Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Скорректировать учетную политику на 2022 год требуется всем субъектам хозяйственной деятельности, поскольку произошли изменения на законодательном уровне, в соответствии с которыми с 2022 г. стало обязательным использование ряда стандартов бухгалтерского учета.
Об учетной политике бизнеса и направлениях ее обновления с 2022 г. расскажем в нашей статье.
Учетная политика – сущность, разработка, оформление, утверждение, изменение
Учетная политика нужна для описания используемых в компании способов отражения доходов, имущества и расходов, а также различных операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.
Учетная политика компании закрепляется в ее внутреннем документе, в котором прописаны все выбранные компанией способы фиксации операций и формы первичных документов.
В учетной политике нуждаются все юридические лица. От степени грамотности ее составления зависят итоговые результаты деятельности организации, а при ее отсутствии могут появиться многочисленные нежелательные последствия.
Учетная политика должна разрабатываться не только компаниями, но и индивидуальными предпринимателями. В отличие от организаций индивидуальные предприниматели могут составлять только налоговую учетную политику, т.к. они имеют право не вести бухгалтерский учет. Однако ИП, которые решили вести бухгалтерию, надо, как и организациям, составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета наряду с налоговой учетной политикой.
Ни компания, ни ИП не имеют права отступать от утвержденной учетной политики.
Не имеет значения, кем формируется учетная политика. Важно, чтобы эта политика была составлена квалифицированно, по всем правилам, и соответствовала потребностям компании.
В небольших организациях обязанность разрабатывать и обновлять учетную политику обычно лежит на главном или единственном бухгалтере (когда других бухгалтеров вообще нет). Крупные компании и холдинги подключают к разработке учетной политики руководителей и аудиторов.
В законах и иных нормативно-правовых актах не установлены особые требования к тому, как следует оформлять учетную политику. Но при этом указывается, что надо издать организационно-распорядительный документ – приказ, распоряжение, стандарт и др.
В большинстве случаев практикуется издание приказа об утверждении учетной политики, подписанного директором. Во время проведения налоговых проверок инспекторы, как правило, требуют именно этот документ. При его отсутствии отдельные хозяйственные операции могут расценить как оформленные не правильно, что приведет к доначислению налогов , а возможно и начислению пеней и штрафов.
К составлению приказа жестких требований нет, и его форма может быть свободной. Важно, чтобы были поставлены номер, дата, подпись и названы лица, отвечающие за исполнение учетной политики.
Сама учетная политика может быть изложена как в самом тексте приказа, так и в приложении к нему.
В большинстве случаев составляются отдельно бухгалтерская и налоговая учетная политика. Обе они содержат ряд разделов – основные средства, создание резервов, распределение расходов на прямые и косвенные и др. В соответствии с потребностями компании разрешено использовать и любые иные варианты.
Вновь образованные компании формируют и используют учетную политику с момента старта экономической деятельности до окончания отчетного или налогового периода. После этого учетная политика корректируется или остается прежней. В случае корректировки учетной политики надо выпустить новый приказ. Если была оставлена без изменений старая учетная политика, то сохраняет силу прошлый приказ.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета утверждаются в разные сроки. Учетную политику для целей бухгалтерского учета требуется утвердить не позже девяноста дней с даты государственной регистрации вновь образованного или реорганизованного юридического лица. Применяться она должна с момента включения компании в государственный реестр.
Налоговая учетная политика по НДС новыми компаниями должна быть утверждена до конца первого налогового периода (квартала), а применяется со дня образования.
Сроки утверждения учетной политики по налогу на прибыль в законодательстве не установлены. При этом применяться она должна до окончания текущего налогового периода.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В соответствии с законодательством возможны 2 способа внесения изменений в учетную политику компании:
- оформить дополнение в том случае, если в существующей редакции документа не раскрыты методы и способы учета конкретных операций, например, когда в связи с открытием в середине года нового направления в бизнесе появились новые операции, которых нет в текущей учетной политике. Дополнения можно вносить в любое время в течение года. Действовать они начинают со дня, указанного руководителем в приказе;
- внести изменения в учетную политику, т.е. заменить одни положения учетной политики на другие. Делается это в трех случаях – а) если внесены изменения в законодательство; б) если компания вводит новые способы учета, например, внедряет автоматизированный учет; в) если произошли существенные изменения в деятельности компании, например, стала иной сфера бизнеса, или сменились собственники компании.
Изменения в учетной политике также необходимо оформить отдельным приказом руководителя.
