Учет производственных запасов определяется следующими нормативными документами:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ № 43н.
2. Новый план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ № 94н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ № ЗЗн.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Министерства финансов РФ № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ № 44н.
Производственные запасы — различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основные задачи учета производственных запасов — контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдение норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России № 44н.
В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Этот документ конкретизирует перечень расходов предприятия, которые должны быть учтены при формировании фактической себестоимости материалов.
В фактическую себестоимость материалов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию в производственных целях.
Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, в фактическую себестоимость материалов включаются следующие виды расходов:
- информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением материалов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
- затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов, затраты по оплате процентов по коммерческим кредитам поставщиков и т.п. В состав данных затрат могут также включаться и расходы по оплате процентов по кредитам банков, если эти расходы связаны с приобретением материалов и произведены до даты их оприходования на склад;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
- фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;
- фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Поступление материалов от поставщика и связанные с этим расчеты отражаются в учете следующими проводками:
Дебет 68 Кредит 19 — списание НДС по оприходованным оплаченным материалам.
Если фактическое количество поступивших материалов отличается от количества, которое причиталось к получению, то излишки следует оприходовать как неотфактурованные поставки, известив об этом поставщика.
В случае недостачи, работники бухгалтерии определяют фактическую себестоимость недополученных материальных ценностей, и, соответственно, поставщику предъявляется претензия. При этом делается проводка Дебет 76/2 Кредит 60 — отражение фактической себестоимости недостающих материальных ценностей (сверх норм естественной убыли).
При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма списывается по Дт 91/2 Кт 76/2.
Товарообменные операции (натуральный обмен) достаточно распространены в экономике переходного периода. Поступление материалов по бартеру отражается в учете проводкой Дебет 10 Кредит 60 (76).
Пример. 1 февраля на предприятие А поступило 1000 единиц материала по накладной поставщика. Стоимость материала в ценах поставщика составила 18 000 руб., включая НДС — 3 ООО руб. Оплата была произведена с расчетного счета.
В учете предприятия А были сделаны следующие проводки:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Дебет 10 Кредит 60 — 15 000 руб. — приходованы материалы, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 — 3 000 руб. учтен НДС по оприходованному материалу;
Дебет 60 Кредит 51 — 18 000 руб. погашение задолжности перед поставщиком.
Учет приобретения (заготовления) материальных ценностей может вестись с применением балансовых сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» и сч. 16 «Отклонение стоимости материалов». Разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается на сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 15 Кредит 60 (20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили ценности, от характера расходов) — отражение покупной стоимости согласно поступившим расчетным документам поставщиков;
Дебет 10 Кредит 15 — стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материалов по учетным ценам;
Дебет 16 Кредит 15 — отражение положительной разницы между покупными и учетными ценами (в случае отрицательной разницы обратная проводка);
Дебет 20 (23, 25, 26 и др.) Кредит 16 списание накопленных разниц пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. Для списания сумм, накопленных по кредиту сч.16, данная проводка делается методом красного сторно.
Пример. 2 февраля предприятием А был оприходован материал стоимостью 18 000 руб., включая НДС 3 000 руб. 5 февраля был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры 2 400 руб., включая НДС 400 руб.
Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1 440 руб., включая НДС 240 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 15 февраля. В соответствии с учетной политикой предприятия А за учетную цену принимается цена поставщика.
Указанные хозяйственные операции отражаются в учете предприятия А следующими проводками:
1 февраля:
Дебет 10 Кредит 15 15 000 руб. оприходован материал по цене поставщика;
Дебет 15 Кредит 60 — 15 000 руб. — отражена покупная стоимость материала по цене поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 3 000 руб. учтен НДС по оприходованному материалу;
5 февраля:
Дебет 15 Кредит 76 2 000 руб. отражены транспортные расходы, связанные с приобретением материала;
Дебет 19 Кредит 76 — 400 руб. учтен НДС;
15 февраля:
Дебет 15 Кредит 76 — 1 200 руб. отражены расходы по оплате вознаграждения посреднической организации, связанные с приобретением материала;
Дебет 19 Кредит 76 240 руб. учтен НДС;
28 февраля:
Дебет 16 Кредит 15 3 200 руб. отражено превышение фактической себестоимости материала над их учетной ценой.
Приобретение импортных материалов за иностранную валюту
На основании заключенного внешнеторгового контракта покупатель оформляет в уполномоченном банке паспорт импортной сделки, дающий право на осуществление расчетов с контрагентом и получение товаров на таможне. Представитель предприятия на основании доверенности проходит таможенные процедуры и обеспечивает доставку материалов на склад предприятия.
