Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Для проверки используются следующие основные документы:
— устав;
— учредительный договор;
— патент для субъектов малого предпринимательства;
— протоколы собраний учредителей;
— свидетельство о государственной регистрации;
— свидетельство о регистрации в Министерстве экономики Российской Федерации для экономических субъектов с участием иностранного капитала;
— документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т. д.;
— документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
— свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, пенсионном фонде, в фонде занятости, фонде социального страхования, обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;
— договор на банковское обслуживание; зарегистрированные изменения к учредительным документам;
— проспект эмиссии; реестр акционеров для акционерных обществ; выписки из протоколов годового собрания акционеров;
— выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
— выписки решений совета директоров; приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
— лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
— переписка с учредителями и акционерами; журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т. п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта; внутренние положения; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной натуральной, нематериальной форме или I виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходовании имущества, представленного в натурально! форме, в качестве взноса в уставный капитал, и т. д.);
— отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
При проверке необходимо установить:
— структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;
— своевременность внесения изменений в учредительные документы;
— виды деятельности экономического субъекта
— кто является учредителями экономической субъекта;
— размер уставного капитала и доли каждой учредителя;
— адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал;
— своевременно ли учредители внесли свои дол! в уставный капитал;
— в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;
— правильно ли оформлены документы по взносам в уставный капитал; организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.); относится ли проверяемый экономический субъект к субъектам малого предпринимательства;
— предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности,; какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
— имеет ли право экономический субъект создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
— имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
— порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;
— правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы; правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала; соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал». Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.
Проверка формирования уставного капитала
Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты.
В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.
При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала.
Все акции общества являются именными:
• Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
• Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.
• Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.
• Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).
• Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении.
Акции и иные ценные бумаги общества, которое должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями:
• При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.
• Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
• Увеличение или уменьшение суммы уставного капитала происходит по результатам рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
• Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 85 «Уставный капитал».
Сальдо по счету 85 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 85 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 85 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Проверка расчетов с учредителями
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т. д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями».
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
— 751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
— 752 «Расчеты по выплате доходов» и др.
По данным, отраженным на субсчете 751 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 85 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.
При проведении проверки аудитор обращает внимание на следующие моменты:
• Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по Зету денежных средств (счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08,10,11,12, 41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счета 06 — долгосрочные финансовые вложения, 58 — краткосрочные финансовые вложения).
• При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на за балансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
• Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 85 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 87 «Добавочный капитал».
По данным субсчета 752 «Расчеты по выплате доходов» проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и 1алата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 «Резервный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета и выплаты дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Оно обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды, которые выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.
Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.
Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.
Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов, а промежуточных — решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
— до полной оплаты всего уставного капитала общества;
— если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
— в других случаях, предусмотренных законодательством.
Для проверки необходимо привлечь журналы ордеры № 8, 12. В соответствии с перечнем типовых регистров единой журнально-ордерной формы учет операций по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в журнале ордере № 8 — по счету 75 Уставный капитал», в журнале ордере № 12;
Проверка налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями
Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.
Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по трем федеральным налогам:
• В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» с последующими Изменениями и дополнениями в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями.
Кроме того, в пункте 10 указано, что не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации экономических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.
• В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физическими с последующими изменениями и дополнениями при выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму; Причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложения в составе совокупного дохода того периода, в .котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников либо уменьшением их доли в имуществе этой Организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат. В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.
В соответствии с пунктом 8 указанной индустрии в совокупный годовой доход не включаются:
а) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно исследовательские и опытно-конструкторских работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также суммы, направленные на прирост оборотных средств.
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания е яйцевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;
б) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).
• В соответствии с инструкцией ГНС РФ № 37 0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с последующими изменениями и дополнениями экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15 % у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов, т. е. не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным.
Проверка наличных денежных средств
Для проверки наличных денежных средств необходимо взять следующие документы:
• журнал ордер № 1;
• ведомость № 1;
• кассовая книга;
• отчеты кассира;
• приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер;
• распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи наличных денежных средств;
Журнал ордер № 1 и ведомость № 1 сверяются с Главной книгой по счету 50 «Касса» и оборотам по корреспондирующим счетам.
