Для рассмотрения расчетов авансов исходя из рассчитанной прибыли и отражения их в Декларации по налогу на прибыль воспользуемся общими данными. Для всех примеров предполагаем, что ставка налога 20% (3% в Федеральный бюджет, 17 % в региональный бюджет). Примеры рассматриваем для организаций, не уплачивающих торговый сбор и налог за пределами России.
Организация уплачивает квартальные платежи. Разберем расчет авансового платежа за 9 месяцев отчетного года. При этом учтем, что фактически организация уплатила в бюджет за 9 месяцев отчетного года всего 300 тыс. руб.
Налоговая база за 9 месяцев – 3,2 млн. руб.
Авансовый платеж – 3,2 млн. руб. * 20% = 640 тыс. руб.
Ранее начисленные авансовые платежи – 520 тыс. руб.
В Декларации отражается именно 520 тыс. руб. несмотря на то, что организация фактически перечислила в бюджет только 300 тыс. руб.
Предположим, что выручка от реализации в организации превысила в среднем 15 млн. руб. за предыдущие 4 квартала по состоянию на 1 июля отчетного года. С 3 квартала возникла необходимость уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Остальные условия – из примера 4. Рассмотрим последовательно заполнение Листа 02 Декларации за полугодие и 9 месяцев отчетного года.
Налоговая база – 2,6 млн. руб.
Авансовый платеж – 2,6 млн. руб. * 20% = 520 тыс. руб.
Ежемесячные авансовые платежи – (520 –100) / 3 = 140 тыс. руб.
Главное при заполнении декларации за 9 месяцев правильно отразить исчисленные авансовые платежи по строкам 210 (220, 230). Напомним, что в строке 210 отражаются авансы за прошлый отчетный период — как квартальные, так и месячные (строки 180 и 290 отчета за предыдущий период).
Налоговая база – 3,2 млн. руб.
Авансовый платеж – 3,2 млн. руб. * 20% = 640 тыс. руб.
Суммы к доплате за квартал не будет, т.к. авансовых платежей за отчетный период было больше, чем начисленных. Возникнет сумма к уменьшению.
640 – 520 – 3 * 140 = — 300 тыс. руб.
Не смотря на это, ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплачивать в 4 квартале текущего и 1 квартале следующего года все равно будут, ведь согласно НК РФ авансы необходимо рассчитывать вне зависимости от образовавшейся переплаты.
Ежемесячные авансовые платежи в декларации по прибыли (640 –520) / 3 = 40 тыс. руб.
Рассмотрим пример заполнения раздела 1.2 для Декларации за 9 месяцев.
В нашем примере данные по ежемесячным платежам одинаковые для 4 квартала отчетного и 1 квартала следующего год. В этом случае заполняется один лист раздела 1.2. Если данные для периодов отличают (такое возможно, например, при реорганизации), то будет необходимо заполнить 2 листа раздела 1.2 с разными кодами отчетного (налогового) периода. Для 4 квартала код 24, для 1 квартала – 21.
Предположим, организация перешла с 1 января на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Расчет сумм доплаты в бюджет по итогам каждого отчетного периода.
Январь – март – 0. Так как за 3 месяца получен убыток, авансового платежа не будет. Уплаченные ранее 300 тыс. руб. будут считаться переплатой.
Январь – апрель 500 000 * 20% = 100 000 руб.
Если ранее уплаченный аванс не был зачтен в уплату других налогов, часть переплаты (100 тыс. руб. из 300 тыс. руб.) можно учесть в этом периоде, тогда ничего уплачивать в бюджет не нужно.
При заполнении декларации в этом случаи строки 210 (220, 230) не заполняются, т.к. в предыдущем отчетном периоде получен убыток.
Январь – май 1 000 000 * 20% — 100 000 = 100 000 руб.
Опять можно зачесть переплату, и ничего в бюджет не платить.
Из переплаты у нас осталось 100 000 руб. (300 000 – 100 000 – 100 000), поэтому за этот период можно зачесть остаток переплаты и перечислить в бюджет 100 000,00.
Теперь продолжим наш пример и разберем заполнение Листа 02 Декларации для двух разных периодов.
Обратите внимание:
• так как в предыдущем отчетном периоде (январь – март) был получен убыток, в строках 210 (220, 230) ставятся прочерки,
• хотя у организации есть переплата 300 тыс. руб., и как мы уже отметили выше, ничего оплачивать не нужно, в декларации по строкам 270 и 271 все равно отражается «Сумма налога к доплате» по расчету – 100 000 руб.
Здесь отмечаем, что сумма к доплате по строкам 270 и 271 ставится 200 000 руб., хотя мы приняли решение 100 000 руб. зачесть, а 100 000 руб. доплатить.
В советские времена у телефонисток на коммутаторе висел лозунг, из которого следовало, что они все ратуют за свободные сексуальные отношения. Что это был за лозунг?
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
