Методика бухгалтерского учета в организациях розничной торговли существенно отличается от порядка учета на оптовых базах. Различия обусловлены формой расчетов с покупателями и порядком расчета НДС.
В магазинах, павильонах, киосках и т. п. продажу товаров производят населению за наличные. При этом, как правило, не оформляют документы с перечислением конкретных наименований реализованных изделий.
Товары в розничных торговых организациях стали учитывать по покупным ценам.
Учет товаров по покупным ценам ведут при узком ассортиментном наборе и изменении цен приобретения не чаще одного раза в месяц.
На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков (юридических лиц) по стоимости, включающей НДС, делают запись:
Дебет 41 «Товары», субсчет 2 Кредит 60 (по стоимости без НДС) «Товары в розничной торговле»
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Товары могут поступать и от подотчетных лиц торговой организации. Они закупают товары на рынке за наличные и оформляют акт закупки с указанием фамилии, имени и отчества и данных паспорта продавца. С последнего удерживают подоходный налог, о чем ежеквартально или по итогам года подают сведения в налоговую инспекцию.
Оприходование товаров в таком случае отражают:
Дебет 41, субсчет 2 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
В случае приобретения и оприходования в магазине товаров, поступивших от физического лица, зарегистрированного как предприниматель без образования юридического лица, подоходный налог не удерживают. Однако в ГНИ сообщают сведения о выплаченном доходе, реквизиты предпринимателя, на каждого из них заводят карточку учета. Начисление обязательства перед ним одновременно с оприходованием товаров фиксируют так:
Дебет 41, субсчет 2 Кредит 76, субсчет «Расчеты с предпринимателями без образования юридического лица»
При погашении долга наличными последний субсчет дебетуют с кредитованием счета 50.
Товары в рознице продают преимущественно за наличный расчет. При этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю.
Вместе с тем есть и другие варианты:
• уплата денег предшествует переходу товара из сферы обращения в сферу потребления (например, взнос покупателем аванса на приобретение подписного издания);
• реальная передача вещи потребителю опережает по времени ее оплату (например, продажа товаров в кредит с рассрочкой платежа).
Акт купли-продажи считают состоявшимся в момент вручения товара покупателю, а товар — реализованным — при передаче его покупателю, независимо от срока оплаты.
В розничных торговых организациях, как стационарных, так и мелкорозничных, денежные расчеты с населением в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215 ведут только с применением контрольно-кассовых машин (ККМ).
При расчетах должны применяться только те кассовые аппараты, которые входят в Государственный реестр ККМ.
Они обязаны удовлетворять следующим требованиям:
• иметь контрольную ленту, блокирующую аппарат при отсутствии или ее обрыве;
• наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до трех лет;
• обеспечивать защищенность контрольной памяти от несанкционированного доступа.
По ККМ открывают книги кассира-операциониста, индивидуальные или на несколько машин с раздельным учетом в ней каждой ККМ. В книге фиксируют показатели контрольно-кассовой ленты на начало и конец рабочего дня. Книга кассира-операциониста должна опечатываться и о пломбироваться работником государственной налоговой инспекции. Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой организации и заверяется печатью.
ККМ регистрируют в ГНИ.
Контрольно-кассовую ленту оформляют на начало и конец каждого рабочего дня, т. е. проставляют даты времени начала работы, конца работы, полной суммы счетчика ККМ (клише), суммы выручки за день, номера ККМ.
Ленту подписывает представитель руководства, главный бухгалтер и кассир.
При обрыве контрольно-кассовой ленты оформление повторяют с указанием причин (обрыв ленты) и времени обрыва.
По вновь принимаемой или находящейся в запасе, ремонте ККМ снимаются и указываются в акте показатели счетчика. Акт подписывается представителем администрации и работником ремонтно-механической службы.
В случаях, предусмотренных законодательством (мелкорозничная торговля с ручных тележек, лотков, из корзин, цистерн, бочек; вразвал овощами, бахчевыми культурами и фруктами; торговля на колхозных рынках; продажи газет и журналов, мороженого и безалкогольных напитков, отечественных табачных изделий в киосках), ККМ не применяют. Не используют ККМ при оказании услуг с выездом в труднодоступные местности по перечню услуг, утверждаемому местной исполнительной властью.
Розничный товарооборот определяют по сумме выручки. Ее рассчитывают как разность между показателями суммирующих денежных счетчиков касс, на конец и на начало дня по каждой секции или по магазину в целом. Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом отчете и периодически отражается при составлении товарного отчета. При этом стоимость реализованных товаров указывают в расходной части товарного отчета материально-ответственного лица.