Отражение операций по приобретению импортных материалов за иностранную валюту в бухгалтерском учете:
Дебет 60 Кредит 52 предоплата согласно заключенному контракту по курсу, установленному ЦБ РФ на день платежа;
Дебет 10 Кредит 60 отражение перехода права собственности на импортные материалы по курсу, ЦБ РФ на день совершения операции;
Дебет 19 Кредит 51 — уплата НДС на таможне;
Дебет 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кредит 19 зачет по НДС;
Дебет 10 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по акцизам») включение сумм уплаченных акцизов в стоимость материалов;
Дебет 60 Кредит 91 (субсчет 91.1 «Курсовые разницы») на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся в результате роста курса валюты платежа (в случае падения курса обратная проводка).
Приобретение материалов у физического лица производится по договорам купли-продажи (глава 30 ГК РФ) и оформляется накладными или актами приемки-передачи.
При этом делаются следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 76 — оприходование материала по договорной цене;
Дебет 76 Кредит 68 — сумма налога на доходы физических лиц, удержанного в предусмотренных законодательством случаях;
Дебет 76 (субсчет «Расчеты с продавцами — физическими лицами»);
Кредит 50 (51) погашение задолженности перед физическим лицом за приобретенные материалы.
Приход по акту в качестве материалов отдельных частей списанных основных средств, товаров
На предприятии в результате полной или частичной ликвидации основных средств, выбытия или порчи товаров могут остаться пригодные к дальнейшему использованию материалы. Списание с учета пришедших в негодность основных средств, товаров производится на основании акта типовой формы № МБ8 «Акт на списание материалов».
В бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Дебет 91 Кредит 01 — отражение стоимости основных средств поступивших в результате выбытия.
Изготовление материальных ценностей собственными силами
Затраты на изготовление новой тары учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Приход на склад тары, изготовленной собственными силами, отражается в учете проводками:
Дебет 10 (субсчет 104 «Тара и тарные материалы») Кредит 23.
Дебет 10 Кредит 40 — часть готовой продукции, предназначенной для собственных нужд, оприходована на склад как материалы.
Безвозмездное получение материалов
Выявленные в ходе инвентаризации излишки материалов с точки зрения расчетов также можно считать безвозмездно полученными, только в этом случае, как правило, отсутствуют основания
расценивать указанные материалы как подарок. На основании сличительных ведомостей излишки материалов приходуются на склад с последующим выяснением причин. В бухгалтерии данная операция отражается проводкой: Дебет 10 Кредит 91 — оприходование выявленных в ходе инвентаризации излишков материалов.
Как указано в комментарии к счету 10 Инструкции по применению Плана счетов, на все операции по оприходованию материалов, учет которых ведется с использованием счета 60, распространяется следующее правило: в конце месяца на счетах учета материалов отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, без оприходования этих ценностей на склад (Дебет 10(15) Кредит 60). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.
Прием материалов на ответственное хранение
Например, на ответственное хранение могут быть приняты материальные ценности, непригодные для использования в производственном процессе, выявленные при приемке поступивших от поставщика материалов вплоть до урегулирования вопроса о возврате с поставщиком. Такие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Учету на этом счете подлежат также полученные от поставщиков неоплаченные материалы, расходование которых запрещено по условиям договора до их оплаты, а также материалы, принятые на ответственное хранение по прочим причинам.
Первичные документы по поступлению и расходу материалов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.
Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.
Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой — через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные в поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяются правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование, поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывший материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Доверенности подписываются должностными лицами предприятия и заверяются его печатью. Доверенности выдаются на бланках типовой формы М2 утвержденные постановлением Госкомстатом России № 71а.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на один определенный вид материала, во втором записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейный, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материала без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов грузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и др., оформляют одно или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.
Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных на предприятиях торговли материалов, является товарный и кассовый чеки. При покупке материалов на рынке или у населения, подотчетным лицом составляется акт, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Учет использования материалов
При выбытии материалов их оценка производится организацией одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).
Выбранный метод оценки материалов применяется в течение отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политики организации. Причем для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.
Передача материалов со склада на производственные нужды
В бухгалтерском учете списание материалов отражается по кредиту счета 10 и дебету соответствующих счетов учета затрат: 20 (изготовление продукции), 23 (на нужды вспомогательных производств), 25 (на общепроизводственные расходы), 26 (на общехозяйственные расходы), 28 (исправления брака).
Списание материалов, используемых для осуществления ремонта основных средств, учитывается по дебету счетов 20,23,25 в зависимости от вида основных средств.
Отпуск материалов на непроизводственные нужды
Под обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия.
Отпуск материалов для обслуживания производства и хозяйств в бухгалтерском учете отражается проводкой:
Дебет 29 Кредит 10 — списание ценностей, переданных обслуживающим хозяйствам и производствам.