Изменять учетную политику во время отчетного или налогового периода разрешено при наличии существенных оснований. К таким основаниям относятся: 1) возникновение новых видов деятельности или операций; 2) внесение поправок в законы или стандарты федерального (отраслевого) уровня. Учетную политику для целей бухгалтерского учета, кроме этого, можно изменить при создании или избрании более эффективного способа ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна формироваться всеми юридическими лицами. Следовать ей обязаны все структурные части компании – головной офис, все филиалы, подразделения и представительство.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна отвечать ряду требований:
- обеспечивать полное отражение в бухгалтерском учете всех событий экономической деятельности;
- своевременно отражать каждую операцию в бухгалтерском учете и отчетности;
- обеспечивать совпадение показателей аналитического учета и оборотов и остатков на счетах по состоянию на последний день каждого месяца.
В учетную политику для целей бухгалтерского учета входит рабочий план счетов. Из утвержденных Министерством финансов счетов компания выбирает нужные ей для работы. Министерство финансов может разрешить при острой необходимости ввести новый счет. С этой целью могут использоваться «свободные» номера из утвержденного плана счетов БУ в соответствующем году.
Специальный документ, в котором отражена учетная политика для целей бухгалтерского учета, обязаны иметь все организации. Но индивидуальным предпринимателям он не требуется, поскольку у ИП нет обязанности вести бухгалтерский учет.
В структуру учетной политики для целей бухгалтерского учета входят: Рабочий план счетов, Формы первичных документов, Порядок документооборота, Технология обработки учетной информации, Регистры бухгалтерского учета, Порядок проведения инвентаризации, Способы оценки активов и обязательств, Организация контроля над хозяйственными операциями, а также иные положения, которые влияют на способы и порядок ведения учета.
В законодательстве предусмотрены 3 варианта организации и ведения учета в компании:
нормативный, регламентированный на законодательном уровне;
по выбору компании наиболее подходящего для нее варианта из предусмотренных в законодательстве нескольких вариантов;
индивидуальный, при котором с учетом общих положений законодательства и особенностей своей деятельности компания самостоятельно определяет методику отражения определенной операции, учета актива или обязательства.
Это наиболее сложный вариант, требующий изучения международных и федеральных стандартов бухучета по отражению подобных операций или объектов. Если в нормативах ответ отсутствует, то надо будет искать разъяснения в рекомендациях по вопросам бухучета. Если же нужных положений вообще не существует, придется самостоятельно разработать методику учета.
Учетная политика для целей налогового учета имеет значительные отличия от бухгалтерской учетной политики в связи с тем, что основывается на других нормативных актах, главным среди которых является налоговый кодекс.
Учетная политика для целей налогового учета закрепляет выбранный компанией способ учета в случаях, когда в Налоговом кодексе допускается использование различных способов учета.
Учетная политика для целей налогового учета содержит правила, применяемые компанией или индивидуальным предпринимателем при расчете и уплате налогов. Здесь также записывают избранный режим налогообложения, ставки налогов, а при общей системе налогообложения указывают методы вычислений для каждого налога, способы учета доходов и расходов и их распределения. Если совмещаются разные режимы, в учетной политике должны найти отражение условия совмещения.
Отсутствие политики для налогового учета, либо положений в ней, предполагающих самостоятельный выбор или разработку компанией, считается грубым нарушением правил учета. Налоговым кодексом за это нарушение устанавливается штраф в сумме 10 тыс. руб., а в случае распространения нарушения на ряд налоговых периодов – 30 тыс. руб. Должностное лицо, в соответствии с КоАП наказывается штрафом в размере от 5 до 10 тыс. руб., а в случае повторного нарушения – от 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификацией.
Учетная политика в 2022 г.
Учетная политика 2022 г. должна быть составлена на основе правил, установленных положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Оно содержит определенные допущения и требования - допущения последовательности применения, имущественной обособленности, требования полноты, своевременности, осмотрительности.
Учетная политика в 2022 году может быть создана в форме одного общего документа с разделами, отражающими специфику бухгалтерского и налогового учета, либо для каждого вида учета формируется отдельный документ учетной политики.
Законодательство не регламентирует форму документа, описывающего учетную политику.
Учетная политика на 2022 г. должна соответствовать вступившим в силу изменениям:
- лимиты для применения упрощенной налоговой системы составляют по численности работников 130 чел., по объему доходов – 219,2 млн. руб.;
- субъекты малого и среднего бизнеса могут продолжить использовать пониженные тарифы страховых взносов к заработной плате, превышающей МРОТ;
- обязательно должны применяться вступившие в силу федеральные стандарты.
