Учет производственных затрат и порядок их включения в себестоимость

Условия организации учета затрат на производство и правовое обеспечение

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость оказанных услуг, что, в конечном счете, при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия — его валовую прибыль или убыток. В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета является: учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

При помощи бухгалтерского учета непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1)            затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной цены товара;

2)            информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством;

3)            знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Процесс производства — основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяют название предприятия, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания. И любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность.

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязанно отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и суммарная точность информации.

В учетную политику предприятия закладывается порядок учета затрат на производство через систему счетов бухгалтерского учета и классификационные группы затрат.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

—           своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

—           исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции;

—           предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

—           контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

—           неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

—           полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

—           правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

—           разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

—           регламентация состава себестоимости продукции.

Также можно выделить следующие основные принципы формирования себестоимости для целей налогообложения:

—           приоритетный характер Положения о расходах организации, по сравнению с иными нормативными документами, регламентирующими порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг);

—           производственная направленность затрат;

—           принадлежность затрат к деятельности самого предприятия:

—           корректировка затрат в целях налогообложения;

—           разделение затрат на текущие и долговременные:

—           независимость отнесения затрат от факта оплаты;

—           документирование затрат;

—           включение в себестоимость только тех видов расходов, которые разрешены действующим налоговым законодательством;

—           законность (легальность) осуществления платежа.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции  четкое определение состава производственных затрат.

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др.

Также планом внедрения положений стандартов бухгалтерского учета в практику (Распоряжение Правительства РФ № 587) разработаны положения по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Но в развитие требований по учету состава затрат были разработаны методические рекомендации в следующих отраслях: научно-техническая отрасль, строительство, сельское хозяйство, рыболовство, торговля, общественное питание, нефтедобывающая и газодобывающая отрасли, электроэнергетика, на транспорте и т.д.

Экономическая характеристика и классификация затрат

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по месту их возникновения, видам продукции и другим расходам:

1.            По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. д.) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

Для контроля за составом затрат и местом их возникновения необходимо знать не только, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, за что) эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. В разрезе такого признака затраты группируются по видам производства.

Основное производство — то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации.

Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его, например, цеха по обеспечению основного производства различными видами энергии, инструментами, запасными частями для ремонта оборудования; подразделения, производящие ремонт, оказывающие транспортные услуги, и т.п.

Такая группировка необходима для внутризаводского учета и определения производственной себестоимости продукции.

2.            По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты — те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции (работ, услуг). То есть прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (например: сырье и основные материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и некоторые другие затраты).

Косвенные  затраты, которые одновременно относятся ко всем продукции, работ, услуг (в частности, затраты на освещение, отопление, работу машин и оборудования и т.п.). Их включают в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции, например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи которые состоят из затрат, включающих в себя несколько элементов (например, общепроизводственные расходы включают ряд элементов: зарплата администрации цеха, амортизация оборудования и т.п.).

3.            По связи с технико-экономическими факторами и, главным образом, с объемом производства, затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции. Например, к условно-переменным затратам относятся затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

4.            По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на производственные (затраты на обслуживание производства) и коммерческие (затраты на управление производством). В составе последних отдельно, по единым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

5.            По экономическим элементам (одноэлементным, комплексным статьям затрат). Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах. В частности, расход материалов определяется по кредиту счета 10 «Материалы», расходы на оплату труда — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

6.            По эффективности выделяют производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

7.            По видам расходов затраты группируют по элементам затрат. Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

Тест "На сколько вы активны" Тест "Подходит ли Вам ваше место работы" Тест "На сколько важны деньги в Вашей жизни" Тест "Есть ли у вас задатки лидера" Тест "Способны ли Вы решать проблемы"

Тест "Для начинающего миллионера" Тест который вас удивит Семейный тест "Какие вы родители" Тест "Определяем свой творческий потенциал" Психологический тест "Вы терпеливый человек?"

—           материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

—           затраты на оплату труда;

—           отчисления единого социального налога;

—           амортизация основных фондов;

—           прочие затраты.

8.            В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

—           расходы по обычным видам деятельности;

—           операционные расходы;

—           внереализационные расходы.