Материалы, израсходованные на капитальное строительство, относятся на затраты по капитальным вложениям (Дебет 08 Кредит 10).
Списание бракованных материалов
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потери от брака это затраты, которые организация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможности использования по назначению бракованной продукции.
Согласно Плану счетов, для отражения брака в бухгалтерском учете используется счет 28 «Брак в производстве».
При обнаружении бракованных материалов специально созданная на предприятии комиссия составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерией делаются проводки:
Дебет 28 Кредит 16 — списаны приходящиеся на бракованные материалы отклонения в стоимости.
Суммы, которые собираются на дебете счета 28, можно разделить на две категории:
- уменьшающие потери от брака;
- списываемые на себестоимость как потери от брака.
Потери от брака уменьшаются, в частности, за счет:
- возможного использования забракованной продукции;
- сумм, подлежащих удержанию с виновников брака;
- сумм, подлежащих взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.
Стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования списывается в дебет счетов учета материальных запасов организации. Цена возможного использования может быть определена как рыночная стоимость продукции, содержащей аналогичные дефекты.
Дебет 10(21, 41) Кредит 28 уменьшение потерь от брака на стоимость возможного использования.
Если установлены конкретные материально ответственные лица, по вине которых полученные материалы пришли в негодность, может быть сделана проводка с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Дебет 73/2 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кредит 28 уменьшение потерь от брака на суммы, подлежащие взысканию с виновников.
Дебет 50 Кредит 73/2 — внесение сумм работниками. Списание сумм, подлежащих взысканию с поставщиков бракованных материалов, отражается в учете с использованием счета 76.2 «Расчеты по претензиям»:
Дебет 76.2 Кредит 28.
Денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от поставщиков бракованных материалов, отразятся в учете: Дебет 51 Кредит 76.2.
В оставшейся части затраты по приобретению бракованных материалов списываются в дебет счетов издержек производства и обращения:
Дебет 20 (25,29...) Кредит 28 списание на себестоимость потери от брака.
Если впоследствии предъявления поставщикам требования о возмещении потерь от брака будут призваны ими или удовлетворены судом, подлежащая взысканию сумма отражается:
Дебет 91 Кредит 76.2.
Пример. Организация приобрела материалы, уплатив за них 240 000 руб., включая НДС — 40 000 руб.
Далее половина поставленных материалов оказалась бракованной. При этом не было возможности каким-либо образом использовать эти материалы. Так как аванс за материалы в срок перечислен не был, руководитель организации-покупателя, опасаясь встречного иска, принял решение не предъявлять поставщику требований о возмещении потерь от брака.
В учете организации данные операции отразятся проводками:
Дебет 20 Кредит 28 — 100 000 руб. — списаны потери от брака.
По истечении некоторого времени поставщик предъявил иск о взыскании с покупателя неустойки за несвоевременную оплату материалов. Организацией был предъявлен иск о возмещении убытков, причиненных поставкой бракованных материалов, на общую сумму 120 000 руб. Встречный иск был удовлетворен арбитражным судом в сумме 100 000 руб.
На основании принятого решения в учете организации была сделана проводка Дебет 76.2 Кредит 91 100 000 руб. выявлен финансовый результат в размере суммы, подлежащей взысканию с поставщика.
Поступление присужденной судом суммы от поставщика отражается в учете Дебет 51 Кредит 76.2 — 100 000 руб. — получена присужденная судом сумма.
Продажа материалов
Если материалы были приобретены специально для их дальнейшей перепродажи, учет их приобретения должен вестись с использованием счета 41 «Товары», а их реализация — с использованием счета 90 «Продажи».
Реализация материалов, изначально приобретенных для переработки, отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом выполняются следующие проводки:
Дебет 76 (62) Кредит 91 — поступление средств от покупателей;
Дебет 91 Кредит 10 — списана учетная стоимость материалов.
В соответствии с главой 25 НК РФ при определении прибыли от реализации материалов для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и первоначальной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
Индекс инфляции применяется к первоначальной стоимости реализуемого имущества. При использовании счетов 15 и 16 — индексировать нужно стоимость реализуемых материалов, учтенную на обоих счетах.
Себестоимость реализуемых материалов должна быть скорректирована на индексы инфляции путем их перемножения. При этом используются индексы тех кварталов, которые следуют за кварталом приобретения материалов, включая квартал реализации.
