В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких коммерсантов доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, составляет не менее 70 процентов.
Также к сельхозпроизводителям в 2020 году относятся сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (подпункт 3 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ).
Таким образом, главным условием для перехода на уплату ЕСХН у налогоплательщика выступает наличие статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Исключение составляют организации и индивидуальные предприниматели - производители подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, а так же казенные, бюджетные и автономные учреждения (пункт 6 статьи 346.2 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщик, отвечающий признакам сельскохозяйственного товаропроизводителя, вправе перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором он подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) и (или) от оказания услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, составляет не менее 70 процентов. Переход на ЕСХН осуществляется посредством направления в налоговую инспекцию соответствующего уведомления о смене налогового режима. Действующая компания или бизнесмен уведомить свою налоговую инспекцию о переходе на ЕСХН со следующего календарного года должны не позднее 31 декабря года текущего, на что указывает пункт 1 статьи 346.3 НК РФ. Специальные сроки уведомления установлены лишь для вновь создаваемых организаций и вновь зарегистрированных коммерсантов, - они могут уведомить налоговиков о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.
Уведомление подается на бумажном носителе по форме N 26.1-1, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/41@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей". Кроме того, можно воспользоваться и электронной формой уведомления. Напоминаем, что форматы представления документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в электронной форме утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-6/64@.
Имейте в виду, что пропуск сроков уведомления налоговых органов приведет к тому, что организация или индивидуальный предприниматель не будет признан плательщиком ЕСХН, на что прямо указывает пункт 3 статьи 346.3 НК РФ.
Если уведомление подано вовремя, то налогоплательщик считается плательщиком ЕСХН и обязан применять этот режим вплоть до окончания налогового периода, то есть календарного года, на что указывает все тот же пункт 3 статьи 346.3 НК РФ.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, поименованные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются налогоплательщиком нарастающим итогом с начала налогового периода.
Из положений статьи 346.6 НК РФ следует, что плательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях главы 26.1 НК РФ понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, самостоятельно выбрав при этом порядок переноса убытков на несколько последующих лет или перенеся всю сумму убытка на один год. Аналогичные выводы приведены в Письме Минфина России N 03-11-11/130.
Плательщики ЕСХН вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, без ограничения каким-либо суммовым размером. Вместе с тем, если по итогам налоговых проверок налоговым органом будет выявлено завышение суммы расходов, и соответственно, занижение суммы прибыли, то это не является основанием для доначисления налога и привлечения плательщика ЕСХН к налоговой ответственности, если сумма убытков за прошлые налоговые периоды не менее чем сумма полученной прибыли с учетом доначислений.
Правильность исчисления налогов и сборов должна проверяться налоговым органом не только в сторону увеличения налоговых платежей, но и в сторону их уменьшения. Указанная правовая позиция следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 6045/04 и подтверждается сложившейся судебной практикой, которая исходит из обязанности налоговых органов при вынесении решения по результатам проверки учитывать обстоятельства, приводящие как к переплате налога, так и к увеличению неперенесенных убытков. Поэтому в целях проверки правильности исчисления подлежащего уплате в бюджет налога и установления действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по ЕСХН. При этом не имеет значения, подавал ли плательщик ЕСХН уточненную налоговую декларацию или нет. Данные выводы содержатся в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа по делу N А27-13193 и Постановлении ФАС Поволжского округа по делу N А49-2641.
В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Так, например, индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства, образованного на базе реорганизованного крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица, вправе уменьшить налоговую базу по ЕСХН за текущий налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов крестьянским (фермерским) хозяйством - юридическим лицом, в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ (Письмо Минфина России N 03-11-11/50653).
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Обязанность хранить документы установлена и статьей 17 Федерального закона N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации".
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