В Положении 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными расходами являются:

—           расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

—           расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

—           расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом п. 5 ПБУ 10/99);

—           расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

—           проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

—           расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

—           прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

—           штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

—           возмещение причиненных организацией убытков;

—           убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

—           суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

—           курсовые разницы;

—           сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

—           прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Формирование себестоимости по калькуляционным статьям и элементам затрат

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. [Объектами калькуляции являются: отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуга, себестоимость которых определяется. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. На перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

C точки зрения экономики себестоимость принято оценивать по калькуляционным статьям затрат, при этом облегчается определение цеховой, производственной и полной себестоимости) В соответствии с ПБУ 10/99 перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. При этом устанавливаемая группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

Можно дать типовую группировку расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1)            «Сырье и материалы»;

2)            «Возвратные отходы» (вычитаются);

3)            «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»:

4)            «Топливо и энергия на технологические цели»;

5)            «Заработная плата производственных рабочих»;

6)            «Отчисление на социальные нужды»;

7)            «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8)            «Общепроизводственные расходы»;

9)            «Общехозяйственные расходы»;

10)         «Потери от брака»;

11)         «Прочие производственные расходы»;

12)         «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог 12 статей  полную себестоимость реализованной продукции.

Отпуск сырья и материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами и требованиями. По данным первичных документов определяется расход материалов на производство (при этом расходом материалов считается количество материалов отпущенных со склада, за вычетом возврата материалов не начатых обработкой на конец месяца в цехах). На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. При журнально-ордерной форме учета составляется разработочная таблица формы № 1.

Если на предприятии материалы оцениваются в учете по фактической себестоимости, то в этой оценке они показываются и в ведомости распределения. Если учитываются по учетным ценам, то в ведомости распределения вводится отдельная графа «отклонение фактической себестоимости от учетных цен».

При списании материалов израсходованных на производственные цели они подлежат распределению по объекту калькуляции, т.е. по видам продукции. Порядок распределения материалов по видам изделий зависит от роли, которую играют материалы в технологическом процессе.

Расход вспомогательных материалов включается в себестоимость продукции как прямым, так и косвенным путем.

Прямым путем включается расход материалов в производствах, где вырабатывается один вид продукции, когда можно учесть расход вспомогательных материалов по изделиям, но на основании первичных документов. Косвенным путем с помощью следующих методов:

1) пропорционально сметным ставкам на единицу продукции;

2) пропорционально массе полученных готовых изделий;

3) пропорционально количеству машиночасов;

4) и другие способы.

Отходы производства являются остатками материалов, возникших в процессе их обработки и утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Отходы различают возвратные и безвозвратные. В учете отражаются только возвратные отходы.

Возвратные отходы — это остатки сырья и материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса, и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются и их стоимость вычитается из затрат на материалы. Виды оценки:

а)            возвратные отходы, реализуемые на сторону для использования в качестве полноценного ресурса, оцениваются по полной цене исходного материала;

б)           возвратные отходы (используемые в основном производстве, но с повышенными затратами, или для нужд вспомогательного производства, или реализуемые на сторону) оценивают по цене возможного использования.

Передача возвратных отходов цехам сдатчиков оформляется накладной на стоимость отходов, сданных на склад (проводки Дт 10 Кт 20, 23.).

Передача отходов из одного цеха в другой происходит как внутренняя переброска материалов, т.е. без отражения на балансовых счетах.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Стоимость топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью: Дт 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных ранее счетов.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработанную таблицу распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции ее видов прямым путем одновременно с ее начислением. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам  листкам на доплату, нарядам на выполнение работ (не предусмотренных технологией), листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость на отклонения. В подлежащем указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов; отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом  виновников (инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Расходы на подготовку и освоение производства подразделяют на три группы:

1)            затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

2)            затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) с пробным выпуском, предусмотренным проектом продукции;

3)            затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового выпуска.

Эти затраты осуществляются до начала выпуска продукции, для производства которой они производятся.

Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производства являются:

1)            несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов и выпуска продукции;

2)            отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объеме.

К расходам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) относят затраты по проверке их готовности к вводу в эксплуатацию, путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.

Пусковые расходы учитывают, как правило, в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 20 Кт 97.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно учитывают на счете 31, а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству, перечисляют с Кт 97 в Дт 20.

Общепроизводственные (общецеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования управленческих и хозяйственных расходов цеха. Общепроизводственные расходы планируются по каждому отдельному цеху.

Бухгалтерия должна контролировать соблюдение смет общепроизводственных расходов, для этого в учетных регистрах предусмотрены графы для отражения фактических и сметных сумм по статьям смет и расходов обслуживания и управления.

Общепроизводственные расходы планируются и учитываются, по типовой номенклатуре статей (ведомость № 12):

1 — амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

2 — отчисление в ремонтный фонд и затраты по ремонту и эксплуатации оборудования.

Документальное оформление расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых расходов производится в установленном порядке. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25. Аналитический учет ведется в специальных ведомостях по статьям затрат отдельно по каждому цеху.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов по Кт 25 списывается в Дт 20, 28 и распределяется по видам продукции.