Прием наличных денег оформляют выпиской приходного кассового ордера. Если в предусмотренных законодательством случаях ККМ не используют, то номер, дату кассового ордера и сумму, на которую продан товар, указывают в приходно-расходной накладной. В последней отмечают сумму нереализованного товара.
Выручка, полученная от продажи товаров за наличный расчет, на основании отчета кассира отражается записью:
Дебет 50 Кредит 46
На сумму полученной выручки списывают стоимость товаров:
Дебет 46 Кредит 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»
Дебет 46 Кредит 68
Дебет 68 Кредит 19
Предварительную оплату стоимости товаров отражают так:
Дебет 50 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным».
Позднее, при отпуске товара, ранее уплаченный покупателем аванс, засчитывают и отражают следующим образом:
Дебет 64 Кредит 46
Учет продажи товаров населению в кредит
При реализации товаров в кредит необходимо руководствоваться Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит № 895/1, утвержденными постановлением Совета Министров Российской Федерации. В соответствии с этим положением разрешение о реализации товаров с рассрочкой платежа самостоятельно.
Продажу товаров в кредит производят гражданам, работающим, обучающимся или постоянно проживающим в том же населенном пункте, где расположен магазин, при предъявлении справки, выдаваемой с места работы (учебы) или органа, назначившего пенсию.
Кроме того, граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр пересылается по месту работы (учебы) покупателя, а пенсионеру выдается на руки; второй остается в организации торговли.
Товары продают по ценам, действующим надень продажи. Передача покупателям приобретенных товаров производится при оплате не менее 20% стоимости товара, а передача товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, — при оплате не менее 40% их стоимости. Остальная часть стоимости оплачивается покупателями в срок от 6 мес. до 3 лет, а по товарам со стоимостью, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, — в срок до 5 лет.
Сумма предоставленного кредита не должна превышать при продаже с рассрочкой платежа на 6 мес. — двухмесячной заработной платы (стипендии или пенсии); при приобретении товара в кредит на 12 мес. — четырехмесячной заработной платы и т. д. В случаях когда стоимость товара превышает предельную сумму кредита, разница должна быть оплачена покупателем при получении товара.
Поступление оплаты за товары, проданные в кредит в виде первоначального взноса, отражается:
Дебет 50, 51 Кредит — на фактически оплаченную сумму
Часть стоимости товара, по которой предоставлен кредит, отражается записью:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 Кредит 46 «Расчеты за товары, проданные в кредит» или дебет 76
При продаже товаров с покупателей взимаются проценты с суммы предоставленного кредита. Их размер устанавливается с учетом действующих ставок за банковские кредиты. Последующие изменения ставок не влекут за собой пересчета по этим процентам.
На сумму банковского процента производится запись:
Дебет 73 или 76 Кредит 83 «Доходы будущих периодов»
Организации перечисляют организации торговли удержанные в соответствии с поручением обязательством суммы один раз в месяц.
Поступление денег в счет погашения предоставленного кредита отражается записью:
Дебет 50 и 51 Кредит 73, 76
В случае неполного удержания с покупателей очередных платежей или несвоевременною перечисления удержанных сумм, а также нарушения срока сообщения организациям торговли о лицах, уволившихся с работы и имеющих задолженность за товары, приобретенные в кредит, уплачивается организациям торговли пеня.
Сумма полученных пени в организациях торговли отражается так:
Дебет 51 Кредит 80 «Прибыли и убытки», аналитический счет «Внереализационные доходы».
Материально ответственные лица в сроки, установленные руководителем торговой организации (17 дней), представляют бухгалтеру отчет о движении товаров с приложенными к нему документами.
На основании проверенных данных бухгалтерия производит записи в учетные регистры по дебету и кредиту субсчетов 412 «Товары в розничной торговле» и 41 3 «Тара под товаром и порожняя».
Субсчет 412 кредитуют в корреспонденции с дебетом счета 46 по покупным ценам, т. е. по таким ценам, по которым ведут учет на субсчете 412.
Розничная продажа комиссионных товаров
Эта операция регламентирована Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденной приказом Комитета РФ по торговле № 99.
Правилами установлено, что на комиссию принимают непродовольственные товары: новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям.
При приеме транспортных средств требуются документы, удостоверяющие право собственности на них, а также документы, характеризующие техническое состояние этих средств. Такие средства, ввезенные из-за границы, должны иметь соответствующие подтверждения таможенного органа.