Журнал ордер № 1 и ведомость № 1 проверяются по форме и по существу, на правильность промежуточных и окончательных итогов, проверяется сумма на уголок.
Журнал ордер № 1 и ведомость № 1 сверяются с данными кассовой книги. Кассовая книга ведется кассиром. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в кассовой книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр является отчетом кассира. Итог по строке в журнале ордере № 1 должен совпадать с «Итого расход» по кассовой книге за ту же дату. Итог по строке в ведомости № 1 должен совпадать с «итого приход» за ту же дату. Листки кассовой книги сверяются с отчетами кассира (2й экземпляр). Кассовая книга проверяется арифметически и сверяется с данными первичных документов. Первичные документы проверяются по форме и по существу. Для каждого документа устанавливается распорядительный документ. Акты ревизии кассы проверяются по форме и по существу. Определяется количество и причины ревизий, устанавливается наличие внезапных ревизий, количество ревизий сверяется с приказом по учетной политике.
При проверке расчетов наличными необходимо помнить, что ЦБРФ устанавливает лимит расчетов наличными, а банк, обслуживающий предприятие, устанавливает лимит остатка наличных в кассе. Суммы сверх лимита могут храниться в кассе в дни выдачи заработной платы, в течение трех дней. Суммы, превышающие лимит, сдаются на расчетный счет. Если в ходе проверки установлены факты превышения лимита, это говорит о недостаточности внутреннего контроля.
Проверяется договор о материальной ответственности с кассиром. Наличие договора и правильность его оформления позволяют сделать выводы о системе внутреннего контроля на предприятии.
Полученные в ходе проверки сведения аудитор заносит в свои рабочие документы, определяет значимость выявленных ошибок, сопоставляет их с предварительно рассчитанными, при необходимости корректирует план проведения проверки.
Проверка безналичных денежных средств
Для проверки безналичных денежных средств необходимо взять следующие документы (расчетный счет):
• журнал ордер № 2 и ведомость № 2;
• выписки банка;
• первичные документы: платежные поручения, платежные требования поручения, денежные чеки, объявление на взнос наличными.
• договор о расчетно-кассовом обслуживании с банком.
Главная книга по счету 51 «Расчетный счет» проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Главная книга сверяется с данными журнала ордера № 2 и ведомости № 2.
Журнал ордер № 2 и ведомость № 2 проверяется арифметически, а также на правильность заполнения и оформления.
Данные журналов ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка.
«Итого» по строке в журналах ордерах должно совпадать с «Итого расход» по выписке банка за ту же дату.
«Итого» по строке в ведомости № 2 должен совпадать с «Итого приход» по выписке банка за туже дату.
Выписка банка сверяется с данными первичных документов, проверяется арифметически на правильность расставленных проводок возле каждой суммы.
Первичные документы проверяются на правильность и своевременность составления, а также на наличие основания для их составления.
Выписка — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает платежную квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег (необходимо сверить с документом, на основании которого осуществляется движение денег).
Платежное поручение — поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя (необходимо сверить с документом, на основании которого осуществляется движение денег).
Расчетные чеки — для перечисления денег с расчетного счета предприятия на расчетный счет получателя.
Аудитору необходимо удостоверится в наличии и правильности оформления различных договоров с хозяйственными партнерами.
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и при необходимости корректирует план проведения проверки.
Проверка расчетов с подотчетными лицами
Для проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо взять следующие документы:
• баланс;
• Главную книгу;
• журнал ордер № 7;
• авансовые отчеты;
• командировочные удостоверения;
• приказы и распоряжения руководителя предприятия о выдаче сумм подотчетным лицам;
• журнал регистрации командировочных удостоверений.
При проверке аудитор использует информацию, полученную в ходе изучения денежных средств. Порядок оформления командировок сотрудникам определен Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».
Необходимо также помнить о том, что Минфином РФ устанавливаются нормы возмещения командировочных расходов.
