикл движения средств по оплате труда включает не только операции, отражаемые на счетах заработной платы и
Цикл движения средств по оплате труда
Выплата жалованья, но и операции, связанные с выплатой пенсий, соглашениями о будущей компенсации, системой компенсационных премий по акциям, пособиями служащим (такими, как страхование от болезней), налогами на заработную плату и с соответствующими обязательствами под эти расходы. Но аудиторские вопросы и процедуры, описанные в этом разделе, в основном ограничиваются обзором, сбором данных и оценкой операций и остатков по счетам заработной платы и жалованья и соответствующих обязательств.
Типичные функции для данного цикла следующие:
- найм и увольнение работников;
- управление трудовыми отношениями (размеры компенсации и косвенная компенсация);
- учет отработанного рабочего времени и выполненных работ;
- учет заработной платы (общих выплат, вычетов, пособий, корректировок, прочих расходов и накоплений);
- распределение фонда заработной платы и выплат из него.
Некоторые из перечисленных функций взаимосвязаны с операциями других циклов. Например, выплаты заработной платы могут производиться наличными, и соответствующие накопленные обязательства могут быть объектом контроля всех текущих обязательств.
Предварительный обзор: последовательность операций и элементы контроля цикла движения средств по оплате труда
Основная цель аудитора на этом этапе при исследовании и документировании движения операций — определить сильные стороны контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций цикла, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами цикла, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы.
Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве компаний операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Операции этого цикла многочисленны, хотя и выражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля и проведения аудиторских контрольных тестов самих операций. В основном, круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.
При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений в данном цикле аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов:
1) учтенные операции расчетов со служащими на самом деле не происходили, например, несуществующие (или бывшие) работники “получили” чеки, которые фактически получил кто-то другой;
2) учтено фиктивное рабочее время, например, в рабочее время, за которое начисляются совокупные выплаты работникам, включены неотработанные часы.
Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля этого цикла.
Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении пяти видов обязанностей, которая частично совпадает с системой контроля кассовых выплат и кредиторской задолженности:
1. Отдел кадров и трудовых отношений. Лица, не выполняющие другие функции, должны разрешать наем служащих, увольнение, получать разрешение на вычеты из заработной платы (страхование, сберегательные облигации, удержание налога) и сообщать отделу заработной платы решение об изменении ставок.
2. Контроль. Все основные данные, необходимые для начисления заработной платы (об отработанном времени, табельный номер, время простоев из-за отсутствия работника, аварий), должен визировать тот, кто непосредственно контролирует работника.
3. Хронометраж и учет затрат. Данные, на которых основаны выплаты (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях), отдел заработной платы должен собирать независимо от других служб.
4. Учет заработной платы. Используя данные о ставках и вычетах, предоставленные отделом кадров, и данные контроля и хронометража, независимое лицо готовит индивидуальные чеки, записи о заработной плате и жаловании и суммирует данные учетного журнала.
5. Распределение фонда заработной платы. Необходимо контролировать фактическую выдачу чеков и денег служащим, чтобы они не попали к кому-либо еще из выполняющих функции.
Такое разделение обязанностей характерно для промышленных производств. Для служащих с почасовой оплатой труда система упрощается, так как не собираются данные хронометража. В непромышленных компаниях учет затрат очень прост или не существует вообще. Относительную важность каждой из пяти перечисленных функций можно установить, исходя из природы и организации операций компании.
В некоторых компаниях цикл труда и заработной платы может начинаться с собеседования в отделе кадров. Отметим, что бланки разрешения приема на работу вместе с документами о квалификации и ставках оплаты хранятся и в отделе кадров, и в отделе заработной платы. Описанная нами система предполагает, что карточки учета рабочего времени, где указываются место работы и отработанное время, отправляют и в отдел учета затрат, и в отдел заработной платы.
Готовятся два экземпляра ведомости на заработную плату:
- первый экземпляр — в отдел учета в Главной книге для сопоставления с документами, отражающими кредиторскую задолженность (и выплату денег);
- второй экземпляр — в отдел кредиторской задолженности для документального подтверждения переводов средств на счет заработной платы.
Вы должны внимательно проследить движение документов по блок схемам и изучить вопросник, чтобы понять, каковы типичные процедуры контроля этого цикла. Основной недостаток контроля этого цикла — неадекватное разделение обязанностей. Если у мастера или контролера слишком широкий круг обязанностей (например, наем и увольнение работников, утверждение ставок и распределение чеков) в дополнение к подписанию карточек рабочего времени, то существует возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или неверные ставки оплаты.
Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. Перечислим наиболее важные сведения и документы:
1) данные о работниках, хранящиеся в отделе кадров;
2) утверждение ставок оплаты и вычетов — отдел заработной платы;
3) карточки рабочего времени — в документах, приложенных к пробным балансам Главной книги и отражающих распределение затрат и труда;
4) хронометражные карты — в отделе кредиторской задолженности, в ведомостях заработной платы.
