К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, а к подрядчикам — организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы.
Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций.
Массовые неплатежи организаций друг другу в настоящее время приводят к тому, что поставки (выполнение работ) производятся обычно на условиях предварительной оплаты.
Без согласия организаций в без акцептном порядке оплачивают требования за отпущенные газ, воду, энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги и т. п.
Операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов товаров, издержек обращения и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуют по расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, то делают такую запись:
Дебет 63 «Расчеты по претензиям» Кредит 60
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.
Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 61 «Расчеты по авансам выданным»). Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списывают со счета 60, а учитывают обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по этому счету ведут по каждому предъявленному расчетному документу, а расчетов — в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:
- акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; просроченным оплатой векселям; полученному коммерческому кредиту.
Получение информации о расчетах с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с организациями ведут на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты в порядке инкассо»; 2 «Расчеты плановыми платежами»; 3 «Векселя полученные» и др.
На субсчете 621 учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате платежным документам за отгруженную продукцию (товары), работы, услуги.
На субсчете 622 отражают состояние расчетов при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.
На субсчете 623 фиксируют расчеты, обеспеченные полученными векселями.
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.
В этом случае (при отражении выручки по отгрузке) делается бухгалтерская запись:
Дебет 62 Кредит 46 Реализация продукции (работ, услуг)»
При погашении покупателями и заказчиками задолженности ее списывают так:
Дебет 51, 52 Кредит 62
Если по полученному векселю предусмотрено взимание процентов от суммы векселя, на его величину делается запись:
Дебет 51, 52 Кредит 80
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной векселями:
Информация по расчетам за выданные и полученные авансы
Учет расчетов по авансам выданным ведут на активном счете 61 «Расчеты по авансам выданным. Он дает информацию о расчетах по авансам, выданным на поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ, отражаются так:
Дебет 61 Кредит 51, 52
Суммы выданных авансов и оплата частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются так:
Дебет 61 Кредит 60
Аналитический учет по счету 61 ведут по каждому дебитору.
При получении авансов используют пассивный счет 64 «Расчеты по авансам полученным». Авансы могут быть получены под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
Аналитический учет ведут по каждому кредитору.
Расчеты по страхованиям
Учет расчетов по страхованиям имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации ведут на активно-пассивном счете 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Исчисление суммы страховых платежей отражают по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых платежей.
В дебет этого счета списывают также потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных ресурсов, основных средств и др. По дебету счета 65 отражают и сумму страхового возмещения, причитающегося по договору страхования работника предприятия в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются следующим образом:
Дебет 51, 52 Кредит 65
Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают на убытки:
Дебет 80 Кредит 65
Аналитический учет по счету 65 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Расчеты с подотчетными лицами
Подотчетными лицами называют работников организации, получившие денежные авансы на командировочные расходы и на хозяйственные нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, регламентированы.
Командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути, а также направление работника на фестивали или смотры художественной самодеятельности.
Срок командировки определяется руководителями и не может превышать 40 дней. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года. Максимальный срок командировки в министерства и другие государственные органы исполнительной власти установлен 5 дней, не считая времени нахождения в пути. Продление этого срока допускается в исключительных случаях, но не более чем на 5 дней с письменного разрешения руководителя органа управления, в который командированы работники.
В командировочном удостоверении делают отметки о днях прибытия и убытия из места командировки. По ним определяют фактическое время пребывания в месте командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делают в каждом пункте. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета или другого транспортного средства из места постоянной работы, а днем приезда — день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.
Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством. При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о том, может ли он ежедневно возвращаться из командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решает руководитель.
Если командированный заболел, ему на общем основании возмещают расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный находится на стационарном лечении) и выплачивают суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев. Временная нетрудоспособность командированного, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства, должны быть удостоверены. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается командированному работнику на общих основаниях за весь период нетрудоспособности.
В соответствии со ст. 116 КЗоТ Российской Федерации за командированными работниками в течение всего времени командировки сохраняются место работы (должность) и средний заработок, в том числе и за время нахождения в пути. Возмещают также расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, выплачивают суточные. Расходы по проезду возмещают в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.