Разница между продажной и покупной стоимостью реализованных материалов, изначально приобретенных для переработки (а не для продажи), не должна облагаться налогом на пользователей автодорог. Это подтверждает постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 1124/98. В нем говорится, что доходы от реализации материальных ценностей, учтенные на счете 91, не включаются в облагаемую базу по налогам на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Пример. В производстве фабрики используется один вид материалов с учетной ценой 2 100 руб. за 1 штуку. Фабрика заключила договор на поставку материалов в количестве 100 штук по цене 2 000 руб. за штуку без учета НДС. Для заключения договора с поставщиком фабрика прибегла к услугам посреднической фирмы. В договоре с посредником указано, что вознаграждение за услуги определяется в размере 10% от суммы договора с поставщиком. Сверх указанной суммы подлежит уплате НДС, исчисленной по ставке 20%.
В учете фабрики должны быть составлены следующие проводки:
Дебет 15 Кредит 60 200 000 руб. (100 шт. х 2 000 руб.) приняты к учету материалы при переходе права собственности на них от поставщика к фабрике;
Дебет 19 Кредит 60 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) учтен НДС, подлежащий оплате поставщику материалов;
Дебет 15 Кредит 76 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%) отражена стоимость услуг посредника в стоимости материалов;
Дебет 19 Кредит 76 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%) учтен НДС, с суммы, подлежащей оплате посреднику;
Дебет 10 Кредит 15 — 210 000 руб. (100 шт. х 2 100 руб.) оприходованы материалы на склад фабрики по учетным ценам;
Дебет 16 Кредит 15 10 000 руб. (200 000 + 20 000 210 000) — отражено отклонение между фактической и учетной стоимостью материалов;
Дебет 60 Кредит 51 — 240 000 руб. перечислена оплата поставщику материалов, включая НДС — 40 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 40 000 руб. — принят к зачету НДС, уплаченный поставщику;
Дебет 76 Кредит 51 24 000 руб. перечислена оплата посреднику, включая НДС — 4 000 руб.;
Дебет 68 Кредит 19 — 4 000 руб. — принят к зачету НДС, уплаченный посреднику.
В связи с перегруженностью складов половину из полученных материалов фабрика реализовала на сторону по цене 3 000 руб., включая НДС. В учете сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 91.1 150 000 руб. (50 шт. х 3 000 руб.) отражена выручка от реализации материалов, включая НДС;
Дебет 91.1 Кредит 10 — 105 000 руб. (50 шт. х 2100 руб.) — списана учетная стоимость проданных материалов;
Дебет 91.1 Кредит 68 — 25 000 руб. (150 000 руб. х 16,67%) — начислен НДС;
Дебет 91.1 Кредит 91.9 — 15 000 руб. — отражена прибыль от продажи материалов;
Дебет 51 Кредит 62 150 000 руб. получена оплата от покупателя за проданные материалы.
Безвозмездная передача материалов
Статья 575 ГК РФ запрещает безвозмездную передачу имущества (стоимость свыше 5 ММОТ) одной коммерческой организацией другой. Безвозмездная передача материалов отражается в бухгалтерском учете организации в том же порядке, что и их продажа, за исключением ряда особенностей. Ранее убыток от такой передачи покрывался за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, или за счет иных собственных источников.
В связи с вступлением в силу нового Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н, порядок отражения в учете подобных операций изменился.
Согласно п. 82 Положения, в случае любого выбытия имущества организации с баланса, убыток (доход) по таким операциям относятся на:
- финансовые результаты у коммерческих организаций;
- увеличение расходов (доходов) у некоммерческих организаций;
- уменьшение (увеличение) финансирования у бюджетной организации.
Это означает, что убыток от безвозмездной передачи материалов должен быть отражен на счете 91 в корреспонденции со счетом 98.2 и показан в форме № 2 бухгалтерской отчетности (Отчет о прибылях и убытках) по строке 100 «Прочие операционные расходы».
НДС, уплаченный за безвозмездно переданные материалы, восстанавливается по дебету счета 19 и кредиту счета 68 и относится на увеличение убытков от безвозмездной передачи материалов.
Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции на единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (форма N М8), которые выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного акта-требования на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.
Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяют повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно или многострочными накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяются однострочные или многострочные накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляется накладными на отпуск материалов на сторону {форма № М15), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки складского учета. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
На небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем предприятия акт служит основанием для списания соответствующих материалов.
В установленные дни документы по расходам материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
На складах материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо и сорто-размерам в штабелях, ящиках, на стеллажах, полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка лимита.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.
Ведение учета материалов допускается также в книгах сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточки складского учета материалов.
Первичные документы после записи их данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца.
В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета, ведущиеся на складах.
Ежедневно или в другие сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе.
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную.
При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства. В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.
Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весо-измерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Одно из условий рационального использования производственных ресурсов нормирование складских запасов и материальных затрат.
Предприятие должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.
Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы, предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (без документальной системы оформления расхода материалов) и др.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