Рассматривая вопросник и блок-схему, отметим несколько видов процедур контроля ошибок:
- периодическое сопоставление документов отдела заработной платы и отдела кадров с целью проверки того, не уволены ли какие-либо работники;
- сверка данных о заработной плате с данными учета затрат.
Предварительная оценка контроля цикла движения средств по оплате труда
После завершения предварительного обзора руководитель аудиторов должен оценить цикл в целом и его системы и функции для определения эффективности контроля. Направления контроля, представленные в ней, те же, но они конкретизированы специально для цикла движения средств по оплате труда.
Руководитель аудиторов может решить, что эффективность контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур необходимо собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) требуется оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.
Аудиторские тесты контроля цикла движения средств по оплате труда
Обработка данных о заработной плате обычно компьютеризирована, так как в основном этот процесс одинаков для всех видов деятельности. Начисление заработной платы — это процесс повторения одних и тех же вычислений и идеально подходит для компьютеризирования. Аудиторы должны обследовать базу данных о труде и заработной плате и ее элементы.
Справочные файлы:
- персонал — фамилия и табельный номер работника, дата приема на работу, образование, квалификация, данные о его деятельности, факторы, влияющие на налогообложение;
- заработная плата — табельный номер работника, фамилия, подразделение производства, адрес, вид оплаты, коды вычетов;
- таблица компенсаций — виды компенсаций, сопоставленные с почасовыми ставками;
- таблица вычетов — коды вычетов, сопоставленные с их размерами или формулами их подсчета.
- вычеты, удержания и налоги — табельный номер работника, номер по спискам социального обеспечения, налоги;
- карточка табельного учета — табельный номер работника, вид оплаты, время (рабочее и сверхурочное), период учета, цех или отдел;
- распределение затрат — название операции или отдела, табельный номер, номер операции или процесса, затраты на заработную плату и пособия.
Направления контроля (цикл движения средств по оплате труда):
1. Учтенные операции по заработной плате реальны и документированы. Учет заработной платы отделен от учета кадров и учета рабочего времени. Карточки учета рабочего времени подписывает контролер. Данные, касающиеся заработной платы, периодически сопоставляются с записями в личных делах.
2. Все без исключения реальные операции с заработной платой учтены. Жалобы служащих по поводу чековых выплат рассматриваются, по ним принимаются решения (письменные заявления сохраняются и проверяются аудиторами компании).
3. Утверждаются списки служащих, ставки оплаты труда, время работы и вычеты из заработной платы. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров немедленно передает отделу заработной платы. Сохраняются документы, где утверждены вычеты из заработной платы. Ставки заработной платы утверждаются по профсоюзным соглашениям, контрактам или планам компании и одобряются ответственными лицами.
4. В расчетах заработной платы содержатся точные данные о совокупных начислениях, вычетах и чистых выплатах. Расчеты заработной платы проверяет лицо, не имеющее отношения к их осуществлению. Итоговые данные ведомости на заработную плату сверяют с итоговыми данными о выплате заработной платы Главной книги.
5. Операции с заработной платой точно классифицированы с точки зрения основных и дополнительных затрат труда. Периодически пересматривается: распределение работников по категориям на основной и вспомогательный персонал. Совокупные расходы на оплату труда вспомогательных рабочих сопоставляются периодически с расходами на оплату труда основных производственных рабочих и себестоимостью продукции.
6. Учет операций с заработной платой является полным. Все удержания из заработка служащих периодически сверяются с данными контрольных счетов обязательств. Налоговые расходы и обязательства служащих исчисляются вместе с заработной платой.
7. Выплаты заработной платы учитываются в соответствующий период. Накопления на конец месяца проверяют аудиторы компании. Заработная плата начисляется, выплачивается и учитывается своевременно.
При тестировании контроля цикла движения средств по оплате труда можно широко использовать программное обеспечение. Файлы сопоставляются попарно, и несовпадения и различия в общих полях распечатываются.
Для документального подтверждения профсоюзными соглашениями и разрешениями можно выбрать и распечатать необходимые файлы и сделать выборку для пересчета или распечатать рабочие документы для подтверждения. Аудиторские тесты контроля заработной платы идентифицированы по направлениям контроля.
И в ручной, и в компьютерной системе аудиторские тесты контроля операций очень важны, поскольку полученные данные, в основном, базируются на материалах внутренних отчетов и анализа. В свою очередь, доверие к этим отчетам и анализу важно для определения ежегодных аудиторских процедур по заработной плате, расходам на компенсации и остаткам на счетах затрат.
Невостребованные чеки контролируются, и аудитор может обнаружить выплаты несуществующим работникам.
Часто применяются компьютерные системы учета затрат и заработной платы. Их сложность различна; применяются как обычные заполненные вручную чеки, так и интегрированные системы, готовящие отчеты и анализ затрат на основе ввода данных о заработной плате и распределении затрат. В таких системах часто работают компьютеризированные методики аудита. В интегрированных системах с успехом может быть использовано параллельное моделирование.
Заключительная оценка эффективности контроля цикла движения средств по оплате труда
После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Например, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше допустимого, то предварительные выводы должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности контроля должна быть снижена.
Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