По транспортным средствам указывают идентификационный номер, марку, модель, год выпуска номера двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака «транзит», цвет кузова (кабины), пробег поданным спидометра, серию и номер его паспорта.
Прием на комиссию и продажа предметов антиквариата производятся с соблюдением требований Указа Президента Российской Федерации № 1108 «О реализации предметов антиквариата и создании специально уполномоченного органа государственного контроля по сохранению культурных ценностей».
Ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней принимают на комиссию в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, предусмотренными Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации № 684.
При приеме товаров на комиссию составляют их перечень как приложение к договору комиссии.
На каждый товар прикрепляют товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) — ценнике указанием номера договора и продажной цены. Одновременно дают характеристику состоянию товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указывают другие основные товарные признаки).
Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.
Товары на комиссию принимают от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность; от организаций по предъявлении накладной, оформленной уполномоченному лицу организации и его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.
Комиссионер должен проинформировать комитента о действующих свободных розничных ценах на товары, сдаваемые на комиссию, о состоянии спроса и предложения на них.
Согласованная продажная цена указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.
Размер комиссионного вознаграждения устанавливают в процентах к цене, по которой продан товар.
Порядок и размеры уценки товаров согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии с соблюдением следующих условий:
• продажная цена товара, принятого на комиссию и не реализованного в предусмотренный договором комиссии срок, в том числе и после уценки, может быть снижена только при наличии согласия комитента с вызовом и без вызова его;
• согласованный размер уценки товара устанавливают с учетом спроса и предложения;
• уценка одного и того же товара производится не более трех раз;
• вызов комитента для проведения первой и второй уценок товара не обязателен, если иное не предусмотрено договором комиссии; третья уценка товара проводится с вызовом комитента. При отказе комитента от третьей уценки ему возвращают товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению. Если комитент не является по вызову, то комиссионер вправе снизить цену на товар до цены его реализации; в случае проведения комиссионером третьей уценки товара без согласия и вызова комитента и продажи этого товара им выплачивается комитенту дополнительно к сумме, полученной от реализации товара, разница между ценой после второй уценки и ценой реализации;
• если товар не продан после третьей уценки и комиссионер дал согласие на дополнительную уценку для дальнейшей реализации, порядок всех последующих уценок устанавливают по соглашению сторон с внесением необходимых дополнений в договор комиссии.
Комиссионер несет ответственность перед покупателем за соответствие товара характеристике его состояния, данной при приемке товара.
Новый товар со скрытыми недостатками, не обнаруженными при приеме его на комиссию и выявленными до продажи (передачи) покупателю, снимается с реализации и возвращается комитенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комиссионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара. По соглашению сторон может быть определен иной порядок использования товара.
Комиссионер обязан выдать покупателю вместе с покупкой кассовый чек, а при продаже отдельных видов товаров (предметы антиквариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, изделия из натурального меха и другие) и товарный чек с отметкой об оплате. Покупатель вправе потребовать выдачи товарного чека на любой приобретенный у комиссионера товар.
При продаже транспортных средств и номерных агрегатов к ним покупателю, кроме кассового (товарного) чека, выдается документ, удостоверяющий право собственности на эти товары и необходимый для регистрации их в органах Госавтоинспекции и органах гостехнадзора, а также временный регистрационный знак «транзит» для транспортных средств.
При продаже товара, имеющего гарантийный срок, если он не истек, покупателю передается полученный от комитента гарантийный талон, паспорт, сервисная книжка или другой документ, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося срока гарантии.
Приобретенный у комиссионера новый товар надлежащего качества, если он не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру либо по иным причинам не может быть им использован по назначению, обменивается на аналогичный товар в течение 14 дней, не считая дня покупки, а при невозможности обмена покупателю возвращается уплаченная за него денежная сумма.
Приобретенные у комиссионера товары, бывшие в употреблении, и транспортные средства, находящиеся не на ходу, недостатки которых были оговорены продавцом, обратно не принимают и не обменивают.
Деньги за проданный товар выплачивают комитенту не позднее чем на третий день после продажи. При задержке выплаты денег комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 0,5% причитающейся ему суммы за каждый день просрочки.
Расчеты за проданный товар между комиссионером и комитентом-предприятием осуществляют по безналичному расчету через банковские учреждения.
Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата не проданного товара, возместив расходы по его хранению.
