В государственных организациях уставный капитал образует совокупность выделенных им государством основных и оборотных средств. В организациях, создаваемых за счет средств учредителей, этот капитал представляет совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество экономического субъекта при его организации для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
В соответствии со ст. 26 Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, а закрытого общества — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, на дату государственной регистрации общества.
Учет ведут на пассивном счете 85 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру данного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
После регистрации государственной организации на сумму уставного капитала кредитуют счет 85 «Уставный капитал» и дебетуют счета по учету средств, выделенных этой организации:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• 01 «Основные средства» (на стоимость основных средств);
• 10 «Материалы» (на стоимость производственных запасов);
• 51 «Расчетный счет» (на величину выделенных безналичных денежных средств) и другие счета.
После регистрации негосударственной организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают так:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», Кредит 85
субсчет 1 «Расчеты по «мадам в уставный (складочный) капитал»
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:
• 01 «Основные средства» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
• 04 «Нематериальные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов прав пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, в том числе и на интеллектуальную собственность;
• производственных запасов (10, 12 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и иных материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• денежных средств (50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валютах, внесенных участниками;
• других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал изменяется по решению собрания собственников после регистрации в государственных органах новой его величины.
Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 85 с дебетованием счетов учета источников его возрастания:
• 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», а также других счетов.
Уменьшение уставного капитала фиксируют по дебету счета 85 с кредитованием счетов:
• 86 — на сумму, направленную в резервный капитал;
• 75, субсчет 1—на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
• 56 «Денежные документы», субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на сумму аннулированных акций.
С введением Гражданского кодекса РФ появилась новая категория — складочный капитал, который представляет собой совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере.
Аналитический учет по счету 85 ведут по учредителям, видам взносов и типам акций.
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал увеличивает источники собственных финансовых ресурсов. Образуется за счет возрастания стоимости имущества при его переоценке, дополнительной эмиссии акций, а также безвозмездного получения ценностей.
Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами. Этот капитал учитывают на пассивном счете 87 «Добавочный капитал».
К нему могут быть открыты субсчета:
1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
2 «Эмиссионный доход»;
3 «Безвозмездно полученные ценности».
На счете 87 отражают прирост стоимости внеоборотных активов по переоценкам.
Субсчет 871 используют в акционерных обществах в случаях, когда уставный капитал увеличивается путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости.
Субсчет 872 «Эмиссионный доход» кредитуют на разность между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене выше номинала. При этом дебетуют счета учета денежных средств или других ценностей, переданных организации в оплату акций.
На субсчете 873 учитывают движение имущества, полученного организацией от юридических и физических лиц безвозмездно.
Кредитовые суммы по счету 87, как правило, не списывают. По дебету записи могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости имущества по результатам его переоценки (при этом кредитуются счета учета имущества, по которым определилось снижение стоимости);
- направления средств, учтенных на субсчете 871, на погашение убытка, образовавшегося при безвозмездной передачи имущества юридическим и физическим лицам (при этом кредитуют счета 47 и 48);
- направления средств на увеличение уставного капитала; погашения убытка отчетного года;
- распределения сумм между учредителями организации.
Аналитический учет по счету 87 ведут по направлениям использования средств этого капитала.
Учет резервного капитала
В соответствии с законодательством и учредительными документами организации создают резервный фонд для возмещения возможных убытков, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств и др.
В акционерных обществах этот фонд создают в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения величины, предусмотренной уставом. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения уставной величины (ст. 35 указанного выше Закона).
Факт отчислений части прибыли в резервный фонд в бухгалтерском учете фиксируют такой бухгалтерской записью:
Дебет 88, субсчет 1 Кредит 86
Фактическое использование средств резервного фонда отражают по дебету счета 86 с кредитованием счетов 80, 56, 752 «Расчеты по выплате доходов».
Следует иметь в виду, что по нормативным налоговым документам отчисления прибыли в резервный фонд до размеров, предусмотренных федеральными законами, исключаются из суммы прибыли, подлежащей налогообложению.
Фонды накопления, потребления и социальной сферы
В соответствии с учредительными документами в организациях могут быть созданы фонды накопления и фонды потребления.
Под фондами накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и развитие материально-технической базы организации. Конечным результатом использования этих средств является новое имущество организации, т. е. его увеличение.
Фондами потребления считают средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий по социальному развитию и других аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию новых активов организации.
Обособлен фонд социальной сферы, который не связан с источниками средств производственного назначения.
Фонды накопления и потребления учитывают на пассивных субсчетах, открываемых к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 88 является активно-пассивным, так как на нем может показываться невозмещенный к концу отчетного года убыток (актив), а также прибыль, полученная за год (пассив).
Операции по образованию фондов накопления и потребления отражают на основании решения годового общего собрания акционеров (участников) по дебету счета 882 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» с кредитованием соответственно субсчетов 883 «Фонды накопления» и 885 «Фонды потребления».
