Формирование учетной информации о финансовых результатах от реализации
Финансовый результат деятельности организации в бухгалтерском учете выражается в показателе прибыль или убыток. Он формируется на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и убытки». Этот счет с односторонним сальдо: кредитовое означает прибыль, дебетовое — убыток. Понятно, что положительный финансовый результат образуется в случае превышения всех доходов, отраженных по кредиту счета 80, над расходами (дебет счета 80). В противоположном случае организация получает отрицательный финансовый результат.
Доходы и расходы отражаются на счете 80 накопительным итогом, итогом с начала года (кумулятивный принцип). Сальдо по этому счету устанавливают, вычитая из доходов, полученных с начала года, расходов, понесенных за этот же период.
На счете 80 различают две составные части финансового результата: результат от реализации продукции (работ, услуг), материалов, основных средств, валюты и т. п. и внереализационный результат. Различие между этими двумя составляющими — разная методика бухгалтерского учета. Прибыль (убыток) от процесса реализации предварительно выявляют на счетах 46, 47 и 48, а затем ежемесячно переносят на счет 80. Внереализационные доходы и расходы непосредственно отражают на счете 80.
Основную часть прибыли организации получают от реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг). Такую прибыль исчисляют как разность между выручкой от реализации без налогов и акцизов и затратами на производство и реализацию также без налогов и акцизов. По терминологии Минфина России, которая учла требования мировых бухгалтерских стандартов, эта выручка названа выручкой нетто.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В связи с тем что затраты на производство и реализацию оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, перечень их строго регламентирован.
В настоящее время действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с учетом изменений и дополнений).
Новые стандарты по доходам и расходам
В осуществлении программы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации сделан новый существенный шаг. Учет доходов, расходов и отчет о прибылях и убытках приведены в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Приказом Минфина России № 32н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(далее Положение). В нем категория доходов определена следующим образом: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Для сравнения приведем определение из МСФО: «Доход — это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников в уставный капитал».
Таким образом, определение, данное в ПБУ 9/99, не противоречит понятию «доход» в МСФО.
Вместе с тем не все денежные средства, поступающие на предприятие, являются его доходом.
Так, в соответствии с Положением доходами организации не признаются:
• НДС;
• акцизы;
• налог с продаж; экспортные пошлины;
• иные аналогичные обязательные платежи. Не являются доходами предприятия также следующие поступления от юридических и физических лиц;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задаток;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы подразделены на:
Операционные и внереализационные доходы отнесены к группе прочих поступлений. Сюда включены также доходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств (чрезвычайные доходы). Следует отметить, что понятие «чрезвычайные доходы» употребляется в практике отечественного бухгалтерского учета впервые.
Предприятие самостоятельно признает поступление доходов: либо от обычных видов деятельности, либо прочие.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 46 « Реализация продукции (работ, услуг)».
Прочие поступления записывают по кредиту счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» либо по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» (исходя из правил бухгалтерского учета).
К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, обусловленные выполнением работ и оказанием услуг, т. е. здесь доход и выручка отождествляются.
На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
Если предметом деятельности предприятия является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, то выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
На предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от представления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ЛБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина РФ № ЗЗн.
В этом документе расходы определены как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признаются расходами выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечение, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Выбытие активов именуется оплатой.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К ним также относятся чрезвычайные расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
• расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Учет операционных доходов и операционных расходов
Перечень названных доходов и расходов установлен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.
Так, операционными доходами признаны поступления, связанные с предоставлением за плату:
• во временное пользование активов;
• прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления в связи с участием в уставных капиталах других предприятий (включая доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная по договору простого товарищества; поступления от продажи основных средств, продукции, товаров и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
• проценты, полученные за предоставление денежных средств другим предприятиям, а также полученные от банка за использование средств находящихся на расчетных и валютных счетах.
Операционными расходами являются затраты, противоположные доходам, указанным в п. 1, 2, 3, 5, а также проценты, уплаченные предприятием за предоставленные ему кредиты и займы, расходы по оплате услуг банков и прочие.
Внереализационные доходы и внереализационные расходы
Виды внереализационных доходов названы в п. 8 ПБУ 9/99. Ими являются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных);
• прочие.
Перечень внереализационных расходов приведен в п. 12 ПБУ 10/99. В него вошли:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение убытков, причиненных предприятием; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов не реальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных);
• прочие.
Информация о внереализационных доходах и внереализационных расходах накапливается непосредственно на синтетическом счете 80, к которому открывают аналитические счета в соответствии с приведенным перечнем таких доходов и расходов.
Отражение в учете использования прибыли
Основополагающим документом, регламентирующим порядок учета использования прибыли, как и учета затрат, является уже называвшееся Положение о составе затрат и о порядке формирования финансовых результатов № 552 (с учетом изменений и дополнений) внесенных в него постановлениями Правительства РФ №661 и др.
Использование прибыли в учете фиксируют в двух основных направлениях: использование части прибыли на налоговые платежи; использование прибыли на собственные нужды организации.
Платежи в бюджет из прибыли фиксируют на счете 81 «Использование прибыли» (активный). Он имеет два субсчета:
1. «Платежи в бюджет из прибыли»;
2. «Прочие платежи в бюджет из прибыли».
На них отражают начисление в течение отчетного года авансовых платежей в бюджет по налогам и перерасчеты по ним.
При этом делают проводку:
Дебет 81 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «По налогу на прибыль».
В результате по дебету счета 81 накопительным итогом с начала года записывают сумму, подлежащую уплате в государственную казну независимо от того, перечислена она или нет. Уплата налогов осуществляется с расчетного счета, в связи с чем делается проводка:
Дебет 68 Кредит 51
По окончании отчетного года счет 81 закрывают перечислением накопленного дебетового оборота на счет 80.