Суммы, выданные под отчет на командировочные расходы, включают в себя: оплату проезда в оба конца, проживание, суточные и оплачиваются предприятием в пределах норм, установленных законодательством. Суммы командировочных, оплаченные в пределах норм, включаются предприятием в себестоимость продукции, работ, услуг. Выдачу денег под отчет на командировку оформляют командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером (необходимо удостовериться в наличии приказа на выдачу сумм под отчет).
В зависимости от цели затраты на командировку впоследствии могут:
— включаться в себестоимость (если командировка имела производственный характер);
— покрываться за счет чистой прибыли предприятия или средств фондов специального назначения (если командировка имела непроизводственный характер);
— относиться на увеличение стоимости приобретенных основных средств или материально-производственных запахов (если целью командировки было приобретение данного имущества).
Все суммы, выданные подотчетному лицу сверх норм, относятся на уменьшение чистой прибыли предприятия.
Если при проверке подотчетных сумм выявлен перерасход, то необходимо убедиться в целесообразности перерасхода, его необходимости для производственных нужд предприятия. Если перерасход не целесообразен, то он не возмещается.
Баланс сверяется с данными Главной книги по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Главная книга проверяется арифметически, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, и сверяется с данными журнала ордера № 7.
Журнал ордер № 7 проверяется арифметически, на правильность составления и оформления, сопоставляются обороты по корреспондирующим счетам в различных журналах ордерах и ведомостях (журнал ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи).
Журнал ордер № 7 сверяется с авансовыми отчетами, с приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами.
Авансовые отчеты проверяются на правильность составления и оформления, на наличие оправдательных документов (товарные, кассовые чеки, накладные, проездные билеты, счета).
При проверке особенно тщательное внимание нужно уделить оправдательным документам, которые должны быть подлинными.
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.
Проверка расчетов с поставщиками
Для проверки расчетов с поставщиками необходимо взять следующие документы:
• первичные документы по движению материальных ценностей (приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные, товарно-транспортные накладные, требования, лимитно-заборные карты);
• декларация по НДС;
• журнал регистрации принятых к оплате счетов фактур (книга покупок).
Данные баланса сверяются с данными Главной книги по счету 60 «Расчеты с поставщиком и подрядчиком».
Главная книга проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.
Главная книга сверяется с данными журнала ордера № 6.
Журнал ордер № б проверяется арифметически, на правильность и своевременность оформления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Журнал ордер № 6 сверяется с данными первичных документов по движению материальных ценностей, счетами фактурами и выписками банка.
Журнал ордер № 6 — регистр аналитического и синтетического учета, который ведется линейно позиционным способом.
Для подтверждения данных, отражающихся в журнале ордере, о количестве полученных ценностей, используются накладные, приходные ордера, акты приемки. Проверка первичных расчетных документов проводилась при проверке операций по расчетному счету, поэтому здесь необходимо использовать ранее полученные сведения.
Первичные документы по движению материальных ценностей проверяются на правильность составления и оформления, на соответствие счетам фактурам и договорам.
Проверяются договоры купли-продажи и договоры поставки. Наличие договоров поставки (купли продажи и т. п.) позволяет регулировать отношения с поставщиками в случаях ненадлежащего исполнения условий договора.
В журнале ордере № 6 отдельной строкой указывается сумма НДС, оплаченного и подлежащего возмещению из бюджета, поэтому аудитор сверяет суммы НДС с декларацией по НДС.
Всю полученную информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, при необходимости корректирует план проверки.
Проверка расчетов с покупателями
Для проверки расчетов с покупателями необходимо взять следующие документы:
• баланс;
• Главная книга;
• журнал ордер № 11 и ведомость № 16;
• платежные поручения;
• счета фактуры;
• выписки банка;
• приказы накладные на отгрузку продукции;
• журнал ордер № 8 и ведомость №6, 7 (расчеты с дебиторами и кредиторами);
• журнал регистрации предъявленных к оплате счетов фактур (книга продаж);
• расчеты по НДС.
Баланс сверяется с данными Главной книги. Главная книга проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Главная книга сверяется с данными журнала ордера № 11 (8) и ведомости № 16 (7).
