Крупнейшие налогоплательщики – это организации – юридические лица, имеющие соответствие критериям отнесения организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, уведомленное о присвоении данного статуса и администрируемое в установленном порядке. Учитывая имеющиеся ресурсы, как финансовые, так и трудовые, крупнейшие налогоплательщики играют большую роль в формировании бюджета РФ, тем самым правонарушения и (или) налоговые преступления, совершаемые ими, имеют значительную общественную опасность.
Одной из особенностей применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства к крупнейшим налогоплательщикам, в части привлечения к административной и уголовной ответственности их должностных лиц, обусловлено значительным штатом персонала, как руководящего (совет директоров, руководителей региональных подразделений), так и сотрудников бухгалтерий и отделов налогового учета.
Налоговый кодекс РФ определяет, что «вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения» (п.4 ст. 110 НК РФ).
Регламенты или иные локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права и определяющие деятельность организации, отнесенной в соответствии с налоговым законодательством к категории крупнейший налогоплательщиков, а также трудовые договоры с лицами, ответственными за те или иные действия (бездействия), необходимы для установления виновности должностного лица крупнейшего налогоплательщика и вины самого налогоплательщика. В случае непредставления такой организацией необходимых документов (информации) в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо с нарушением соответствующих сроков предоставления, наступает юридическая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях. Однако налоговое законодательство не предусматривает обязанность для крупнейшего налогоплательщика заблаговременно представлять в налоговые органы указанные выше документы, в связи с чем, у должностных лиц налоговых органов нет возможности установить виновное лицо и составить такой протокол о налоговом правонарушении.
Как правило, с момента обнаружения факта нарушения срока представления сведений до момента ознакомления лица, совершившего административное правонарушение с протоколом об административном правонарушении, проходит минимум 15 дней. Привлечь самого крупнейшего налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ не представляется возможным, так как это возможно только после установления вины должностного лица крупнейшего налогоплательщика (п. 4 ст. 110 НК РФ).
Крупные налогоплательщики, как правило, имеют представительства, обособленные подразделения и филиалы на всей территории РФ, которые состоят на учете в налоговых органах по месту их нахождения. Региональные и местные налоги и сборы, исчисляются в соответствии с региональными правовыми актами и актами органов местного самоуправления. Также могут освобождаться от уплаты некоторых налогов, например, в соответствии с подписанным меморандумом, в рамках инвестиционного соглашения, между организацией и правительством того или иного субъекта РФ, может быть предоставлена льгота на все имущество, полученное или приобретенное в ходе исполнения инвестиционного проекта на определенный срок. Что порождает необходимость налоговыми органами изучения большого количества нормативных документов, для тщательной и объективной проверки соблюдения налогового законодательства.
Если говорить об ответственности за не представление документов, то размеры штрафов, предусмотренные НК РФ для организаций и КоАП РФ для должностных лиц, несоизмеримы малы. Для крупнейшего налогоплательщика, даже администрируемого на региональном уровне, имеющим большие активы и оборот денежных средств (выручки) свыше двух млрд. рублей, сумма штрафа в размере 200 рублей (п.1 ст. 126 НК РФ), не несет «никакой» ответственности. Как и другие размеры штрафов за непредставление документов (информации) или предоставление документов (информации) с заведомо ложными сведениями, – как говорилось ранее – не соизмеримо малы. Что касается должностных лиц крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих полномочия по руководству, принятию полномочных решений или осуществляющих обязанности, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которых предусмотрена ответственность, необходимо понимать, что их «жалование» соответствует уровню компании – превышает среднемесячную заработную плату в регионе, в котором находиться крупнейший налогоплательщик, в несколько раз.
Увеличение размеров штрафов для всех организаций и их должностных лиц нецелесообразно, так как это нанесет «урон» по малому бизнесу. Поэтому мы считаем, необходимо выделить ответственность для крупнейших налогоплательщиков как в НК РФ, так и для должностных лиц крупнейших налогоплательщиков в КоАП РФ.