Другую часть прибыли, т.е. прибыль, остающуюся после расчетов с бюджетом, используют на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал, или расходуют на прирост стоимости имущества, входящего в оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.
Еще одно направление использования прибыли — выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим собственникам дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота организации, уменьшая стоимость его имущества.
Прибыль идет также на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации. Прибыль, остающуюся в распоряжении организации является финансовым источником не только осуществления указанных выше мер, но и возмещения потерь и расходов, перечень которых ограничен постановлениями правительства РФ и налоговым законодательством.
Прибыль, оставшаяся после Налогообложения, используется на цели, определяемые организацией самостоятельно: отчисления в резервный капитал, в фонды накопления и потребления, в другие фонды, необходимые для осуществления производственной деятельности и социального развития коллектива.
Использование этой части прибыли по окончании года, как уже отмечалось, отражают по дебету счета 88, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Кредитовое сальдо счета 80, представляющее по экономическому содержанию балансовую прибыль, по окончании года относят на кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и приводят в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января по строке 480 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Решение о порядке использования этой прибыли принимает высший орган собственников в лице общего собрания.
На основании его решения бухгалтерия производит записи по дебету счета 88 с кредитованием счетов:
• 70, 75 — на сумму дивидендов;
• 86 — на сумму, направляемую в резервный капитал;
• 883 на сумму в фонды накопления;
• 884 — на часть прибыли, идущую в фонд социальной сферы;
• 885 — на сумму, направляемую в фонды потребления.
Сформировавшийся к концу года на счете 80 убыток списывают на дебет счета 88 в зависимости от источника возмещения отрицательного финансового результата на дебет счетов:
• 75 — при погашении за счет целевых взносов учредителей;
• 86 — при использовании резервного капитала;
• 883 — при использовании фондов накопления;
• 884, 885 — при использовании средств фондов социальной сферы и потребления.
На сумму убытка уменьшают платежи налога с прибыли равными долями в течение 20 кварталов подряд, т.е. пяти лет.
Учет дивидендов
В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям и товарищам в виде дивидендов. Последние являются частью чистой прибылью, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества.
Дивиденды выплачиваются ежеквартально (промежуточные) или раз в год (полные). Размер их объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в рублях на одну акцию. Доля дивиденда по привилегированным акциям или неизменный способ его определения устанавливают при выпуске этих акций. Дивиденды объявляются без учета их налогообложения.
Дивиденды, выплачиваемые поквартально, объявляет совет директоров акционерного общества. Окончательные суммы дивидендов по обыкновенным акциям объявляет общее собрание акционеров по предложению совета директоров. Дивиденды не могут быть объявлены в размерах, превышающих рекомендованные советом директоров, но собрание акционеров может уменьшить их величину.
Для учета расчетов по дивидендам предназначен пассивный счет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам — по ставкам подоходного налога с физических лиц. После начисления дивидендов по счету 752 проводятся суммы начисленного налога) по дебету этого субсчета и кредиту счета 68.
В интересах налогообложения дивиденды, начисляемые физическим лицам из числа работников организации, проводят через счет 70, на котором облагаются налогом с физических лиц по совокупности полученных ими доходов.
Для этой категории получателей дивидендов они начисляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет 88, субсчет 2 Кредит 75
Порядок выплаты дивидендов по акциям всех видов объявляют при их выпуске. Он может быть изменен только общим собранием акционеров.
Владельцы привилегированных акций при решении этого вопроса обладают правом голоса наравне с другими акционерами.
Суммы, выплаченные или перечисленные акционерам в порядке оплаты дивидендов, отражают так:
Дебет 70, 75, субсчет 2 Кредит 50, 51, 52
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты не начисляют. Неполученные в течение трех лет дивиденды зачисляют в прибыль. Организация может поручить выплату дивидендов банку. В таком случае сумма их зачисляется на особый счет в банке с отражением по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет.
По мере получения документов, подтверждающих выплату (перечисление) дивидендов получателям, закрываются расчеты с ними такой записью:
Дебет 75, субсчет 2 Кредит 55
Комиссионные банку за выполнение этих операций относят на счет 80.
Подчеркнем: при наличии непокрытого убытка по итогам отчетного года выплату годовых дивидентов по обыкновенным акциям производить нельзя.
Что касается промежуточных дивидентов, то формального запрета на их выплату не существует. Однако при этом следует учитывать наличие чистой прибыли нарастающим итогом с начала года.
Выплата как годовых, так и промежуточных дивидентов по привилегированным акциям, обязательна. Для формирования финансового источника для этой цели акционерным обществам целесообразно создавать специальный фонд. Соответствующее положение должно содержаться в уставе общества.
При всех условиях надо учитывать установленные ст. 43 Закона «Об акционерных обществах» ограничения на выплату дивидентов: стоимость чистых активов должна быть равна или больше суммы уставного и резервного капитала; уставный капитал должен быть полностью оплачен; у акционерного общества не должно быть признаков несостоятельности (банкротства) и др.
Учет предстоящих доходов
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (арендная и квартирная платы, плата за коммунальные услуги, полученные вперед, и др.), используют счет 83 «Доходы будущих периодов». На нем отражают также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.
К счету 83 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
4 «Курсовые разницы» и др.
Счет 83 — пассивный. По кредиту его учитывают доходы, а по дебету отражают списание их на прибыль отчетного года. Аналитический учет по счету 83 «Доходы будущих периодов» ведут по каждому виду доходов.
Для поднятия государства до высшей ступени благосостояния необходимы:
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