Некоторые компании работали по новым федеральным стандартам бухгалтерского учета досрочно. Всем остальным необходима проверка учетной политики и внесение в нее изменений.
С 1 января 2022 г. стало обязательным применение ФСБУ «Основные средства», «Капитальные вложения», «Аренда», «Документы и документооборот».
В учете малоценных основных средств компаниям следует пересмотреть лимит стоимости основных средств. В составе основных средств разрешено не учитывать активы со стоимостью менее установленного лимита. Теперь ограничения с лимита сняты и его можно установить в размере выше 40 тысяч рублей. Министерством финансов рекомендовано устанавливать лимит по стоимости отдельных активов, но при этом нет запрета на установления его для группы активов.
С 2022 г. стоимость малоценных основных средств не учитываются в составе запасов, а прямо относится на расходы.
В соответствии с ФСБУ 6/2020 амортизация должна начисляться со дня признания основных средств в бухгалтерском учете. Однако допустимо в учетной политике установить, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, начинающегося после месяца признания. Таким же образом устанавливается день, с которого начисление амортизации прекращается.
Если амортизация начисляется с момента принятия основных средств к учету, компания должна самостоятельно определить и закрепить в учетной политике формулу для расчета амортизации за неполный первый месяц. Также требуется закрепление в учетной политике формулы для расчета амортизации при использовании способа уменьшаемого остатка.
В качестве самостоятельного объекта основных средств федеральный стандарт требует выделять существенные затраты на ремонт, технический осмотр и обслуживание основных средств, которые проводятся реже, чем через двенадцать месяцев. Критерии существенности должны быть установлены в учетной политике. Данный показатель может определяться в абсолютной сумме или в виде доли стоимости «основного» объекта основных средств.
Федеральным стандартом введена новая группа основных средств – инвестиционная недвижимость. В учетной политике следует записать, на каком счете она будет учитываться. Также специалисты рекомендуют установить в учетной политике, как инвестиционная недвижимость должна отражаться в балансе.
Согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета 6/2020 можно применять оценку основных средств как по первоначальной стоимости, так и по переоцененной. Для каждой группы основных средств в 2022 году должен быть выбран один из этих способов.
Стандарт разрешает компаниям переоценивать основные средства с любой частотой, и она должна быть указана в учетной политике.
Изменился порядок списания дооценки основных средств – если прежде она списывалась на нераспределенную прибыль лишь при выбытии основных средств, то теперь стандарт разрешает списывать ее постепенно в соответствии с начислением амортизации.
С начала 2022 г. в связи с вступлением в действие федерального стандарта «Документы и документооборот» стал обязательным приложением к учетной политике график документооборота.
В соответствии с вступившим в действие федеральным стандартом требуется закрепление в учетной политике порядка исправления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. Данное закрепление носит по большому счету формальный характер, т.к. данный порядок подробно определяется в самом стандарте и что-либо еще к нему добавить скорее всего не удастся.
В учетной политике должен быть прописан порядок доступа к первичным учетным документам, которые отражены в бухгалтерском учете, и бухгалтерским регистрам. Также следует установить порядок хранения документов бухгалтерского учета.
Налоговые изменения в 2022 г. не затронули учетную политику для целей налогообложения.
Поэтому ни дополнять, ни изменять ее не надо. Исключением является случай, когда компания сама желает заменить какие-либо из используемых методов другими. Но здесь важно учитывать, что для отдельных положений имеются ограничения на изменения.
Разработать или изменить учетную политику в 2022 году не очень трудно. Можно найти примеры и образцы и приспособить их к специфике компании. При том, что за отсутствие учетной политики чаще всего штрафы не велики, следует своевременно принять данный документ.
Особенности учетной политики в малом бизнесе
Некоторые компании, обычно малые предприятия, имеют право использовать упрощенный способ учета, что дает ряд послаблений. В соответствии с требованиями федерального стандарта их применение должно быть прописано в учетной политике.
К преимуществам упрощенного учета относятся:
- упрощенный порядок формирования первоначальной стоимости основных средств;
- возможность не делать проверку основных средств и капитальных вложений на обесценение;
- возможность не относить на первоначальную стоимость основных средств изменение оценочных обязательств по демонтажу даже в случае признания таких оценочных обязательств;
- возможность перспективно отражать переход на новый федеральный стандарт.
Малым предприятиям разрешается ссылаться на требование рациональности и разрабатывать собственный способ учета.
