В целях равномерного поступления налоговых платежей в бюджет действующее налоговое законодательство предусматривает по некоторым видам налогов внесение авансовых платежей. Авансовый налоговый платеж — это способ уплаты налога, при котором суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу.
Понятие и правовая природа авансового налогового платежа были установлены в п. 6 письма Высшего Арбитражного Суда РФ № С1-7/ОП-3701, в соответствии с которым просрочка в уплате авансовых налоговых платежей была приравнена к просрочке уплаты самого налога с применением ответственности в виде пени. Однако до сих пор природа авансового платежа представляется неоднозначной. Правовая природа авансового налогового платежа в законодательных актах прямо не определена. Авансовые платежи — это имущество собственника, переданное государству фактически как в заем, так и в обеспечение исполнения будущих налоговых обязательств. Данное имущество по налоговому законодательству еще не является налогом в полном смысле этого слова (поскольку до срока платежа еще нет объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового расчета и т. д.), соответственно налоговый аванс не является собственностью государства, а представляет собой временное заимствование денежных средств.
В то же время авансовые платежи не могут рассматриваться только как обеспечение налоговых обязательств. Экономическая природа авансовых платежей заключается в выравнивании поступлений денежных средств в бюджет. Таким образом, авансовый платеж по налогу не является налогом, и понятия «налог» и «авансовый платеж по налогу» не тождественны. Налогом авансовые взносы становятся только при возникновении объекта налогообложения, т. е. в конце отчетного периода по представленному налогоплательщиком расчету. Если же у налогоплательщика объекта налогообложения не возникнет, авансовые платежи должны быть ему возвращены или зачтены в счет предстоящих платежей, что по отношению к «настоящему» налогу просто невозможно.
Действующим же налоговым законодательством, согласно подп. «в» п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы, предусмотрено применение финансовых санкций в виде пени только за задержки уплаты именно налога, а какой-либо особой ответственности за задержку уплаты авансовых налоговых платежей не предусмотрено. Поэтому распространение ответственности, предусмотренной за неуплату налога, на налоговый аванс является, по нашему мнению, расширительным толкованием закона, в связи с чем взыскание пени за просрочку неуплаты авансовых налоговых платежей является необоснованным.
Авансовые налоговые платежи в настоящее время установлены в отношении уплаты четырех налогов:
— налога на прибыль;
— налога на добавленную стоимость (декадные платежи);
— налога на пользователей автомобильных дорог;
— подоходного налога с граждан-предпринимателей и нотариусов.
Существует два способа определения размера авансовых налоговых платежей: исходя из предположительной суммы налога и исходя из суммы налога за предыдущий отчетный период. Так, первый способ применяется по налогу на прибыль, когда предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога (п. 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль). При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов и представить справки об этих изменениях не позднее чем за двадцать дней до окончания отчетного квартала. Второй способ применяется, в частности, по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 30 Инструкции Госналогслужбы РФ № 39 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» организации со среднемесячными платежами более 10 000 тыс. руб. уплачивают по срокам 15, 25 и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации. Интересно отметить, что по налогу на добавленную стоимость положение об авансовых платежах установлено не Законом, а Инструкцией Госналогслужбы РФ, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона о налоге на добавленную стоимость Министерству финансов РФ предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога. В некоторых случаях применяется комбинированный способ.
В частности, согласно п. 48 Инструкции Госналогслужбы РФ № 35 «По применению Закона о подоходном налоге с физических лиц», налог предпринимателями и нотариусами уплачивается в следующем порядке: в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по 1/3 начисленного налога с предположительного дохода на текущий год. Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: «к 15 июля», «к 15 августа» и «к 15 ноября». Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