Важной тенденцией развития юридической ответственности за налоговые правонарушения является декриминализация уклонения от уплаты налогов. Фактически она уже состоялась в момент введения института освобождения от уголовной ответственности.
Необходимо также понимать, что налоговые правонарушения и (или) преступления крупнейшими налогоплательщиками совершаются очень продумано. С имеющимися ресурсами и возможностями, создаются «схемы уклонения от налогообложения», «цепочки сомнительных контрагентов» и другие, для раскрытия которых (правонарушения и (или) преступления) подчас требуется привлечение экспертной организации или эксперта. Например, крупнейшие налогоплательщики приобретают акции взаимосвязанных компаний по рыночной цене и реализуют их с убытками (вследствие сознательного занижения их цены), в рамках проверки данного факта необходимо привлечение экспертной организации или эксперта для оценки цены данных акций на момент их реализации.
В данном вопросе интересен опыт развитых стран, таких как США, Великобритания, Франция и Италия, «где дифференциации видов ответственности за налоговые правонарушения не существует, поскольку все санкции за них сосредоточены в одном – налоговом – законе».
Можно сделать вывод, что лучшим решением всех рассмотренных проблем применения ответственности к крупнейшим налогоплательщикам за нарушение налогового законодательства, будет выделить отдельно налоговую и административную ответственность для крупнейших налогоплательщиков и их должностных лиц с увеличением размеров штрафов в рублевом эквиваленте, с сохранением размеров штрафов в виде процентов. Относительно уголовной ответственности, отказаться от освобождения от уголовной ответственности, либо прийти к декриминализации уклонения от уплаты налогов с перенесением соответствующих составов (т.е. ст. ст. 198 – 199.1) из УК РФ в НК РФ.
Юридическая ответственность — это применение мер государственного принуждения к виновному лицу за совершение противоправного деяния. Юридическая ответственность — правоотношение, в которое вступает государство, в лице его компетентных органов, и правонарушитель, на которого возлагается обязанность претерпевать соответствующие лишения за совершенное им противоправное деяние. Юридическая ответственность возникает вследствие правонарушения или общественно опасного деяния и представляет собой особое правоотношение. Факт правонарушения ставит субъекта (правонарушителя) в определенную юридическую связь с государством, в которой государство в лице компетентных органов выступает как уполномоченная сторона, а правонарушитель — как обязанная. При этом и уполномоченная, и обязанная стороны действуют в рамках закона, и реализация юридической ответственности осуществляется на основе права, конкретных санкций правовых норм, предусматривающих ответственность именно за данное правонарушение.
В зависимости от отраслевой принадлежности юридических норм, закрепляющих такую ответственность, различаются:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Конституционно-правовая ответственность — предусмотрена для должностных лиц, государственных органов, депутатов. Применяется в порядке, определенном конституционным и избирательным законодательством.
• Международная ответственность — вид ответственности, применяемый международными организациями к публичным образованиям (как правило государствам) за нарушения норм международного права.
• Уголовная ответственность — применяется в судебном порядке к лицу, виновному в совершении преступления. Единственный нормативный акт, устанавливающий уголовную ответственность — Уголовный кодекс Российской Федерации.
• Административная ответственность — применяется государственными органами исполнительной власти, а также органами местного самоуправления в качестве мер воздействия к виновным лицам. Основной нормативно-правовой акт — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. В рамках административной ответственности выделяют собственно административную, а также финансовую, налоговую ответственность и другие (административный арест, дисквалификация, обязательные работы).
• Трудоправовая ответственность — отраслевая юридическая ответственность, которая применяется в отношении работника или работодателя (сторон трудовых правоотношений), в том случае, если таковыми нарушается трудовое законодательство.