Журналы ордера и ведомости проверяются арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.
При проверке расчетов с дебиторами нужно знать, что расчеты возникают на основании заключенных договоров, поэтому необходимо удостовериться в их наличии и правильности оформления. Наличие договоров поставки (купли продажи и т.п.) позволяет регулировать отношения с покупателями, контролировать полноту, своевременность поступления дебиторской задолженности, а в случаях возникновения безнадежной задолженности обращается в арбитражный суд. Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности должен предусматриваться в приказе по учетной политике.
Расчеты с покупателями возникают в результате отгрузки им продукции, оказания услуг, выполнения работ.
Для подтверждения этих фактов необходимо проверить документы на отпуск продукции со склада (приказ накладная на отпуск продукции со склада, а также счет фактура, которая предъявлена к оплате).
Для подтверждения данных об отгрузке продукции можно также привлечь ведомость № 16. Ведомость № 16 должна содержать аналитические данные по каждому покупателю, по каждому предъявленному к оплате счету. В данном документе суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой (графой); это суммы НДС, начисленные с оборотов по реализации продукции, работ, услуг (они означают увеличение задолженности перед бюджетом по данному налогу). Полученные данные необходимо сверить с аналогичными данными в декларациях по НДС.
При проверке расчетов с покупателями за продукцию (работы, услуги) необходимо помнить, что существуют два метода учета момента реализации, которые устанавливаются в приказе по учетной политике для целей налогообложения.
ли используется кассовый метод (оплата), то данные об отгруженной продукции, как правило, будут учитываться на счете 45 (товары отгруженные), а сумма поступившего платежа — на счете 51 (расчетный счет).
Типовые проводки для кассового метода:
1. Д 45 К 40 — покупателю отгружена продукция по фактической себестоимости.
2. Д 51 К 46 — зачислена выручка от реализованной продукции.
4. Д 46 К 68 — начислен НДС с оборота по реализации.
5. Д 46 К 80 (Д 80 К 46) — выявлен финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг прибыль (убыток).
Если используется метод начисления (отгрузка), то все расчеты ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Типовые проводки:
1. Д 46 К 40 — отгружена продукция по фактической себестоимости.
2. Д 62 К 46 — предъявлены счета к оплате покупателям.
3. Д 46 К 68 — начислен НДС.
4. Д 51 К 62 — получена от покупателей сумма в оплату счетов.
5. Д 46 К 80 (Д 80 К 46) — выявлен финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг прибыль (убыток).
Применение того или иного метода необходимо сверить с данными приказа об учетной политике.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут в ведомости № 7, синтетический учет — журнале ордере № 8 (счет 62, счет 68 — субсчет НДС).
Аудитору необходимо выявить соответствие между фактически использованным методом и тем, что указан в приказе по учетной политике. Независимо от используемого метода документация должна обеспечивать аналитический учет расчетов с покупателями и его сопоставимость с синтетическим.
Всю полученную информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно, рассчитанными, при необходимости корректирует план проверки.
Проверка основных средств
Учет основных средств на предприятии осуществляется в соответствии с положением «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом № 65н, «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств» МФ РФ № ЗЗн.
Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный опеР1ационный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода, независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их использования, и иные предметы, устанавливаемые организацией, исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
Для проверки основных средств привлекаются, такие документы:
• баланс, главная книга;
• журнал ордер № 8 (счет 75 «Расчеты с учредителями»); № 12 (счет 87 «Добавочный капитал»); № 13 (с РТ № 6, выбытие основных средств — счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», счет 01 «Основные средства»); № 16 (счет 08 «Капитальные вложения»);
• ведомость № 18 (счет 08); № 7 (счет 75);
• акт приемки передачи основных средств (с технической документацией);
При проверке основных средств необходимо помнить, что в балансе они показываются по остаточной стоимости, поэтому аудитору нужно подтвердить остатки по счетам 01, 02.
На счете 01 основные средства учитываются по первоначальной (восстановительной) стоимости, которую определяют исходя из видов поступления основных средств (первоначальная стоимость указана в таких документах, как техническая документация, договор купли продажи, счет фактура, заключение эксперта оценщика).
