Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера можно включить:
• в состав расходов по обычным видам деятельности;
• в состав вложений во внеоборотные активы;
• в стоимость приобретенных материально-производственных запасов;
• в состав внереализационных или операционных расходов;
• в состав расходов будущих периодов;
• в состав чрезвычайных расходов.
Вознаграждения можно выплачивать за счет резерва предстоящих расходов.
Соответствующие счета (20, 44, 08, 10, 91, 97, 99 и т. д.) следует выбирать исходя из вида работ или услуг, выполняемых по договору.
А также следует учитывать отношение работника к вашей организации. Так, если работы выполняет сотрудник организации, то сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70, а если человек, который не состоит в штате, то по кредиту счета 76.
Если работы по договору выполняются для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, то следует сделать проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70 (76)
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если работы связаны с управлением организацией (например, восстановление или ведение бухгалтерского учета), то в учете делается проводка:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 (76)
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с управлением организацией.
Вознаграждение за работы, связанные с продажей готовой продукции или товаров, отражаются записью:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 (76)
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с продажей готовой продукции или товаров.
Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера можно отразить в составе вложений во внеоборотные активы. Это следует сделать, если работы связаны с созданием, покупкой, модернизацией или реконструкцией основных средств, а также с их доведением до состояния, пригодного к использованию.
Кроме того, вознаграждение за работы, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов, тоже следует отразить на счете 08:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с созданием внеоборотных активов.
Если работы связаны с приобретением товарно-материальных ценностей, то вознаграждение по ним следует отразить так:
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 70 (76)
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с приобретением товарно-материальных ценностей.
Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера включается в состав внереализационных расходов, если выполненные работы не связаны с производством и реализацией продукции организации. Например, организация отдыха сотрудников, проведение спортивных мероприятий.
Если же работы связаны с получением операционных доходов (например, ремонт основного средства, переданного в аренду), то сумма вознаграждения учитывается в составе операционных расходов.
В любом случае, в учете это отражается записью:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76)
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера, которое включается в состав внереализационных или операционных расходов.
В составе чрезвычайных расходов отражается вознаграждение за работы по ликвидации последствий чрезвычайных событий (например, стихийного бедствия, пожара и т. д.):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 70 (76)
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, связанную с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.
Если по договору гражданско-правового характера выполняются работы, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов, то сумму вознаграждения по такому договору следует отразить проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 70 (76)
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за работу, затраты по которой учитываются в составе расходов будущих периодов.
Кроме того, организация может заранее сформировать резерв на оплату тех или иных работ (например, на гарантийный ремонт). Тогда сумму вознаграждения по договору на выполнение этих работ можно отразить записью:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (76)
– начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера за счет ранее созданного резерва.
Операция: Организация заключила договор подряда с работником
ООО «ИГРЕК» заключило договор подряда с гражданином Петровым, который не является работником этой организации и не является индивидуальным предпринимателем.
Согласно договору подряда Петров должен выполнить текущий ремонт мелкого оборудования «ИГРЕК».
Данная работа была выполнена качественно и в срок, указанный в договоре подряда. Сумма вознаграждения составляет 20 000 рублей. Расходы работника подтверждены первичными документами и составили 10 000 рублей.
Договор подряда не предусматривает страхование работника Петрова от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
«ИГРЕК» платит ЕСН по ставке 35,6%.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– 20 000 рублей – начислено вознаграждение по договору подряда;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
– 5 600 рублей (20 000 рублей х 28%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2
– 2 800 рублей (20 000 рублей х 14%) – зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69-3
– 720 рублей (20 000 рублей х 3,6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФОМС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1 300 рублей ((20 000руб. – 10 000руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Петрову по договору за вычетом его расходов;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 18 700 рублей (20 000руб. – 1 300руб.) – выдано вознаграждение Петрову по договору подряда.
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