Командированному оплачивают расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы по проезду командированного в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по II-V группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету 1-го класса, возмещают в каждом отдельном случае с разрешения руководителя при предъявлении проездных документов.
Нормы возмещения расходов, связанных с командировкой (кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно), нормированы работникам министерств, других государственных органов исполнительной власти, государственных организаций, расположенных на территории России, установлены постановлением Правительства Российской Федерации № 122. Этим постановлением Минфину Российской Федерации предоставлено право вносить по согласованию с Министерством труда и социального развития РФ изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом динамики индекса цен.
За время пребывания в зарубежной командировке суточные выплачиваются: при проезде по территории Российской Федерации — в российских рублях по нормам, установленным для служебных командировок на территории Российской Федерации; при проезде по иностранной территории и за время пребывания на иностранной территории — в иностранной ваз юте по нормам, установленным для служебных командировок за границу.
В тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона суточные этим лицам не выплачивает. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные нужды, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 % нормы, включая надбавки.
В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61 дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение.
Работникам, выехавшим в командировки за границу и возвратившимся в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы. При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100%, как правило, в валюте и по нормам страны, в которую направляется работник.
Проезд к месту командировки воздушным, железнодорожным и водным транспортом, включая сборы аэропортов, страховые и комиссионные сборы, оплачивается по тарифам II класса (на самолетах — по тарифу экономического класса, на судах — по тарифу туристического класса). Если классификация кают на пассажирских судах установлена в категориях, то каюты I, II и III категории считаются каютами 1 класса, а каюты других категорий — II (туристического) класса. При отсутствии в стране вагонов (на судах кают) II класса расходы возмещаются по тарифу I класса.
Стоимость проезда по железным дорогам в странах Азии и Африки возмещается всем работникам по тарифу I класса. Расходы по провозу багажа возмещают до 30 кг независимо от количества багажа, полагающегося провозить бесплатно по билету того вида транспорта, которым следует работник.
Все перечисленные расходы по проезду возмещаются только при документальном подтверждении (счета, квитанции, проездные билеты).
Все расходы, кроме суточных и тех, что связаны с получением загранпаспорта и виз, с пропиской паспорта, должны быть подтверждены документально (проездными билетами и счетами, квитанциями и др.). Иначе они не возмещаются работнику.
При направлении работника в служебную командировку за границу ему должен быть выдан аванс в иностранной валюте на текущие расходы исходя из реальных потребностей в стране пребывания, с учетом непредвиденных расходов в пути и по прибытии к месту назначения. Для этого с текущего валютного счета организации снимается наличная иностранная валюта на основании заявления, в котором должны быть указаны номер и дата приказа о направлении работника в служебную командировку за границу.
Снятие со счета наличных средств в иностранной валюте может быть произведено не ранее чем за три банковских дня до убытия работника в зарубежную командировку. Снятые средства должны быть выданы работнику под отчет. В случае невыдачи они должны быть возвращены в полном объеме на тот же текущий валютный счет в течение трех банковских дней с момента их снятия. При этом представляется документ, подтверждающий их снятие с того счета, на который наличная иностранная валюта будет зачислена.
Вместо наличной иностранной валюты может быть куплен банковский или дорожный чек в валюте для покрытия расходов, связанных с загранкомандировкой. Порядок покупки и возврата чеков такой же, какой установлен для снятия и сдачи наличной иностранной валюты.
Выезжающему в служебную командировку работнику выдается денежный аттестат (справка-расчет), в котором должны быть указаны нормы выплат, маршруты, место назначения, срок командировки и все полученные им денежные выплаты. В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить письменный доклад о результатах командировки и авансовый отчет об израсходованных денежных суммах.
Обратим внимание на источник возмещения НДС по затратам на командировки. В соответствии с абзацем 7 п. 19 «в» Инструкции ГНС РФ №39 суммы этого налога, относящиеся к расходам по проезду, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, расходам по найму жилого помещения, а также представительским расходам, возмещению из бюджета подлежат только в пределах нормативов, а сверх нормы — относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.
В облагаемую подоходным налогом с физических лиц сумму входят выплаты суточных сверх норм, установленных законодательством.
В командировку могут направляться и внештатные сотрудники, однако следует иметь в виду, что возмещаемые им расходы должны включаться в их совокупный доход. Иными словами, с сумм возмещения затрат по командировке таких лиц следует удерживать подоходный налог. Он взимается и с сумм, относимых за счет чистой прибыли, по лицам, работающим в штате организации.