• Дисциплинарная ответственность — заключается в наложении на виновное лицо дисциплинарного взыскания за неисполнение или ненадлежащее исполнение лицом своих трудовых или служебных обязанностей властью руководителя. Основные нормативно-правовые акты в Российской Федерации — Трудовой кодекс, Дисциплинарный Устав Вооруженных Сил, Дисциплинарный Устав Органов Внутренних Дел. Такую ответственность на правонарушителя возлагает уполномомченное на это лицо (директор предприятия, начальник и т. п.). Данный вид ответственности реализуется в форме предупреждения, выговора, строгого выговора или увольнения.
• Материальная ответственность — заключается в возмещении имущественного вреда, причиненного в результате неправомерных действий при исполнении трудовых обязанностей. Материальную ответственность несут работники за ущерб, причиненный предприятию, организации, учреждению, а также предприятия, учреждения, организации за ущерб, причиненный работникам увечьем или иным повреждением здоровья.
• Гражданско-правовая ответственность — возникает из нарушения имущественных и личных неимущественных прав граждан и организаций. Основной нормативный акт — Гражданский кодекс Российской Федерации. Данный вид ответственности реализуется в форме полного возмещения вреда и штрафа.
• Семейная ответственность — применение судом мер к лицу, недобросовестно исполняющему обязанности, закрепленные в СК РФ. К мерам семейно-правовой ответственности могут быть отнесены лишь: лишение родительских прав, отстранение опекуна и попечителя от исполнения ими своих обязанностей, отмена усыновления (в случае виновного противоправного поведения усыновителя).
• Налоговая ответственность — применение органами исполнительной власти мер воздействия к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов. Налагается в соответствии с НК РФ. Поскольку она представляет из себя отдельный вид ответственности, привлечение лица к ней не освобождает его от привлечения также к административной или уголовной ответственности.
• Процессуальная ответственность — может наступить в случае нарушения участником судебного процесса правил поведения в суде.
Аспекты юридической ответственности:
• применение в установленном законом порядке к правонарушителю мер государственного принуждения личного, имущественного или организационного характера за совершённое правонарушение;
• обязанность лица, совершившего правонарушение, быть подверженным мерам государственного принуждения.
Таким образом, в зависимости от подхода, можно по-разному определять, когда возникает правоотношение юридической ответственности: с начала претерпевания лицом мер государственного принуждения или с момента совершения правонарушения.
Выделяют ретроспективную и перспективную стороны юридической ответственности. Ретроспективная есть результат деяния, совершённого в прошлом, перспективная — осознание лицом социальной важности своей деятельности и её возможных неблагоприятных последствий (как в отношении общества, так и в отношении себя). При всей очевидной оторванности перспективной ответственности от практики, она является методологической основой для выделения, в частности, конституционно-правовых мер юридической ответственности.
Цели юридической ответственности — конкретное проявление общих целей права. В качестве таковых выступают закрепление, регулирование и охрана общественных отношений. Эти цели обусловливают существование регулятивной и охранительной функций права.
Поскольку юридическая ответственность участвует в реализации охранительной функции, то и её цель в общей форме можно определить как охрану существующего строя и общественного порядка. Ответственность же, применяемая к конкретному правонарушителю, имеет (наряду с охраной общественных отношений) более узкую цель — наказание виновного. При этом государство, осуществляя меру принуждения, преследует ещё одну цель — предупреждение совершения правонарушений впредь (общая и специальная превенция).
Среди функций правовой ответственности прежде всего выделяют штрафную, карательную. Она выступает как реакция общества в лице государства на вред, причиненный правонарушителем. Прежде всего это наказание правонарушителя, которое есть не что иное, как средство самозащиты общества от нарушения условий его существования. Наказание — всегда причинение правонарушителю духовных, личных, материальных обременений. Оно реализуется либо путём изменения юридического статуса нарушителя через ограничение его прав и свобод, либо возложения на него дополнительных обязанностей.
