Реализация готовой продукции позволяет предприятию выполнить обязательства перед госбюджетом по налогам, перед банком по ссудам, перед рабочими и служащими, поставщиками и другими кредиторами и возместить затраты на производство продукции – всем этим объясняется значение учета реализации продукции.
Когда продукция (работы или услуги) отпущена покупателю, но не оплачена им, она считается отгруженной. Момент реализации отгруженной продукции – дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя или дата отгрузки (сдачи) продукции покупателю.
Реализуется продукция в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:
– свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
– государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
– для продажи товаров населению и оказания ему услуг – по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, а также скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим НДС.
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об Экономическом Сообществе, осуществляют по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
До момента реализации отгруженная продукция учитывается на активном счете 45 «Товары отгруженные», на котором отражается:
По дебету счета 45 отражаются суммы, подлежащие оплате покупателями, по кредиту – оплаченные суммы. Сальдо по счету отражает задолженность покупателей по оплате продукции, тары и возмещению расходов поставщика.
Реализованная продукция, работа, услуги учитываются на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Его особенность – отражение по дебету и кредиту одинакового объема реализованной продукции в разных оценках. По дебету показываются затраты предприятия по производству и реализации продукции: фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы, составляющие в сумме полную фактическую себестоимость реализованной продукции; сумма налога на добавленную стоимость и акцизов; прейскурантная стоимость тары.
По кредиту счета 46 отражается выручка от реализации продукции. Превышение оборота по дебету – убыток, превышение оборота по кредиту – прибыль. Сальдо счет 46 не имеет, закрывается ежемесячно в корреспонденции со счетом 80.
Порядок операций по учету реализации продукции зависит от того, осуществляется ли покупателем предварительная оплата продукции.
Если продукция реализуется без предоплаты, то операции в учете оформляются в следующей последовательности:
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;
– отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости;
– отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем кроме стоимости продукции;
– отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем;
– получена выручка от реализации;
– списана реализованная продукция по фактической себестоимости;
– списана стоимость тары;
– покупатель возместил транспортные расходы;
– отражены суммы акцизов и НДС по реализованной продукции;
– списаны коммерческие расходы;
– списан результат реализации.
Итак, порядок синтетического учета реализации продукции зависит от метода учета реализации продукции для налогообложения. Предприятия могут определять выручку от реализации продукции для налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, или по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю. Как отмечалось, в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки – права собственности на продукцию переходят к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с кредита счета 40 «Готовая продукция». С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
Если реализация «по отгрузке», сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
При реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции предприятия отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 46 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При поступлении платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляется следующей проводкой:
Д-т счета 68 «Расчеты с бюджетом»;
К-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.
В случаях, когда договором поставки обусловлен иной момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю, то для учета такой отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке продукции в таких случаях она списывается с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 46 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 46 в зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту счетов 68 или 76. При использовании счета 76 после оплаты реализованной продукции начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.
Готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, отражают также на счете 45 «Товары отгруженные». При отпуске они списываются с кредита счетов 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения о реализации переданных изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Стоимость работ и оказанных услуг списывают по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги.
Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В последнее время широко применяется предварительная оплата готовой продукции, при которой поставщик выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю. Получив этот документ, покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступивших платежей отражают в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторскую задолженность и оформляют бухгалтерской записью:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»;
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После отгрузки продукции она считается реализованной и списывается в дебет счета 62 с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
В учете операции оформляются в следующей последовательности:
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;
– получен аванс (предоплата) от покупателя;
– отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости;
– отражена прейскурантная стоимость тары, оплачиваемая покупателем сверх стоимости продукции;
– отражены транспортные расходы, возмещаемые покупателем;
– зачтен полученный ранее от покупателя аванс;
– списана реализованная продукция по фактической себестоимости;
– списана прейскурантная стоимость тары;
– возмещены покупателем транспортные расходы;
– отражены суммы акцизов и НДС по реализованной продукции;
– списаны коммерческие расходы;
– списан результат реализации.
В случаях, когда предварительная оплата выступает в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
Покупатель может отказаться от оплаты отгруженной в его адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низким качеством продукции и по другим причинам.
Тогда бухгалтерия поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции:
Д-т счета 40 «Готовая продукция»;
К-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При любом методе учета реализации продукции предприятия уплачивают НДС и акцизы. Объекты налогообложения по НДС – обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на территорию РФ.
Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Акцизами облагают оборот по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам – членам СНГ.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
- свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза;
- регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму НДС по расчетной ставке 16,67 %.
Расчеты с бюджетом по акцизам учитывают на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам». На сумму акциза в составе выручки дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
При использовании счета 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учет имеет некоторые особенности. Организации, которые выполняют работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и др.), могут признавать реализацию работ и услуг в целом за законченную и сданную заказчику работу либо по отдельным этапам выполненной работы.
В первом варианте учет реализации продукции осуществляется по одному из вышеизложенных методов учета реализации продукции (работ, услуг). Во втором расчеты осуществляются по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или организация авансируется заказчиком до полного окончания работ в размере договорной стоимости.
Во втором варианте используется счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость законченных организацией работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 46. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 46. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
После завершения всей работы оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 36 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 64 и на сумму, полученную в окончательный расчет, в дебет счетов по учету денежных средств.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
