Переход к рыночным отношениям качественно изменил содержание, значение и стратегические цели государственного регулирования экономики. Социально-экономические процессы, происходящие в национальном хозяйстве России, во многом определяются научно-обоснованной государственной инвестиционной политикой, которая позволяет повысить темпы экономического роста, доходы федерального и консолидированного бюджета. Происходящие в стране инвестиционные процессы в значительной степени связаны со сложившимися на макро и микроуровне финансово-экономическими условиями.
Среди них ведущее место в 2020 году занимает действующая система налогообложения участников инвестиционной деятельности. Для обеспечения развития стратегических инвестиций требуется государственная поддержка инвестиционного процесса на всех уровнях управления национальным хозяйством. В распоряжении государства имеются различные инструменты стимулирования инвестиционного процесса в стране, важное место среди которых занимают налоги. С помощью налоговых инструментов государство влияет на объемы денежных средств, остающихся в распоряжении организаций, а также на использование данных финансовых ресурсов.
Действующая в настоящее время налоговая система имеет ярко выраженную фискальную направленность и является серьезным препятствием для роста инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Поэтому одной из ключевых задач налогового регулирования является создание благоприятного климата для роста и повышения эффективности реальных инвестиций.
Важнейшим методом налогового регулирования инвестиционной деятельности являются налоговые льготы, под которыми понимается уменьшение налогового обязательства для определенной категории налогоплательщиков. Освобождение может быть полным или частичным, но оно всегда приводит к уменьшению суммы налоговых изъятий.
Следует отметить, что налоговая льгота может предоставляться налогоплательщику при возникновении у него объекта налогообложения. Налоговая льгота - это предоставляемая налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика».
На мой взгляд, наиболее полно раскрывает экономическое содержание налоговых льгот, следующее определение: «Налоговые льготы - это изменение любого элемента налога, предоставляемые в соответствии с законодательными и иными нормативными актами по налогам, уменьшающие величину налогового платежа или изменяющие срок уплаты в пользу налогоплательщика. Налоговые льготы находят выражение в полном или частичном освобождении от налогообложения субъектов и (или) объектов обложения».
К наиболее типичным и часто используемым формам налоговых льгот следует отнести:
1) полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;
2) применение сниженной налоговой ставки;
3) отнесение убытков на доходы будущих периодов;
4) освобождение от налога отдельных социальных групп населения;
5) полное или частичное освобождение от налогообложения для определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности;
6) возможность получения отсрочки или рассрочки налогового платежа и т.д.
Эффективность применения той или иной формы стимулирования зависит, прежде всего, от условий финансовой поддержки государством. Но не малую роль в этом играет и настрой налогоплательщиков, их готовность направить дополнительно полученные финансовые ресурсы именно на инвестиционные цели.
Таким образом, налоговые льготы представляет собой особый порядок определения любого элемента налога, создающий для определенной категории налогоплательщиков более благоприятные условия осуществления предпринимательской деятельности с целью уменьшения налогового бремени.
Также совершенствованием налоговых механизмов, формы и способы предоставления льгот постоянно развиваются в любом государстве. Эффективность использования налоговых льгот в целом зависит от инвестиционного процесса, и в налоговом законодательстве должны быть представлены различные их виды, для того чтобы предприятия могли определить, насколько результативно будет их использование в финансово-хозяйственной деятельности.
В настоящее время существует широкий спектр методов налогового стимулирования инвестиционной активности компаний. Как показывает практика развитых зарубежных стран, одним из наиболее эффективных инструментов является инвестиционный налоговый кредит (ИНК). Возможность использования данного инструмента в России предусмотрена ст. 61 «Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа» Налогового кодекса РФ (НК РФ). Ст. 66 «Инвестиционный налоговый кредит» НК РФ установлено, что инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определённого срока и в определённых пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности работ, оказания услуг;
• осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
• выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею производства товаров, выполнения особо важных услуг населению;
• выполнение организацией государственного оборонного заказа;
• включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом "О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Таким образом, механизм реализации инвестиционного налогового кредита основан на принципах действия рыночной экономики, а именно принципах платности, возвратности, срочности. В отличие от безвозвратных и бессрочных налоговых льгот, инвестиционный налоговый кредит позволяет государству оказывать регулирующее воздействие на экономику, тем самым удовлетворяя общественные потребности, увеличивать налоговые поступления в бюджет и стимулировать компании на увеличение капитала. Воздействуя на интересы государства и организаций, ИНК имеет большое экономическое значение.