Однако наказание правонарушителя не является самоцелью. Оно является также средством предупреждения (превенции) совершения новых правонарушений. Следовательно, юридическая ответственность осуществляет и превентивную (предупредительную) функцию. Реализуя наказание, государство воздействует на сознание правонарушителя. Это воздействие заключается в устрашении, доказательстве неизбежности наказания и тем самым в предупреждении новых правонарушений. Причем предупредительное воздействие оказывается не только на самого правонарушителя, но и на окружающих. Тем самым достигается так называемая общая превенция.
При этом наказание направлено и на воспитание правонарушителя, то есть юридическая ответственность имеет также воспитательную функцию. Эффективная борьба с нарушителями, своевременное и неотвратимое наказание виновных создают у граждан представление о незыблемости существующего правопорядка, укрепляют веру в справедливость и мощь государственной власти, уверенность в том, что их права и интересы будут надежно защищены. Это в свою очередь способствует повышению политической и правовой культуры, ответственности и дисциплины граждан, активизации их политической и трудовой деятельности, а в конечном счете — укреплению законности и устойчивости правопорядка.
В значительном числе случаев меры юридической ответственности направлены не на формальное наказание виновного, а на то, чтобы обеспечить нарушенный интерес общества, управомоченного субъекта, восстановить нарушенные противоправным поведением общественные отношения. В этом случае правовая ответственность осуществляет правовосстановительную (компенсационную) функцию.
Таким образом, юридическая ответственность связана в основном с охранительной деятельностью государства, с охранительной функцией права. Но она выполняет и свойственную праву в целом организующую (регулятивную) роль. Уже сам факт существования и неотвратимости наказания обеспечивает организующие начала в деятельности общества.
В правовой науке различают следующие принципы юридической ответственности: законность, справедливость, неотвратимость наступления, целесообразность, индивидуализация наказания, ответственность за вину, недопустимость удвоения наказания, а также принцип гуманности.
Принцип законности заключается в точном и неуклонном исполнении требований закона при реализации уголовной, гражданско-правовой, административной, дисциплинарной ответственности. Соблюдение требований закона (как материального, так и процессуального) — необходимое условие достижения целей юридической ответственности.
Основное требование материального закона сводится к тому, что юридическая ответственность должна наступать только за деяние (действие или бездействие), предусмотренное законом и только в порядке закона.
Основным требованием процессуального закона является обоснованность применения юридической ответственности правонарушителю, то есть установление самого факта совершение им противоправного деяния, как объективной истины.
Принцип справедливости заключается в необходимости соблюдения следующих требований:
1. нельзя за проступки устанавливать уголовное наказание;
2. закон, устанавливающий ответственность или усиливающий её, не может иметь обратной силы;
3. юридическая ответственность по возможности всегда должна обеспечивать возмещение ущерба, причиненного правонарушением;
4. наказание, взыскание должно соответствовать характеру и степени вредности правонарушения;
5. лицо несет ответственность лишь за своё собственное поведение (исключение — случай ответственности за чужую вину по гражданскому праву);
6. за одно правонарушение — возможно лишь одно юридическое наказание.
Последнее требование следует понимать в том смысле, что юридическое взыскание может быть наложено только один раз. Это вовсе не исключает того, что при необходимости за одно противоправное деяние на нарушителя может быть наложено как основное, так и дополнительное наказание, предусмотренное законом (за совершение преступлений, административных и дисциплинарных правонарушений). Кроме того, правонарушитель может быть привлечен одновременно к ответственности различных видов. Например, если в неправомерном деянии содержатся составы правонарушений сразу двух видов, то виновное лицо одновременно может быть привлечено к дисциплинарной и административной, уголовной и гражданско-правовой ответственности и т. п. (например, назначение уголовного наказания с одновременным возложением обязанности возместить имущественный ущерб). Юридическое наказание также не исключает и применения к правонарушителю мер общественного воздействия, так как правонарушение обычно есть в то же время и аморальный поступок.
