Для рассмотрения расчетов авансов исходя из рассчитанной прибыли и отражения их в Декларации по налогу на прибыль воспользуемся общими данными. Для всех примеров предполагаем, что ставка налога 20% (3% в Федеральный бюджет, 17 % в региональный бюджет). Примеры рассматриваем для организаций, не уплачивающих торговый сбор и налог за пределами России.
Организация уплачивает квартальные платежи. Разберем расчет авансового платежа за 9 месяцев отчетного года. При этом учтем, что фактически организация уплатила в бюджет за 9 месяцев отчетного года всего 300 тыс. руб.
Налоговая база за 9 месяцев – 3,2 млн. руб.
Авансовый платеж – 3,2 млн. руб. * 20% = 640 тыс. руб.
Ранее начисленные авансовые платежи – 520 тыс. руб.
В Декларации отражается именно 520 тыс. руб. несмотря на то, что организация фактически перечислила в бюджет только 300 тыс. руб.
Предположим, что выручка от реализации в организации превысила в среднем 15 млн. руб. за предыдущие 4 квартала по состоянию на 1 июля отчетного года. С 3 квартала возникла необходимость уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Остальные условия – из примера 4. Рассмотрим последовательно заполнение Листа 02 Декларации за полугодие и 9 месяцев отчетного года.
Налоговая база – 2,6 млн. руб.
Авансовый платеж – 2,6 млн. руб. * 20% = 520 тыс. руб.
Ежемесячные авансовые платежи – (520 –100) / 3 = 140 тыс. руб.
Главное при заполнении декларации за 9 месяцев правильно отразить исчисленные авансовые платежи по строкам 210 (220, 230). Напомним, что в строке 210 отражаются авансы за прошлый отчетный период — как квартальные, так и месячные (строки 180 и 290 отчета за предыдущий период).
Налоговая база – 3,2 млн. руб.
Авансовый платеж – 3,2 млн. руб. * 20% = 640 тыс. руб.
Суммы к доплате за квартал не будет, т.к. авансовых платежей за отчетный период было больше, чем начисленных. Возникнет сумма к уменьшению.
640 – 520 – 3 * 140 = — 300 тыс. руб.
Не смотря на это, ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплачивать в 4 квартале текущего и 1 квартале следующего года все равно будут, ведь согласно НК РФ авансы необходимо рассчитывать вне зависимости от образовавшейся переплаты.
Ежемесячные авансовые платежи в декларации по прибыли (640 –520) / 3 = 40 тыс. руб.
Рассмотрим пример заполнения раздела 1.2 для Декларации за 9 месяцев.
В нашем примере данные по ежемесячным платежам одинаковые для 4 квартала отчетного и 1 квартала следующего год. В этом случае заполняется один лист раздела 1.2. Если данные для периодов отличают (такое возможно, например, при реорганизации), то будет необходимо заполнить 2 листа раздела 1.2 с разными кодами отчетного (налогового) периода. Для 4 квартала код 24, для 1 квартала – 21.
Предположим, организация перешла с 1 января на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Расчет сумм доплаты в бюджет по итогам каждого отчетного периода.
Январь – март – 0. Так как за 3 месяца получен убыток, авансового платежа не будет. Уплаченные ранее 300 тыс. руб. будут считаться переплатой.
Январь – апрель 500 000 * 20% = 100 000 руб.
Если ранее уплаченный аванс не был зачтен в уплату других налогов, часть переплаты (100 тыс. руб. из 300 тыс. руб.) можно учесть в этом периоде, тогда ничего уплачивать в бюджет не нужно.
При заполнении декларации в этом случаи строки 210 (220, 230) не заполняются, т.к. в предыдущем отчетном периоде получен убыток.
Январь – май 1 000 000 * 20% — 100 000 = 100 000 руб.
Опять можно зачесть переплату, и ничего в бюджет не платить.
Из переплаты у нас осталось 100 000 руб. (300 000 – 100 000 – 100 000), поэтому за этот период можно зачесть остаток переплаты и перечислить в бюджет 100 000,00.
Теперь продолжим наш пример и разберем заполнение Листа 02 Декларации для двух разных периодов.
Обратите внимание:
• так как в предыдущем отчетном периоде (январь – март) был получен убыток, в строках 210 (220, 230) ставятся прочерки,
• хотя у организации есть переплата 300 тыс. руб., и как мы уже отметили выше, ничего оплачивать не нужно, в декларации по строкам 270 и 271 все равно отражается «Сумма налога к доплате» по расчету – 100 000 руб.
Здесь отмечаем, что сумма к доплате по строкам 270 и 271 ставится 200 000 руб., хотя мы приняли решение 100 000 руб. зачесть, а 100 000 руб. доплатить.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