Для государства это характеризуется снижением капитальных вложений, что способствует экономии финансовых ресурсов.
Однако инвестиционный налоговый кредит, являясь достаточно эффективным инструментом стимулирования инвестиционной деятельности, на сегодняшний день не находит практического воплощения.
Сдерживающим фактором при принятии решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита является невозможность учитывать проценты по нему при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данная позиция налогового органа, на мой взгляд, является ошибочной, т.к. противоречит положениям Налогового кодекса (в НК РФ не содержится каких-либо ограничений) и ограничивает право организаций на использование дополнительных инструментов привлечения инвестиций.
Несмотря на достаточно полное изложение информации, касающейся механизма предоставления инвестиционного налогового кредита в НК РФ, за рамками гл. 9 «Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа» НК РФ остались следующие положения:
1) возможность досрочного прекращения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита в силу неверной оценки достоверности представленной информации;
2) отсутствие закреплённой в НК РФ нормы относительно порядка возврата заёмных средств в бюджет. Своё отражение в нормативно-правовых актах нашла только информация, касающаяся порядка предоставления заёмных средств. Отсутствие чёткой информации относительно возврата средств порождает ситуации несвоевременной уплаты процентов, а также нарушение графиков погашения кредитов.
Одной из проблем, ограничивающей распространение инвестиционного налогового кредита как действенного налогового механизма, является сложная процедура взаимодействия его сторон. Также процедура получения инвестиционного налогового кредита осложняется наличием большого перечня документов, необходимых для представления в налоговый орган, большинство из которых требуют существенных временных затрат для их подготовки.
При заключении договора поручительства на сумму более 20 млн. руб. он в обязательном порядке должен быть согласован с налоговым органом, подписавшим договор поручительства, и с ФНС России, что, как представляется, создаёт очередной бюрократический барьер.
Для решения этой проблемы, на мой взгляд, необходимо:
1. запрет для налоговых органов требовать документы иные, нежели перечислены в законодательных актах;
2. возможность представления одного бизнес- плана в случае, если организация претендует на получение инвестиционного налогового кредита по двум и более основаниям, в силу того, что составление бизнес-плана является длительным и затратным процессом. На сегодняшний день очевидно также неравноправие участников отношений, возникающих при предоставлении инвестиционного налогового кредита. Оно заключается в том, что государство практически не несёт ответственности за несвоевременное принятие решения о предоставлении ИНК, за невыполнение обязательств по договору, тогда как организация несёт ответственность за нарушение условий договора в соответствии со ст. 68 «Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита» НК РФ.
Необходимость дополнения перечня документов, представляемых налогоплательщиком при подаче заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита, следующими видами документов:
1) документы, подтверждающие факт вложения инвестиций:
а) копии актов приёма - сдачи объектов;
б) копии товарно-транспортных накладных;
в) копии платёжных поручений;
г) копии кредитных договоров;
д) копии актов ввода в эксплуатацию производственных мощностей;
е) копии документов о количестве принятых/ уволенных за истекший период работников;
2) документы, характеризующие положительный эффект от инвестирования (отчёт об изменении социально-экономических показателей предприятия в период реализации инвестиционного проекта).
В Налоговом кодексе РФ ничего не говорится об ответственности налогоплательщиков за нецелевое использование средств, высвобождаемых в связи с получением инвестиционного налогового кредита.