Принцип целесообразности заключается в соответствии применяемой к нарушителю меры воздействия целям юридической ответственности в демократическом обществе.
Целесообразность предполагает:
1. строгую индивидуализацию карательных мер в зависимости от тяжести правонарушения, обстоятельств его совершения, характера личности нарушителя;
2. смягчение ответственности или даже освобождение от неё в случае малозначительности правонарушения, отсутствии вредных последствий и т. п.;
3. замену при возможности к этому юридической ответственности неюридической.
Признавая большое значение неотвратимости юридической ответственности, демократическое государство вместе с тем вовсе не считает, что каждое правонарушение во что бы то ни стало должно влечь именно эту ответственность, а назначенное наказание всегда отбывается полностью. Закон предусматривает возможность полного или частичного освобождения от юридической ответственности с учётом определенных обстоятельств. Например, уголовный закон допускает полное освобождение от уголовной ответственности и от наказания даже в пределах срока давности, если вследствие изменения обстановки ко времени расследования или рассмотрения дела в суде совершенное ранее деяние утрачивает общественную опасность либо сам виновный перестает быть общественно опасным.
Срок исполнения наказания может быть сокращен, если осужденный своим поведением доказал своё исправление. В таких случаях законодательство предусматривает возможность условно-досрочного освобождения осужденных, замену не отбытой части наказания более мягким наказанием, досрочное снятие дисциплинарного взыскания и др.
При определенных условиях законодательство допускает также замену одного вида юридической ответственности другим (например, уголовную ответственность — административной) и самой юридической ответственности — ответственностью общественной (передача преступника на поруки общественным организациям или коллективу трудящихся, передача в товарищеские суды дел о совершенных впервые правонарушениях и др.). Такая передача допускается при условии, что правонарушитель может быть исправлен без применения наказания со стороны государства, лишь мерами общественного воздействия.
Принцип неотвратимости — один из наиболее весомых принципов юридической ответственности, основное условие её эффективности. Предупредительное значение наказания зависит не так от его тяжести, как от неотвратимости. Неотвратимость ответственности означает, что ни одно правонарушение не должно оставаться нераскрытым, вне поля зрения государства и общественности, без отрицательной реакции с их стороны. Неизменной задачей остается использование всей силы законов в борьбе с преступностью и другими правонарушениями, чтобы люди в любом населенном пункте чувствовали заботу государства об их покое и неприкосновенности, были уверены, что ни один правонарушитель не уйдет от заслуженного наказания.
В работе по раскрытию преступлений и иных правонарушений важное место занимает деятельность таких служб органов внутренних дел, как уголовный розыск, органы дознания и предварительного следствия и другие. Таким образом, эффективная деятельность органов внутренних дел, как и других правоохранительных органов и общественных формирований по раскрытию преступлений и иных правонарушений, призвана обеспечить практическую реализацию требований принципа неотвратимости ответственности.
Принцип гуманности ярко проявляется, как в законодательстве, устанавливающем юридическую ответственность, так и в деятельности правоохранительных органов, применяющих её. Не допускаются меры наказания и взыскания, причиняющие физические страдания или унижающие человеческое достоинство. Не разрешается применение наиболее суровых мер ответственности (например, смертной казни, административного ареста) к беременным женщинам. Лица, не достигшие восемнадцатилетнего возраста, не могут быть подвергнуты не только смертной казни, но и лишению свободы на срок более десяти лет. Законодательство об уголовной и административной ответственности закрепляет исчерпывающий, не подлежащий расширению на практике, перечень обстоятельств, в законе перечисляются основные из них, представляя возможность правоохранительным органам признать их смягчающими. Имеется целый ряд других свидетельств гуманности юридической ответственности в России. Все эти правила установлены в целях защиты личности и обеспечения нормальных условий для исправления правонарушителей, возвращение их к честной трудовой жизнедеятельности.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