В компаниях малого бизнеса учетная политика нередко остается неизменной в течение многих лет, до момента закрытия бизнеса. Однако при появлении новых направлений в бизнесе, изменениях в налоговом режиме или в законодательстве и совсем маленьким компаниям необходимо вносить в учетную политику изменения и утверждать их.
Применение новых стандартов бухгалтерского учета с начала 2022 года обязательно не только для компаний, использующих общую систему налогообложения, но и для копаний с упрощенной системой. У последних имеются свои особенности в обновлении учетной политики.
Вводный раздел учетной политики для УСН должен быть:
- приведен в соответствие с действующими положениями с точки зрения указанных в разделе нормативных актов, которые регулируют бухгалтерский учет;
- приведен в соответствие новому федеральному стандарту по изложенному порядку документирования хозяйственных операций.
Привести в соответствие с действующими регламентами надо и данные о применяемом способе упрощенного бухгалтерского учета и не использующимся в связи с этим бухгалтерским нормативно-правовым актам.
В учетной политике на 2022 год применяющие упрощенную систему организации должны прописать положения новых федеральных стандартов бухгалтерского учета и свой выбор не использовать какие-либо из них.
Конструкторы учетной политики
Для облегчения работы по формированию учетной политики существует множество конструкторов. Они учитывают изменения в законодательстве, которые следует использовать в новом году.
Конструкторы позволяют разрабатывать учетную политику с нуля и проводить проверки существующей учетной политики на предмет ее актуальности и соответствия законодательным и нормативным актам. В них можно найти юридически грамотные формулировки, выбрать условия.
Пользоваться конструкторами не сложно - выбирается вид учетной политики, в имеющихся вариантах отмечаются необходимые условия и образуется шаблон учетной политики, содержащий готовые формулировки. В автоматическом режиме создаются приложения к учетным политикам.
Формирование учетной политики
Универсальной учетной политики, которая подходила бы любой компании, нет. Для грамотного формирования учетной политики надо учитывать как все операции компании в текущем периоде, так и планируемые в следующем периоде, что даст возможность объять все нужные способы оценки и учета активов и обязательств. Помимо этого, учетная политика должна устанавливать сроки и последовательность проведения инвентаризации имущества и обязательств, а также отражать процедуру контроля за хозяйственными операциями.
Начинать формирование учетной политики следует с изучения разрешенных законами способов учета, чтобы правильно выбрать самый подходящий для компании с учетом особенностей ее деятельности. Например, учетная политика строительной компании, которая занимается капитальным строительством по долгосрочным договорам, должна отражать порядок признания выручки и расходов по этим договорам. Торговой компании это не нужно. Ей потребуется в учетной политике прописать тонкости образования коммерческих расходов, особенности учета различных скидок и надбавок к цене товара.
На то, насколько объемной будет учетная политика компании, влияют многие факторы – виды активов и обязательств, количество налогов, которые платит компания и другие тонкости. К примеру, у компании, не имеющей собственного имущества на балансе, в учетной политике не будут описываться методы расчета амортизации и вычисление налога на имущество.
Примеры учетной политики организации приводятся на множестве сайтов в интернете. Однако найти максимально подходящий для конкретной компании пример, не получится. Все нюансы учета зависят от особенностей деятельности, которые у каждой компании свои. Имеющиеся в интернете специальные конструкторы учетной политики можно использовать только как основу, которую надо корректировать и дорабатывать.
Для формирования учетной политики можно применять «1С:Бухгалтерию».
Компаниям, находящимся на общей системе налогообложения, учетной политике требуется уделять много внимания, т.к. учет имеет большое количество вариаций, а также существуют значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом. По мнению экспертов, разрабатывать учетную политику здесь должен специалист, способный понять специфику бизнеса и выбрать выгодные методы учета.
При применении специальных режимов разработать учетную политику значительно проще – на упрощенной системе или на патенте регламентирован порядок признания расходов в связи с чем не требуется выбирать. Однако при совмещении предпринимателем упрощенной системы и патента в учетной политике для целей налогового учета должен быть предусмотрен раздельный учет сделок, обязательств, имущества.
Организации на общей системе налогообложения, а также при совмещении режимов и для нетипичного бизнеса привлекают для разработки учетной политики специалистов из бухгалтерских фирм.
Учетная политика может храниться в виде бумажного документа или в виде файла с электронной подписью директора.
Используемые компанией или ИП бухгалтерские программы или сервисы необходимо настраивать таким образом, чтобы в их работе нашли отражение особенности учетной политики. В противном случае система может вести учет, противоречащий учетной политике, что породит путаницу и штрафы.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