Основные средства могут поступать:
1) от учредителей Д 01 К 75.
Первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, регистрируется в учредительном договоре, на основании данных которого заполняется акт приемки передачи (журнал ордер № 8, ведомость № 7) (сверяется с Главной книгой по счету 75, технической документацией);
2) основные средства поступают безвозмездно — Д 01 К 87/3.
Первоначальная стоимость определяется экспертным путем либо по документам передающей стороны.
На основании этих документов делается запись в акте приемки передачи основных средств (журнал ордер № 12);
3) как капитальные вложения — Д 01 К 08.
Первоначальная стоимость определяется исходя
из фактических затрат на приобретение, доставку, установку и монтаж. Основанием является смета затрат, счета поставщиков, документы по начислению заработной платы работникам, занятым погрузкой, разгрузкой, установкой и монтажом.
Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждому инвентарному объекту отдельно (ведомость № 18 и журнал ордер № 16 сверяются со смертей), а затем списывается в Д счета 01 с К счета 08.
Различают два способа проведения капитальных вложений:
• хозяйственный способ — выполнение строительных и монтажных работ своими силами (ведут на счете 23 и списываются со счета 23 на счет 08);
• при подрядном способе все работы по строительству объекта, включая проектные, монтажные работы, ведет подрядная организация. Д 08 К 60 (счет сторонней организации, смета затрат, проект).
Журналы ордера и ведомости сверяются с данными Главной книги по счету 01, 08, проверяются арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Они сверяются с данными первичных документов (акт приемки передачи основных средств, инвентарные карточки, инвентарные описи и книги).
При проверке необходимо помнить, что все объекты основных средств закреплены за определенными материально-ответственными лицами и сгруппированы по местам эксплуатации. Аудитор может проводить самостоятельную инвентаризацию основных средств или воспользоваться данными инвентаризаций, проведенных на предприятии ранее. Порядок проведения инвентаризации сверяется с приказом по учетной политике.
При проверке остатков по счету 01 необходимо также помнить, что в соответствии с постановлениями Госкомстата предприятие проводит переоценку основных средств. Проверяющему необходимо убедиться в правильности использования коэффициентов переоценки.
При проверке правильности сумм начисленного износа основных средств работа аудитора сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств. Источником проверки служит разработочная таблица формы 6 по расчету износа основных средств. Проверяющему должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
— отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал; с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;
— неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.
При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.
Главная книга по счету 02 «Износ основных средств» проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, сверяется с данными РТ № 6.
При проверке сумм начисленного износа следует убедиться в правильности использования норм амортизации и правильности расчета сумм износа.
Сумма износа за отчетный период = сумма износа за прошлый отчетный период ь износ по поступившим основным средствам — износ по выбывшим основным средствам.
Всю полученную информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, при необходимости корректирует план проверки.
— используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
— предназначенная для продажи;
— используемая для управленческих нужд организации.
Для проверки учета ТМЦ необходимо взять следующие документы:
• баланс;
• Главная книга;
• ведомость № 10;
• сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);
• акт о приемке материалов;
• карточки складского учета;
• накладные;
• приходный ордер;
• лимитно-заборная карта;
• реестр сдачи документов;
• требования на отпуск;
• товарно-транспортные накладные.
Баланс сверяется с данными Главной книги по счету 10 проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.
Главная книга сверяется с журналом ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяются с книгой учета остатков и реестрами, с журналом ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов — по приходу, с журналом ордером № 10 — по расходу».
Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета.
Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости №10.
Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами.
Аудитору необходимо удостовериться в правильности оформления и учета:
• поступления материалов
Приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных ценностей документам поставщика.
Акт приемки материалов применяется для оформления поступивших материалов без платежных документов и в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика;
• отпуска материалов
Лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство.
Требование служит для однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды. Накладная — для отпуска материалов на сторону.
Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получили дополнительные сведения по счетам 60, 63, 15, 16,
Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости. Количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным по приказу по 5етной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по методу ФИФО;
— по методу ЛИФО.
