Фирмы, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет. Спишите его в конце года. По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя.
Убыток прошлых лет признайте в налоговой базе, соблюдая такие правила:
• размер переносимого убытка не должен превышать 30 процентов годовой налоговой базы по единому налогу;
• сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (т. е. если убыток получен в 2007 году, то последний год его списания 2017);
• размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов).
Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не принимайте. И напротив, убыток, полученный в период применения упрощенки, не признавайте, если фирма перешла на другие режимы налогообложения.
Такой порядок установлен в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина России, если фирма в текущем году не включила в расчет налоговой базы убыток прошлого года, то перенести его на будущее нельзя (письмо № 03-11-04/2/233). Такой вывод основан на положениях пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Текст этой нормы отличается от правил списания убытка прошлых лет, предусмотренных в отношении налога на прибыль статьей 268 Налогового кодекса РФ. Так, в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ прямо не сказано, что убыток, не учтенный в году, ближайшем к убыточному, может быть перенесен целиком (или частично) на следующий год из последующих девяти лет.
Однако в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ нет ограничений, приведенных Минфином России. В нем сказано, что фирмы на упрощенке с объектом налогообложения доходы за минусом расходов вправе, а не обязаны включать в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.
При этом, в каком именно году это можно сделать - в ближайшем к убыточному или через несколько лет, в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ не уточнено.
Несмотря на неоднозначность данной позиции, налоговые инспекторы, скорее всего, будут руководствоваться позицией Минфина России. Чтобы снизить риски при проверке, в налоговом периоде, следующем за убыточным годом, в расчет единого налога при упрощенке включите небольшую часть убытка.
В пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрена только максимально допустимая сумма убытка (30 процентов), которую можно учесть за год.
Ограничений по минимальному размеру убытка в нем нет.
Если по итогам года расходы фирмы превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент суммы налогооблагаемых доходов за год.
При получении убытка сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в следующем году. Это правило действует и в том случае, если следующий год фирма опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Расчет суммы убытка, переносимого на будущее, ведите в разделе III книги учета доходов и расходов фирм на упрощенке, утвержденной приказом Минфина России № 167н.
В налоговой декларации по единому налогу зачет убытка прошлых лет отражается так.
Сумму налогооблагаемых доходов за текущий год укажите по строке 010 раздела 2 декларации, утвержденной приказом Минфина России № 7н.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Сумму налогооблагаемых расходов - по строке 020 того же раздела.
В строку 030 раздела 2 декларации занесите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за прошлый год.
Если в прошлом году был получен убыток, эта разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).
Итоговую сумму доходов (строка 040) или убытка (строка 041) текущего года рассчитайте как разницу между строками 010, 020 и 030.
Если получилась положительная разница (доходы), уменьшите ее на сумму убытка прошлых лет (но не более чем на 30 процентов).
Убыток отразите по строке 050 раздела 2 декларации.
Если получилась отрицательная разница (убыток), убыток прошлых лет в уменьшение налоговой базы не принимайте.
Это следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России № 7н.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