Комиссионные товары в магазине, как ему не принадлежащие, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Выручку от реализации отражают в общем порядке так:
Дебет 50 Кредит 46
Платежи, причитающиеся комитенту, относят:
Дебет 46 Кредит 76
Понятно, что по последнему счету необходимо вести учет расчетов индивидуально по каждому комитенту.
Комиссионный доход магазина является объектом обложения НДС, в связи с чем его начисление фиксируют записью:
Дебет 46 Кредит 68
На дебет счета 46 в конце месяца должны быть списаны издержки, относящиеся к реализованным товарам. Финансовый результат перечисляют на счет 80.
По забалансовому счету 004 как расход отражают проданный товар.
Учет розничного товарооборота в производственных организациях
Особую методику учета товаров и розничного товарооборота следует использовать в производственных организациях, имеющих магазины, не выделяемые на самостоятельные балансы и продающие как изделия данного производства, так и покупные товары.
В таких случаях необходимо, кроме субсчета 4120 (для отражения движения покупных товаров), предусмотреть субсчет 4121 «Товары собственного производства», а по счету 40 открыть два субсчета: 1 «Готовая продукция на складе» и 2 «Готовая продукция в магазине». Следует также иметь аналогичные субсчета к счетам 42 и 46 для раздельного учета торговых наценок и реализации.
Такая необходимость обусловлена требованиями законодательства по НДС. Если базой обложения НДС при продаже продукции собственного производства является оборот по реализации (отражается по кредиту счета 46), то при продаже покупных товаров этот налог исчисляют от суммы реализованной торговой наценки.
Рассмотрим на примере учет поступления и реализации в части продукции собственного производства.
Пример. На начало месяца в магазине сальдо по субсчету 412 составляет 120,0 усл. ден. ед.; по субсчету 422 — 50,0 усл. ден. ед.
В магазин в течение месяца поступило готовой продукции (по себестоимости) — 200,0:
Дебет 412 Кредит 401 200,0
За месяц продано продукции по окончательным продажным ценам с НДС (20%) — 350,0: Дебет 50 Кредит 46, субсчет 2 Реализация продукции собственного производства» — 350,0.
Отражается прибыль от реализации готовой продукции через магазин:
Дебет 462 Кредит 80 — 66,61 (124,95 — 58,34).
Учет поступления и реализации покупных товаров осуществляют в обычном порядке, изложенном выше, но на отдельных субсчетах. При этом НДС будет исчисляться от суммы проданных товаров.
Возможно определение объема реализации готовых изделий и покупных товаров по окончании месяца. Для этого следует на последнюю дату месяца проводить инвентаризацию и использовать формулу товарного баланса отдельно по изделиям и товарам.
Сумму реализации (Т) в таком случае определяют так:
Т =Сн + П Ск,
где Сн — сальдо начальное, П — поступление готовых изделий собственного производства (покупных товаров), Ск — сальдо конечное.
При такой методике отпадает необходимость в течение месяца вести обособленный учет продажи изделий и товаров.
Расчет реализованных торговых наценок
Необходимость исчисления стоимости реализованных товаров по ценам приобретения возникает в том случае, если товары учитывают по розничным ценам.
Эту стоимость определяют путем исключения из нее проданных товаров по розничным ценам суммы торговой наценки, относящейся к этим товарам. В связи с тем, что в кассовых чеках и приходно-расходных документах мелкорозничной сети данные о размерах торговых наценок отсутствуют, то сумму наценок по реализованным товарам исчисляют по среднему проценту.
Предварительное сальдо по счету 42 представляет остаток по этому счету на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету этого счета за месяц (наценки по документам на возврат, списанию товаров по актам и др.).
Используя найденный процент, сначала определяют наценку на остаток товаров, а затем реализованную торговую наценку. Последняя представляет разность между предварительным сальдо по счету 42 и наценкой на остаток товаров, не проданных к концу месяца.
Исчисленную сумму этой наценки отражают бухгалтерской записью отрицательными числами:
Дебет 46 Кредит 42
В итоге по счету 46 сформируется кредитовое сальдо, представляющее собой валовой доход от продажи товаров за месяц.
Перечисление оформляют проводкой:
Дебет 46 Кредит 80
НДС отражают в бухгалтерском учете записью в общем порядке:
Дебет 46 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Следует иметь в виду, что на отдельные группы товаров установлены льготные ставки налога. Это требует раздельного учета товаров и реализации. В противном случае НДС будет взыскан по максимальной ставке.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