На хозяйственные нужды денежные авансы разрешается расходовать только на те цели, на которые они были выданы.
В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты по командировкам, например, должны быть представлены в течение трех дней по возвращении. Неизрасходованные суммы аванса сдают в кассу. Новый аванс выдают подотчетному лицу только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и устанавливают расходы, подлежащие списанию. Отчеты утверждает руководитель.
Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдачу денежных авансов отражают следующим образом:
Дебет 71 Кредит 50
Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают так:
Дебет 10,26, 44 и др. Кредит 71
Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют бухгалтерской записью:
Дебет 50 Кредит 71
Тем самым по данной сумме позиция по счету 71 «закрывается».
Аналитический учет по последнему счету ведут по каждой авансовой выдаче.
Учет расчетов с работниками по прочим операциям
Учет этих расчетов ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему могут быть открыты субсчета: I «Расчеты за товары, проданные в кредит»; 2 «Расчеты по предоставленным займам»; 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
По дебету счета 73 отражают задолженность работников, по кредиту — ее погашение.
Расчеты с учредителями
Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п. К счету 75 могут быть открыты субсчета: I «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; 2 «Расчеты по доходам».
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись:
Дебет 75, субсчет 1 Кредит 85 «Уставный капитал»
Фактически вложенные вклады учредителей отражают так:
Дебет 01, 04, 50, 51 Кредит 751
На счете 75, субсчет 2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.
Начисление доходов от участия в организации других юридических лиц отражают по кредиту счета 75, субсчет 2 и дебету счетов: 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 86 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда).
Начисление доходов от участия в организации работникам отражают следующим образом:
Дебет 86, 87 Кредит 70
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог.
Начисленные суммы налога отражают так:
Дебет 70, 75 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:
Дебет 70, 75 Кредит 51, 52
При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:
Дебет 75, 70 Кредит 46
Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами, — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По последним потребности в таком учете нет. Такие акции продают свободно.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов с другими организациями и отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На нем учитывают расчеты по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т. п.), с транспортными организациями, за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.
Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по аналитическим счетам и показывают в балансе развернуто: дебетовое — в активе, кредитовое — в пассиве.
Учет краткосрочных финансовых вложений
Такими вложениями считают затраты организации, вложенные на срок не более одного года в ценные бумаги других юридических лиц, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленные другим организациям займы на срок до одного года.
Эти вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 1 «Облигации и другие ценные бумаги»; 2 «Депозиты»; 3 «Предоставленные займы» и др.
На субсчете 581 учитывают наличие и движение вложений в процентные облигации государственных и местных займов, а также в иные ценные бумаги.
Приобретенные ценные бумаги приходуют по дебету счета 58 по покупной стоимости с кредита денежных, материальных и иных счетов в зависимости от вида оплачиваемых средств.
Средства краткосрочных финансовых вложений, переведенные организациям, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие ее права, отражаются на счете 08, субсчет «Вложение в ценные бумаги».
Если покупная стоимость ценных бумаг отличается от номинальной, то разность подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их оценка соответствовала номиналу.
При погашении и продаже ценных бумаг стоимость их списывают так:
Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 58
Субсчет 582 предназначен для учета банковских и других вкладов (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т. п.).
Перечисление денежных средств во вклады отражают:
Дебет 58 Кредит 51, 52
При возврате банком сумм вкладов производят обратные записи.
На субсчете 583 учитывают наличие и движение предоставленных краткосрочных денежных и иных займов.
Выданные займы отражают такими бухгалтерскими проводками:
Дебет 58 Кредит 51, 52
При возврате займов делают такую запись:
Дебет 51, 52 Кредит 58
Доходы от этих вложений по мере их поступления отражают по кредиту счета 80.
Аналитический учет ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам. Такое построение учета обеспечивает получение данных о вложениях на территории России и за рубежом.
В бар зашли три зэка и заказали: гроб с костями, многоэтажку и то что мы строили. Официант им все принес и говорит: вот вам гроб с костями и многоэтажка. А то что вы строили – нет. Есть только то где вы были. Что заказали зэки?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