Налоговая поддержка инвестиционной деятельности неразрывно связана с амортизационной политикой, ее направленностью на интенсивное обновление производственного потенциала. Под амортизацией в широком смысле понимается процесс воспроизводства капитала, в узком смысле - экономический механизм компенсации износа, т.е. восполнения потери стоимости и накапливания средств (источников), необходимых организации для приобретения новых основных фондов взамен окончательно износившихся. Амортизационные отчисления являются важным инвестиционным источником собственных ресурсов организаций. Если прибыль является только потенциальным инвестиционным ресурсом и источником капитальных вложений. Амортизационные отчисления представляют собой капитальную стоимость, отделившуюся от своего материального носителя (зданий, сооружений, оборудования и т.д.), изначально являющуюся капиталом, уже находящуюся в кругообороте и обороте организации. Они выступают как авансированный капитал, обособившаяся часть уставного капитала и поэтому, как и весь капитал организации, амортизационные отчисления должны сохраняться в обороте организации и не использоваться в качестве дохода.
Таким образом, амортизация является одним из составных элементов повышения эффективности работы организаций и обновления всей технико-технологической базы страны, а без этого невозможно обеспечение экономического роста России. Сдерживающее воздействие на превращение данного механизма в действенный инструмент стимулирования инвестиционной деятельности оказывают различные факторы как административного, так и экономического характера. Представляется, что приведённые выше меры позволят урегулировать спорные моменты применения инвестиционного налогового кредита, повысить долю финансирования инвестиций за счёт собственных средств.
В тоже время необходимо отметить, что каждый из методов налогового регулирования обладает как положительными, так и отрицательными моментами в рамках воздействия на инвестиционную деятельность.
Так, льготы являются более эффективным средством поддержки хозяйствующих субъектов, чем непосредственные бюджетные субсидии могут выступать мощным стимулом развития научно-технического прогресса, расширения производства дефицитной продукции, развития любого бизнеса, создания производственных мощностей в экономически сложных регионах. В тоже время льготы выступают нестабильным элементом налоговой системы. Их состав постоянно изменяется, дополняется, пересматривается порядок их применения. Также не стоит забывать, что одним из основных источников дохода бюджета выступают налоговые поступления, поэтому предоставление налоговых льгот одним категориям налогоплательщиков может приводить к увеличению налогового бремени у других.
Однако, учитывая как положительные, так и отрицательные моменты, можно с полной уверенностью утверждать, что необоснованное уменьшение налоговых льгот или их полная ликвидация приведет к тому, что государство потеряет существенные рычаги возможного влияния на стимулирование экономического роста и проведение необходимых структурных преобразований экономики.
На мой взгляд, установление налоговых льгот для отдельных категорий хозяйствующих субъектов - объективная необходимость регулирования инвестиционного процесса с помощью налогов.
В процессе принятия инвестиционного решения предприятие должно оценить свои инвестиционные ресурсы для осуществления проекта, которые зависят и от величины налоговой нагрузки, условий налогообложения, построения системы налогового учета и отчетности.
Таким образом, в отношении использования данных методов в регулировании инвестиционной деятельности можно сделать вывод, что все они выступают одним из главных инструментов реализации регулирующей функции налогообложения. Ее суть состоит в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, тем самым, увеличивая или уменьшая инвестиционные ресурсы.
Также необходимо отметить, что каждый из инструментов налогового регулирования может воздействовать на инвестиционную деятельность по-разному в зависимости от выбранной экономической политики, целей и задач, стоящих перед государством. В тоже время каждый из выше описанных инструментов обладает как достоинствами, так и недостатками своего применения в процессе налогового регулирования инвестиционной деятельности.
С целью же достижения положительных результатов в регулировании инвестиционной деятельности в России необходимо осуществить объединение всех инструментов налогового регулирования инвестиционной деятельности в целостный механизм, связанный единой целью и общими задачами, обеспечить взаимодействие и взаимное дополнение друг друга, усиление положительных эффектов и минимизация недостатков регулирования. Для осуществления выше перечисленных мероприятий направленных на дальнейшее развитие инвестиционного процесса необходимы соответствующие действия со стороны государства, и в первую очередь в сфере правового регулирования инвестиционной деятельности.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