Необходимо установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ устанавливается в приказе по учетной политике, Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих списанию в учетной политике также может быть предусмотрено использование 15го и 1бго счетов. Если предприятие ввело указанные счета в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных расходов.
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.
Проверка готовой продукции
Для проверки учета и наличия готовой продукции необходимо взять следующие документы:
• баланс;
• Главная книга;
• ведомость № 16, журнал ордер № 11, журнал ордер № 8 (счета 68, 62);
• ведомость учета остатков готовой продукции на складе, ведомость учета движения готовой продукции на складе;
• карточка складского учета;
• ведомости выпуска готовой продукции, акты приема выполненных работ, приемосдаточные накладные, договоры купли продажи, поставки;
• книга учета предъявленных к оплате счетов фактур (книга продаж).
Синтетический учет отгрузки и реализации готовой продукции ведется в журнале ордере № 11 по К счетов 40, 43, 45, 46, 62.
По этим счетам он сверяется с Главной книгой, проверяется арифметически и на правильность оформления.
В журнале ордере № 11 отражается аналитические данные по счету 45, 46, в нем также определяется сумма прибыли (убытка).
Журнал ордер № 11 заполняется на основании ведомостей № 15, 16.
Раздел 1. «Движение готового изделия в не ценностном выражении».
Здесь дается характеристика движения готовой продукции в 2х оценках: по учетной цене и фактической себестоимости, а также рассчитываются отклонения.
Рассчитанный остаток на конец месяца готовой продукции по фактической себестоимости сверяют с Главной книгой, а остаток по учетной цене сверяют с ведомостью зачета остатков готовой продукции на складе.
Раздел 2. «Отпуск, отгрузка и реализация ГП».
В нем учитывается общее количество готовой продукции, оставшейся на начало месяца, на конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце и реализованной продукции, сумма НДС и транспортные расходы.
Отражается в двух оценках: по фактической себестоимости и по продажным ценам.
Раздел 3. «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам по предъявленная счетам».
Ведомость № 16 заполняют на основании (проверяются с ними):
— ведомости № 16 за прошлый месяц;
— приказа накладной;
— счета фактуры;
— выписки банка;
В счете фактуре указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость отгруженной продукции, сумма НДС, ж/д тариф, стоимость тары.
Счет фактура должна быть зарегистрирована в книге продаж (книге регистрации предъявленных к оплате счетов фактур).
Приказ накладная проверяется по форме и по существу и сверяется с договорами поставки, купли продаже. По ней оформляют отпуск и отгрузку готовой продукции. Учет готовой продукции на складе ведут в карточке складского учета. В ней ведется количественный учет готовой продукции в натуральном выражении. Она проверяется по форме и по существу и сверяется с первичными документами (по приходу и расходу готовой продукции).
Ведомость учета движения готовой продукции на складе и ведомость учета остатков готовой продукции на складе проверяется арифметически и на правильность оформления. Они сверяются с карточками складского учета готовой продукции, которые ведутся в натуральном выражении.
Поступление готовой продукции на склад оформляют следующими документами:
— приемосдаточными накладными;
— актами приема выполненных работ;
— ведомостью выпуска готовой продукции (по плановым ценам и фактической себестоимости).
Эти документы проверяются по форме и по существу.
С целью получения сведения о системе внутреннего контроля, о постановке материальной ответственности и подтверждения учетных данных проверяются следующие документы: договор о материальной ответственности с кладовщиком и договор поставки; договор купли продажи готовой продукции.
Аналитический учет по счету 43 организуется в ведомости № 15 по статьям расходов. Оборот по Д 43 отражается в журнале ордере № 12, 7, 10/1, а оборот по К 43 — в журнале ордере № 11. Все эти суммы необходимо сверять между собой.
Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда
При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо подтвердить достоверность следующих моментов:
— правильность начисления заработной платы;
— соответствие фактического количества работающих списочному составу;
— правильность, законность и своевременность удержаний из заработной платы;
— правильность, своевременность и полнота выдачи заработной платы.
Для проверки правильности начисления заработной платы и соответствия фактического количества работников штатному расписанию привлекаются следующие документы:
• больничные листы, листок о простое, исполнительные листы, акт о браке.