При распределении общепроизводственных расходов применяются следующие принципы:

1)            общепроизводственные расходы распределяются по каждому цеху отдельно и включаются в себестоимость той продукции, которая вырабатывается этим цехом;

2)            общепроизводственные расходы распределяются на себестоимость основной продукции, товаров народного потребления, брака в производстве, внутризаводских услуг, потерь от простоев, услуг по капитальному строительству и непромышленным хозяйствам. На выполнение работ по капитальному строительству непромышленных хозяйств общепроизводственные расходы относятся только в той части, которая непосредственно связана с выполнением этих работ.

3)            из фактической суммы общепроизводственных расходов исключаются все перечисленные списанием, а оставшаяся сумма распределяется между видами основной продукции цеха.

Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции применяются следующие способы:

1)            пропорционально количеству часов работы оборудования;

2)            пропорционально затратам на обработку изделий;

3)            пропорционально массе или объему выработанной продукции;

4)            пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам). Для распределения находится отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем сумма заработной платы по конкретному виду продукции умножается на полученный коэффициент.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень определяются сметой.

Синтетический учет ведется по 26 счету.

Аналитический учет ведется в ведомости № 15 по перечисленным статьям расходов. По окончании месяца общехозяйственные расходы списываются в Дт 20, а затем распределяются по видам продукции вырабатываемой предприятием.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость основной продукции и других видов товарной продукции, услуг вспомогательных производств, услуг своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам и потерям от простоев по внешним причинам.

Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции между готовой продукцией и незавершенным производством ведется аналогично общепроизводственным расходам.

Действующий порядок предусматривает еще один вариант включения общехозяйственных расходов в себестоимость. В зависимости от принятой предприятием организацией учета затрат на производство, общехозяйственные расходы, как условно постоянные, можно списывать с Кт 26 сразу в Дт 90 по принципу директ-костинга. Выбор метода распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является элементом учетной политики предприятия.

Браком в производстве считается продукция, которая вследствие нарушения технологических и некоторых других причин, не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат по исправлению.

По характеру дефектов различают брак окончательный и исправимый. Окончательным считается брак, который технически исправить невозможно или затраты на его исправление экономически нецелесообразны. Исправимым является брак, который технически исправить можно и экономически целесообразно.

По местам возникновения различают брак внутренний и внешний. Внутренний, т.е. выявленный до отгрузки продукции. Внешний, т.е. выявленный после отгрузки продукции покупателю.

На каждый случай окончательного брака составляется акт или извещение о браке. В акте указывается:

• наименование изделия по цене возможного использования,
• расходы, связанные с браком;
• сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака включает фактические затраты с первой операции по забракованному изделию до операции, на которой был обнаружен брак. Эти расходы определяются по всем статьям калькуляции себестоимости соответствующего изделия, кроме расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов и пр.

Так как рассчитать фактические затраты довольно сложно, в производствах с большой номенклатурой изделий и деталей разрешается оценивать расходы на брак по плановым или нормативным затратам. Для этого количество забракованных изделий умножают на нормы расхода материалов, заработной платы и косвенных расходов.

Себестоимость внешнего окончательного брака складывается из фактической производственной себестоимости забракованного изделия и расходов на их замену и транспортировку к покупателю и обратно. На стоимость внешнего брака уменьшают объем выпуска и реализации продукции за тот месяц, в котором получена и признана претензия на брак.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др. Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

К коммерческим (внепроизводственным) расходам относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции;
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами;
• затраты на рекламу;
• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на рекламу списывают на счет 44 в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются в пределах установленных нормативов. В приказе Минфина РФ № 26н установлены предельные размеры расходов на рекламу в год. Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Коммерческие расходы». По дебету этого счета учитывают коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и вне производственных расходов, по указанным ранее статьям расходов.

По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, к объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Сводный учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф. № 15) и др. Эти ведомости составляют на основании ведомостей и разработанных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Ранее отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносятся итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книга. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера № 10/1 — по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Методы сводного учета затрат на производство продукции (простой, нормативный, попередельный, позаказный)

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют простой, нормативный, попередельный и позаказный методы учета затрат.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

На предприятиях промышленности простой метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестяно-баночное производство и др.).

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия.

Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии; условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов — прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела  по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод применяют, в основном, в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

• предварительным составлением нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении;
• учетом изменений действующих текущих норм и определением влияния этих изменений на себестоимость продукции;
• выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в том, что: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по вышеприведенной формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

1) обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — Отклонений от норм и их изменений;

2) обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой, калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Назад | | Вверх