Если на увеличение фондов поступили целевые взносы учредителей, то делают такую проводку:
Дебет 75 Кредит 883, 884 и 885
Зачисление безналичных поступлений денежных средств отражают так:
Дебет 51 Кредит 75
Напомним, что, затраты например, на приобретение основных средств, увеличивающих стоимость имущества организации, отражают так:
Дебет 08 Кредит 60
В дальнейшем увеличение основных средств при их приходовании фиксируют таким образом:
Дебет 01 Кредит 08
Для контроля за использованием средств финансирования инвестиций, в данном случае фондов накопления, Минфином РФ рекомендовано по субсчету 883 открывать два подраздела: «Фонды накопления образованные» и «Фонды накопления использованные». При осуществлении затрат на материально-техническую базу в учете отражают уменьшение фондов накопления образованных и увеличение фондов накопления использованных.
В дальнейшем увеличение основных средств за счет использования фондов накопления отражают так:
В части фондов потребления фактически произведенные затраты за их счет списывают в дебет субсчета 885 с кредита соответствующих расчетных и денежных счетов (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из этого фонда; счета 50 «Касса» — на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, и т. п.).
На субсчете 884 «Фонд социальной сферы» отражают движение финансового обеспечения развития объектов непроизводственного назначения. На нем учитывают также изменение безвозмездно полученного имущества, относящегося к социальной сфере.
Так, оприходование активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражают так:
Дебет 01, 04, 10, 51 и др. Кредит 88, субсчет 4
Учет финансовых резервов
Различают резервы оценочные и резервы на возмещение предстоящих расходов.
В числе первых наибольшее распространение получил резерв по сомнительным долгам. Он может создаваться при учете реализации готовой продукции по моменту отгрузки. Образуется резерв за счет прибыли по результатам инвентаризации в конце квартала дебиторской задолженности и установления такой, которая не погашена в срок и не обеспечена гарантиями. Разрешено создавать резерв по итогам каждого квартала.
Формирование этого резерва в бухгалтерском учете отражают следующей записью:
После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, должны списываться по решению руководителя организации за счет средств этого резерва.
Списание оформляют бухгалтерской проводкой:
Дебет 82, субсчет 1 Кредит 63 «Расчеты по претензиям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, резерв в какой-либо части не будет использован, то не израсходованные суммы надо присоединять к прибыли соответствующего года, оформляя проводку так:
Дебет 82, Субсчет 1 Кредит 80
Кроме того, создают резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (субсчет 82, пассивный).
Организации, имеющие вложения в акции других экономических структур, котирующиеся на фондовом рынке с регулярной публикацией, могут отражать их в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже балансовой.
Корректировку балансовой стоимости производят на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Он создается в конце отчетного года за счет финансовых результатов.
При этом делают запись:
Дебет 80 Кредит 82, субсчет 2
При повышении рыночной стоимости акций других организаций, облигаций и т. п., по которым ранее были созданы резервы, оформляют обратную проводку.
Аналитический учет этих резервов ведут по каждой ценной бумаге.
Помимо оценочных, в организациях законодательством предусмотрена возможность создания резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств. Порядок и размеры образования таких резервов должны быть отражены в утвержденной учетной политике организации.
Формированием этих резервов достигается цель равномерного включения в себестоимость продукции (издержки обращения) расходов, которые производятся циклами (например, ремонт основных средств), либо по окончании года (оплата выслуги лет) или устанавливаются после проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.
Начисление этих резервов отражают по дебету счетов учета затрат (20,23,25,26, 44) и кредиту пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Расходы, фактически произведенные за счет резервных сумм, относят на дебет счета 89 с кредитованием счетов 10, 40,41,70 и др.
Резервы должны инвентаризироваться. Излишне начисленные суммы сторнируют.
В случае уточнения учетной политики, когда организация признает создание какого-либо резерва на следующий год нецелесообразным, то остатки соответствующего вида зарезервированного платежа по состоянию на 31 декабря отчетного года присоединяют к финансовому результату отчетного года и делают такую запись:
Дебет 89 Кредит 80
Аналитический учет ведется по каждому виду резервируемых расходов и платежей.
Учет при реорганизации и ликвидации
При реорганизации юридических лиц (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с передаточным актом.
В состав передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации организации, включается бухгалтерская отчетность, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на дату реорганизации.
При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц (подразделений) к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей балансов.
При разделении юридических лиц составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица.
Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности после их государственной регистрации.
При ликвидации юридического лица принадлежащее ему имущество реализуют, полученные денежные средства направляют на погашение обязательств, а оставшиеся зачисляют в уставный капитал организации. По данной операции производят записи:
После этой записи оставшиеся денежные средства распределяют между участниками (учредителями) юридического лица в порядке, установленном в учредительных документах.
Операции по распределению капитала отражают следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 85 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков используется уставный капитал. При этом производят записи:
Дебет 85 Кредит 80
При нереальности уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке.
Реорганизацию юридических лиц рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года или квартала).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