Для проверки списочного состава необходимо взять и сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами.
По этим документам также сверяются оклады, ставки.
Лицевой счет проверяется на правильность оформлетается и арифметически сверяется с другими первичными документами.
Табель учета использования рабочего времени проверяется арифметически и на правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и другими документами, которые являются основанием для его заполнения.
Начисление сдельной заработной платы проверяется по следующим документам:
— рапорт о выработке;
— наряд на сдельную работу;
— акт приемки выполненных работ;
— ведомость учета выработки;
— маршрутный лист.
Их проверяют по форме и существу и сверяют с лицевым счетом и табелем.
Начисление повременной заработной платы и оклады проверяются с табелями, а затем с лицевым счетом.
Дополнительная заработная плата начисляется в соответствии с порядком расчета среднедневного заработка в году.
Проверяется также начисление дополнительной заработной платы по следующим направлениям:
— государственные обязанности;
— оплата временной нетрудоспособности;
— отпускные.
Заработная плата за дни гос. обязанностей начисляется на основании приказа о направлении в какую-либо организацию (а также справки, которую работник представит в качестве подтверждения осуществления гос. обязанностей).
Начисление отпускных, больничных и заработной платы за дни гос. обязанности сверяется с табелем.
Премии и надбавки начисляют на основании приказов.
К отклонениям от нормальных условий работы относят:
— простой;
— брак;
— оплату за работу в ночное время;
— работу в праздничные дни;
— работу в сверхурочное время.
Простои оформляются листком о простое. Его проверяют по форме и по существу и сверяют с табелем. Брак оформляют актом о браке. Его проверяют по форме и по существу.
Работу в ночное время оформляют листком на доплату. Его проверяют по форме и по существу. Сверхурочное оформление — расчетами бухгалтерии.
Расчет всех этих доплат сверяют с табелем, а также с нарядами на сдельную работу. Их начисляют на основании приказов.
Правильность, законность и своевременность удержаний могут быть обязательные и инициативные.
Обязательные удержания производятся в соответствии с законодательством в первую очередь:
1) в Пенсионный фонд РФ — 1% от фонда оплаты труда по всем основаниям удержания из заработной платы каждого работника. В лицевом счете отражается нарастающим итогом с начала года и за отчетный месяц;
В лицевом счете сумма совокупного дохода, налогооблагаемого дохода с учетом вычетов и льгот, подходного налога отражается нарастающим итогом с начала года и за каждый отчетный период.
При проверке обоснованности вычетов и льгот необходимо удостовериться в наличии следующих документов:
— заявления;
— справки о составе семьи, с места учебы;
— копии свидетельства о рождении и других документов, подтверждающих наличие иждивенцев и льгот.
К инициативным удержаниям относятся:
— удержания по исполнительным листам. Необходимо проверить наличие исполнительного
листа или личного заявления работника с просьбой производить удержания за нанесение ущерба и порчу имущества.
Необходимо проверить акты ревизии, инвентаризации, о браке и приказы, о необходимости удержаний за товары, проданные в кредит.
Необходимо проверить наличие договора (двух или трехстороннего) с торговой организацией, в которой должны быть указаны сроки погашения кредите» и сумма платежей за товары, проданные в кредит.
Все эти сведения содержатся в лицевых счетах.
На основании лицевых счетов заполняются расчетно-платежные (Расчетные ведомости), поэтому необходимо произвести сверку данных между этими документами, а также проверить ведомости, но форме и арифметике.
Сведения о сумме начисленной заработной платы также содержатся в ведомости распределения доходов на оплату труда (РТ № 1).
Она служит основанием для заполнения ведомостей № 12, 15, Ж0 № 10.
Сведения о фонде заработной платы содержит РТ № 5 «Сводка начисленной заработной платы».
Необходимо провести сверку данных по вышеперечисленным документам, а также проверить их по форме и арифметически.
Все полученные в ходе проверки сведения аудитор фиксирует в своих рабочих документах, определяет значимость выявленных ошибок и при необходимости корректирует план проверки.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
